Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СПИСАНИЯ, РЕМОНТА И ВЫБЫТИЯ СТОИМОСТИ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОСНАСТКИ

Начисление амортизации по специальной оснастке, учитываемой в составе основных средств

В том случае, если согласно учетной политике организации специальная оснастка включается организацией в состав основных средств, погашение ее стоимости (перенесение части стоимости на счета учета затрат, прочих расходов) осуществляется в порядке, предусмотренном Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6.

Справочно Дополнительно по данной теме см. «Классификация и бухгалтерский учет поступления специальной оснастки».

Каких-либо специфических особенностей начисления амортизации по специальной оснастке как объекту основных средств названная Инструкция не содержит, в связи с чем амортизация по специальной оснастке начисляется теми способами и методами, которые организация закрепит в своей учетной политике, то есть в отношении начисления амортизации она вправе применять как линейный, так и нелинейный либо производительный способ начисления амортизации.

Однако на практике включение специальной оснастки в состав объектов основных средств скорее исключение, чем правило.

Износ (списание стоимости) специальной оснастки, учитываемой в составе средств в обороте

В большинстве случаев специальная оснастка учитывается организацией в составе средств в обороте (в составе запасов) и, следовательно, списание ее стоимости осуществляется в порядке, установленном законодательством для погашения стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте (запасов).

В соответствии с п.107 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 133 (далее - Инструкция № 133), стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

• по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;

• стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

• по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;

• по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой организации.

Как уже указывалось выше, к специальной оснастке организация может отнести специальные инструменты, специальные приспособления, специальные инструменты и приспособления, предназначенные для индивидуальных заказов, и иные предметы.

В связи с этим порядок списания (перенесения стоимости специальной оснастки на себестоимость продукции, работ, услуг) в зависимости от вида специальной оснастки также может быть различным.

Примеры списания (перенесения стоимости специальной оснастки на себестоимость продукции, работ, услуг) в зависимости от вида специальной оснастки

Пример 1 Организация в апреле 2017 г. приобрела специальную оснастку (штампы) для использования в производственном процессе. Стоимость приобретенной специальной оснастки составила 1 000 руб. Согласно техническим документам поставщика специальной оснастки, а также заключению комиссии организации с использованием данной специальной оснастки может быть изготовлено 5 000 ед. продукции. В апреле 2017 г. организация произвела 250 единиц продукции. Согласно учетной политике организации стоимость специальной оснастки, в отношении которой можно определить ресурс ее использования (количество изготовленной с ее помощью продукции), списывается на счета учета затрат пропорционально объему (количеству) выпущенной продукции (работ, услуг). Таким образом, в апреле 2017 г. организация списывает на затраты часть стоимости специальной оснастки, рассчитанной следующим образом: 1 000 руб. / 5 000 ед. × 250 ед. = 50 руб. При этом специальная оснастка продолжает учитываться организацией в количественном выражении.

Пример 2 Организация в апреле 2017 г. приобрела специальную оснастку (штампы) для использования в производственном процессе. Стоимость приобретенной специальной оснастки - 600 руб. Согласно техническим документам поставщика специальной оснастки, а также заключению комиссии организации срок использования данной специальной оснастки составляет 24 месяца. Согласно учетной политике организации стоимость специальной оснастки, в отношении которой устанавливается срок ее использования, списывается на счета учета затрат равными частями в течение срока ее использования. При этом списание ее стоимости начинается с первого месяца использования специальной оснастки (ее ввода в эксплуатацию) независимо от количества дней ее использования в первом и последнем месяце эксплуатации. Таким образом, в апреле 2017 г. организация списывает на затраты часть стоимости специальной оснастки, рассчитанной следующим образом: 600 руб. / 24 мес. = 25 руб. При этом специальная оснастка продолжает учитываться организацией в количественном выражении.

Пример 3 Организация в апреле 2017 г. приобрела специальную оснастку (штампы) для использования в производственном процессе. Стоимость приобретенной специальной оснастки - 500 руб. Согласно техническим документам поставщика специальной оснастки, а также заключению комиссии организации срок использования данной специальной оснастки составляет 24 месяца. Согласно учетной политике организации стоимость специальной оснастки, в отношении которой устанавливается срок ее использования, списывается на счета учета затрат в размере 100 % при ее передаче в эксплуатацию. При этом организация продолжает учитывать такие средства в обороте в количественном выражении до их списания (выбытия за непригодностью либо реализации). Таким образом, в апреле 2017 г. организация списывает на затраты стоимость специальной оснастки в размере 500 руб.

