Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО НОВЫМ ПРАВИЛАМ
Методику отражения на счетах переоценки основных средств следует осуществлять в соответствии с нормами пп.18, 19 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (вступит в силу с 1 января 2013 г.). При этом она непосредственно зависит от ответов на следующие вопросы:
1) проводится ли переоценка основного средства впервые;
2) является ли переоценка дооценкой или уценкой;
3) есть ли кредитовый остаток добавочного фонда по переоцениваемому основному средству;
4) подвергалось ли основное средство обесценению до момента переоценки?
Отправной точкой для выбора соответствующего конкретной ситуации набора корреспонденций счетов для отражения сумм переоценки, как следует из указанных выше норм названной Инструкции № 26, будет определение по данным бухгалтерского учета наличия кредитового остатка по счету 83 «Добавочный капитал», образовавшегося в результате предыдущих переоценок. Если таковой отсутствует, следующим шагом должно стать установление по данным учета наличия бухгалтерских записей по отражению уценок или обесценения в прошлые периоды.
Исходя из изложенного напрашивается логический вывод о том, что у организаций должен быть организован пообъектный аналитический учет сумм переоценок, отражаемых на счете 83, и сумм обесценений и уценок, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим на примере порядок отражения переоценки в случаях, когда обесценение первоначальной стоимости основных средств в организации не отражалось.
 |
Пример 1 Вариант а. Организация в течение ряда лет производит переоценку основного средства, по которому ни разу не отражалось обесценение. Результаты переоценок следующие: • 1-й год - произведена дооценка первоначальной стоимости на 13 000 тыс.руб., суммы накопленной амортизации - на 6 000 тыс.руб. Остаток добавочного фонда по кредиту счета 83 в результате предыдущих переоценок отсутствует; • 2-й год - произведена уценка первоначальной стоимости на 16 800 тыс.руб., суммы накопленной амортизации - на 7 400 тыс.руб. Остаток добавочного фонда по кредиту счета 83 в результате предыдущих переоценок есть; • 3-й год - произведена дооценка первоначальной стоимости на 9 600 тыс.руб., суммы накопленной амортизации - на 4 600 тыс.руб. Остаток добавочного фонда по кредиту счета 83 в результате предыдущих переоценок отсутствует. Порядок отражения в учете переоценок представлен в таблице 1. Вариант б. Организация в течение ряда лет производит переоценку основного средства, по которому ни разу не отражалось обесценение. Результаты переоценок следующие: • 1-й год - произведена уценка первоначальной стоимости на 8 400 тыс.руб., суммы накопленной амортизации - на 4 100 тыс.руб. Остаток добавочного фонда по кредиту счета 83 в результате предыдущих переоценок отсутствует; • 2-й год - произведена дооценка первоначальной стоимости на 12 900 тыс.руб., суммы накопленной амортизации - на 6 300 тыс.руб. Остаток добавочного фонда по кредиту счета 83 в результате предыдущих переоценок отсутствует; • 3-й год - произведена уценка первоначальной стоимости на 19 100 тыс.руб., суммы накопленной амортизации - на 11 400 тыс.руб. Остаток добавочного фонда по кредиту счета 83 в результате предыдущих переоценок есть. Порядок отражения в учете переоценок представлен в таблице 1. |
|
| |||
|
Дооценка |
Уценка | ||
|
Кредитовое сальдо добавочного фонда по переоценке по счету 83 есть |
Кредитовое сальдо добавочного фонда по переоценке по счету 83 отсутствует |
Кредитовое сальдо добавочного фонда по переоценке по счету 83 есть |
Кредитовое сальдо добавочного фонда по переоценке по счету 83 отсутствует |
|
Переоценка основного средства за 1-й год | |||
|
|
Д-т 01 «Основные средства» - К-т 83 - 13 000 тыс.руб. - дооценка первоначальной стоимости; Д-т 83 - К-т 02 «Амортизация основных средств» - 6 000 тыс.руб. - дооценка суммы накопленной амортизации |
|
1-й год: Д-т 91-4 «Прочие расходы» - К-т 01 - 8 400 тыс.руб. - сумма уценки первоначальной стоимости; Д-т 02 - К-т 91-1 «Прочие доходы» - 4 100 тыс.руб. - сумма уценки накопленной амортизации |
|
Переоценка основного средства за 2-й год | |||
|
|
Д-т 01 - К-т 91-1 - 8 400 тыс.руб. - сумма переоценки первоначальной стоимости, восстанавливающая сумму ранее признанного убытка; Д-т 91-4 - К-т 02 - 4 100 тыс.руб. - сумма переоценки накопленной амортизации, восстанавливающая сумму ранее признанного убытка; Д-т 01 - К-т 83 - 4 500 тыс.руб. - сумма переоценки первоначальной стоимости сверх суммы восстановленного убытка; Д-т 83 - К-т 02 - 2 200 тыс.руб. - сумма переоценки накопленной амортизации сверх суммы восстановленного убытка |
Д-т 83 - К-т 01 - 13 000 тыс.руб. - сумма уценки первоначальной стоимости в пределах остатка добавочного фонда; Д-т 02 - К-т 83 - 6 000 тыс.руб. - сумма уценки накопленной амортизации в пределах остатка добавочного фонда; Д-т 91-4 - К-т 01 - 3 800 тыс.руб. - сумма уценки первоначальной стоимости сверх остатка добавочного фонда; Д-т 02 - К-т 91-1 - 1 400 тыс.руб. - сверх остатка добавочного фонда |
|
|
Переоценка основного средства за 3-й год | |||
|
|
Д-т 01 - К-т 91-1 - 3 800 тыс.руб. - сумма переоценки первоначальной стоимости, восстанавливающая сумму ранее признанного убытка; Д-т 91-4 - К-т 02 - 1 400 тыс.руб. - сумма переоценки накопленной амортизации, восстанавливающая сумму ранее признанного убытка; Д-т 01 - К-т 83 - 5 800 тыс.руб. - сумма переоценки первоначальной стоимости сверх суммы восстановленного убытка; Д-т 83 - К-т 02 - 3 100 тыс.руб. - сумма переоценки накопленной амортизации сверх суммы восстановленного убытка |
Д-т 83 - К-т 01 - 4 500 тыс.руб. - сумма уценки первоначальной стоимости в пределах остатка добавочного фонда; Д-т 02 - К-т 83 - 2 200 тыс.руб. - сумма уценки накопленной амортизации в пределах остатка добавочного фонда; Д-т 91-4 - К-т 01 - 14 600 тыс.руб. - сумма уценки первоначальной стоимости сверх остатка добавочного фонда; Д-т 02 - К-т 91-1 - 9 200 тыс.руб. - сверх остатка добавочного фонда |
|
Рассмотрим на примерах порядок отражения в учете переоценки в случаях наличия в организации обесценения первоначальной стоимости.