Пример 4 Организация в апреле 2017 г. приобрела специальную оснастку (штампы) для использования в производственном процессе. Стоимость приобретенной специальной оснастки - 500 руб. Согласно техническим документам поставщика специальной оснастки, а также заключению комиссии организации срок использования данной специальной оснастки составляет 24 месяца. Согласно учетной политике организации стоимость специальной оснастки, в отношении которой устанавливается срок ее использования, списывается на счета учета затрат следующим образом: • в размере 50 % при ее передаче в эксплуатацию, при этом организация продолжает учитывать такие средства в обороте в количественном выражении до их списания; • в размере 50 % - при выбытии (списании) специальной оснастки за непригодностью, реализации и т. п. Таким образом, в апреле 2017 г. организация списывает на затраты часть стоимости специальной оснастки, рассчитанной следующим образом: 500 руб. × 50 % = 250 руб.

Пример 5 Организация в апреле 2017 г. приобрела специальную оснастку (штампы) для использования в производственном процессе при индивидуальном заказе, который составляет 5 000 ед. продукции. Стоимость приобретенной специальной оснастки составила 1 000 руб. В апреле 2017 г. организация произвела 250 единиц продукции. Согласно учетной политике организации стоимость специальной оснастки, которая приобретается для индивидуальных заказов, списывается на счета учета затрат в размере 100 % при завершении работ по изготовлению продукции по индивидуальному заказу. Организация начала выполнять заказ в мае 2017 г., завершила в декабре 2017 г. Экономическая обоснованность данного способа списания стоимости специальной оснастки не рассматривается. Пример приведен исключительно для демонстрации математического алгоритма определения стоимости списания специальной оснастки. Таким образом, в декабре 2017 г. организация списывает на затраты стоимость специальной оснастки в полном размере, то есть в сумме 1 000 руб.

Обратите внимание! Способы и методы списания стоимости специальной оснастки должны быть закреплены организацией в учетной политике. При этом организация может установить разные методы списания в отношении разных видов (групп, категорий специальной оснастки), однако данные методы и способы должны быть аналогичными в отношении специальной оснастки, относящейся к одному и тому же виду, группе, категории (ст.9 Закона Республики Беларусь от 12.09.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», Инструкция № 133 и др.).

Ремонт специальной оснастки

Затраты на ремонт специальной оснастки независимо от того, в составе каких активов учитывается такая специальная оснастка (в составе основных средств либо в составе запасов), отражаются:

• либо на счетах учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и т. п.), если использование такой специальной оснастки связано с предпринимательской деятельностью организации по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг;

• либо на иных счетах, например 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и т. п., в зависимости от того, в каких технологических процессах, видах деятельности и при осуществлении каких хозяйственных операций была использована специальная оснастка.

Возможность и необходимость увеличения стоимости специальной оснастки в связи с осуществлением ее ремонта в настоящее время требованиями законодательства Республики Беларусь не предусмотрены.

Выбытие (списание) специальной оснастки

Выбытие специальной оснастки может происходить по разным причинам:

• в связи с непригодностью в результате полного износа по окончании срока использования, на который она была рассчитана, и невозможностью дальнейшего использования;

• в результате преждевременного износа по причинам, не связанным с действиями виновных лиц;

• в результате неправомерных действий третьих лиц (хищения, умышленной порчи, непреднамеренной поломки и т. п.);

• при обнаружении недостачи при инвентаризации;

• при реализации;

• при внесении в качестве вклада в уставный фонд организации;

• при безвозмездной передаче и т. п.

В определенных ситуациях специальная оснастка может передаваться в безвозмездное пользование и (или) аренду сторонним организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, однако в данном материале такие хозяйственные операции не рассматриваются.

Обратите внимание! Истечение установленного организацией срока использования специальной оснастки, например 12 месяцев или 24 месяца и т. п., еще само по себе не основание для отражения хозяйственных операций по выбытию такой специальной оснастки.

Специальная оснастка, несмотря на полное погашение (списание) ее стоимости, еще может использоваться в производственном процессе.

На основании норм Инструкции № 133, Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и иных нормативных правовых актов типовые хозяйственные операции, связанные со списанием (выбытием) специальной оснастки, отражаются в бухгалтерском учете организации-получателя следующим образом:

Примечание. Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) (подп.19.15 п.19 ст.107 НК). Положения данного подпункта не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.24.15 п.24 ст.133 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы налога на добавленную стоимость, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в части первой подп.19.15 п.19 ст.107 НК. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы налога на добавленную стоимость или установления факта совершения операций, указанных в части четвертой подп.19.15 п.19 ст.107 НК, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости указанных в части первой подп.19.15 п.19 ст.107 НК. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров.

Порядок применения требования подп.19.15 п.19 ст.107 НК дополнительно разъяснен письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров».

20.04.2017

Виктор Статкевич, аудитор