|
|
Организация в течение ряда лет производит переоценку основного средства, по которому имеется обесценение первоначальной стоимости в сумме 4 500 тыс.руб., суммы накопленной амортизации - 2 700 тыс.руб. Обесценение отражалось на счете 83 за счет сумм накопленной переоценки, вследствие чего кредитовый остаток отсутствует. Результаты переоценок следующие: • 1-й год - произведена дооценка первоначальной стоимости на 11 200 тыс.руб., суммы накопленной амортизации - на 6 500 тыс.руб. Остаток добавочного фонда по кредиту счета 83 в результате предыдущих переоценок отсутствует; • 2-й год - произведена уценка первоначальной стоимости на 17 400 тыс.руб., суммы накопленной амортизации - на 9 000 тыс.руб. Остаток добавочного фонда по кредиту счета 83 в результате предыдущих переоценок есть; • 3-й год - произведена дооценка первоначальной стоимости на 15 800 тыс.руб., суммы накопленной амортизации - на 5 200 тыс.руб. Остаток добавочного фонда по кредиту счета 83 в результате предыдущих переоценок отсутствует. Порядок отражения переоценки показан в таблице 2. |
|
|
Организация в течение ряда лет производит переоценку основного средства, по которому имеется обесценение первоначальной стоимости в сумме 4 500 тыс.руб., суммы накопленной амортизации - 2 700 тыс.руб. Обесценение отражалось на счете 91 «Прочие доходы и расходы» вследствие отсутствия кредитового остатка по переоценкам на счете 83. Результаты переоценок следующие: • 1-й год - произведена дооценка первоначальной стоимости на 7 000 тыс.руб., суммы накопленной амортизации - на 4 000 тыс.руб. Остаток добавочного фонда по кредиту счета 83 в результате предыдущих переоценок отсутствует; • 2-й год - произведена уценка первоначальной стоимости на 5 300 тыс.руб., суммы накопленной амортизации - на 2 400 тыс.руб. Остаток добавочного фонда по кредиту счета 83 в результате предыдущих переоценок есть; • 3-й год - произведена дооценка первоначальной стоимости на 1 800 тыс.руб., суммы накопленной амортизации - на 800 тыс.руб. Остаток добавочного фонда по кредиту счета 83 в результате предыдущих переоценок отсутствует. Порядок отражения переоценки показан в таблице 2. |
|
|
Организация в течение ряда лет производит переоценку основного средства, по которому имеется обесценение первоначальной стоимости в сумме 4 500 тыс.руб., суммы накопленной амортизации - 2 700 тыс.руб. Обесценение отражалось на счете 91 вследствие отсутствия кредитового остатка по переоценкам на счете 83. Результаты переоценок следующие: • 1-й год - произведена уценка первоначальной стоимости на 13 100 тыс.руб., суммы накопленной амортизации - на 7 900 тыс.руб. Остаток добавочного фонда по кредиту счета 83 в результате предыдущих переоценок отсутствует; • 2-й год - произведена дооценка первоначальной стоимости на 21 400 тыс.руб., суммы накопленной амортизации - на 12 700 тыс.руб. Остаток добавочного фонда по кредиту счета 83 в результате предыдущих переоценок отсутствует; • 3-й год - произведена уценка первоначальной стоимости на 2 600 тыс.руб., суммы накопленной амортизации - на 1 400 тыс.руб. Остаток добавочного фонда по кредиту счета 83 в результате предыдущих переоценок есть. Порядок отражения переоценки показан в таблице 2. |
Бухгалтерские записи по отражению переоценки основных средств, по которым имело место обесценение (по данным примеров 2, 3, 4), следующие.
|
| ||||
|
Дооценка |
Уценка | |||
|
Кредитовое сальдо добавочного фонда по переоценке по счету 83 есть |
Кредитовое сальдо добавочного фонда по переоценке по счету 83 отсутствует |
Кредитовое сальдо добавочного фонда по переоценке по счету 83 есть |
Кредитовое сальдо добавочного фонда по переоценке по счету 83 отсутствует | |
|
Переоценка основного средства за 1-й год | ||||
|
|
Д-т 01 - К-т 83 - 11 200 тыс.руб. - дооценка первоначальной стоимости; Д-т 83 - К-т 02 - 6 500 тыс.руб. - дооценка суммы накопленной амортизации.
Д-т 01 - К-т 91-1 - 4 500 тыс.руб. - сумма переоценки первоначальной стоимости, восстанавливающая сумму ранее признанного обесценения; Д-т 91-4 - К-т 02 - 2 700 тыс.руб. - сумма переоценки накопленной амортизации, восстанавливающая сумму ранее признанного обесценения; Д-т 01 - К-т 83 - 2 500 тыс.руб. - сумма переоценки первоначальной стоимости сверх суммы восстановленного обесценения; Д-т 83 - К-т 02 - 1 300 тыс.руб. - сумма переоценки накопленной амортизации сверх суммы восстановленного обесценения |
|
Д-т 91-4 - К-т 01 - 13 100 тыс.руб. - сумма уценки первоначальной стоимости; Д-т 02 - К-т 91-1 - 7 900 тыс.руб. - сумма уценки накопленной амортизации | |
|
Переоценка основного средства за 2-й год | ||||
|
|
Д-т 01 - К-т 91-1 - 17 600 тыс.руб. - сумма переоценки первоначальной стоимости, восстанавливающая сумму ранее признанного убытка от обесценения и уценки; Д-т 91-4 - К-т 02 - 10 600 тыс.руб. - сумма переоценки накопленной амортизации, восстанавливающая сумму ранее признанного убытка от обесценения и уценки; Д-т 01 - К-т 83 - 3 800 тыс.руб. - сумма переоценки первоначальной стоимости сверх суммы восстановленного убытка от обесценения и уценки; Д-т 83 - К-т 02 - 2 100 тыс.руб. - сумма переоценки накопленной амортизации сверх суммы восстановленного убытка от обесценения и уценки |
Д-т 83 - К-т 01 - 11 200 тыс.руб. - сумма уценки первоначальной стоимости в пределах остатка добавочного фонда; Д-т 02 - К-т 83 - 6 500 тыс.руб. - сумма уценки накопленной амортизации в пределах остатка добавочного фонда; Д-т 91-4 - К-т 01 - 6 200 тыс.руб. - сумма уценки первоначальной стоимости сверх остатка добавочного фонда; Д-т 02 - К-т 91-1 - 2 500 тыс.руб. - сумма уценки накопленной амортизации сверх остатка добавочного фонда.
Д-т 83 - К-т 01 - 2 500 тыс.руб. - сумма уценки первоначальной стоимости в пределах остатка добавочного фонда; Д-т 02 - К-т 83 - 1 300 тыс.руб. - сумма уценки накопленной амортизации в пределах остатка добавочного фонда; Д-т 91-4 - К-т 01 - 2 800 тыс.руб. - сумма уценки первоначальной стоимости сверх остатка добавочного фонда; Д-т 02 - К-т 91-1 - 1 100 тыс.руб. - сумма уценки накопленной амортизации сверх остатка добавочного фонда |
| |
|
Переоценка основного средства за 3-й год | ||||
|
|
Д-т 01 - К-т 91-1 - 6 200 тыс.руб. - сумма переоценки первоначальной стоимости, восстанавливающая сумму ранее признанного убытка; Д-т 91-4 - К-т 02 - 2 500 тыс.руб. - сумма переоценки накопленной амортизации, восстанавливающая сумму ранее признанного убытка; Д-т 01 - К-т 83 - 9 600 тыс.руб. - сумма переоценки первоначальной стоимости сверх суммы восстановленного убытка; Д-т 83 - К-т 02 - 2 700 тыс.руб. - сумма переоценки накопленной амортизации сверх суммы восстановленного убытка.
Д-т 01 - К-т 91-1 - 1 800 тыс.руб. - сумма переоценки первоначальной стоимости, восстанавливающая сумму ранее признанного убытка; Д-т 91-4 - К-т 02 - 900 тыс.руб. - сумма переоценки накопленной амортизации, восстанавливающая сумму ранее признанного убытка |
Д-т 83 - К-т 01 - 2 600 тыс.руб. - сумма уценки первоначальной стоимости в пределах остатка добавочного фонда; Д-т 02 - К-т 83 - 1 400 тыс.руб. - сумма уценки накопленной амортизации в пределах остатка добавочного фонда |
| |
03.10.2012 г.
Татьяна Жилинская, кандидат экономических наук, аудитор