Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ КРЕДИТОВ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
Законодательное регулирование. Используемые счета
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций предоставления банками денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте в форме кредита юридическим лицам и их погашения установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету операций предоставления, получения, погашения кредитов и внешних займов, финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 14.04.2014 № 234.
При отражении в бухгалтерском учете процентных доходов по кредитам банки руководствуются Инструкцией по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь, банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.07.2009 № 125.
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2019 г. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2019 № 137 (далее - постановление № 137) внесены изменения в Инструкцию № 125, в том числе в название: «Инструкция по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов». |
Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 № 226, установлен порядок предоставления банками кредитов и их погашения.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 апреля 2018 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке предоставления денежных средств в форме кредита и их возврата (погашения), утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2018 № 149. |
При отражении в бухгалтерском учете операций предоставления кредитов и их погашения банки руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь и Инструкцией о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.08.2013 № 506.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2019 г. следует руководствоваться Планом счетов и Инструкцией № 506 с учетом изменений, внесенных постановлением № 137. |
Бухгалтерский учет операций предоставления, погашения кредитов в иностранной валюте осуществляется с учетом норм Инструкции по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26.12.2007 № 398.
Для отражения в бухгалтерском учете задолженности по предоставленным кредитам используются балансовые счета 2-го класса «Кредиты и иные активные операции с клиентами», которые открываются по типам контрагентов:
• счет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»;
• счет 213Х «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям»;
• счет 2162 «Пролонгированная задолженность по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»;
• счет 2163 «Пролонгированная задолженность по долгосрочным кредитам коммерческим организациям»;
• счет 2182 «Просроченная задолженность по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»;
• счет 2183 «Просроченная задолженность по долгосрочным кредитам коммерческим организациям».
Для отражения в бухгалтерском учете начисленных процентных доходов по кредитам юридическим лицам используются следующие балансовые счета:
• счет 2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам юридическим лицам»;
• счет 2173 «Начисленные процентные доходы по долгосрочным кредитам юридическим лицам»;
• счет 2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам юридическим лицам»;
• счет 2193 «Просроченные процентные доходы по долгосрочным кредитам юридическим лицам».
Для отражения в бухгалтерском учете денежных средств, передаваемых клиентами для обеспечения исполнения своих обязательств перед банком, предназначен счет 3152 «Средства, полученные от коммерческих организаций в качестве обеспечения исполнения обязательств».
Для отражения в бухгалтерском учете операций обязательств банка перед клиентами по предоставлению кредитов применяется внебалансовый счет:
• счет 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».
Для отражения в бухгалтерском учете активов, полученных банком в залог, и других видов обеспечения по кредитам применяются следующие внебалансовые счета:
• счет 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам»;
• счета 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные».
Бухгалтерский учет предоставления кредитов
|
№ п/п |
Содержание операции | Дебет (приход) | Кредит (расход) |
|
1 |
В день подписания (заключения) кредитного договора или в случае заключения кредитного договора с отлагательным условием - в день исполнения (наступления) условия | ||
|
1.1 |
Отражение обязательств по предоставлению кредита - в сумме неисполненного банком обязательства | ||
| Отражение обеспечения исполнения обязательств перед банком, переданного юридическим лицом: | |||
|
1.2.1 |
денежных средств, переданных кредитополучателем (третьим лицом - юридическим лицом) для обеспечения исполнения своих обязательств перед банком | ||
|
1.2.2 |
денежных средств, переданных кредитополучателем (третьим лицом - юридическим лицом) для обеспечения исполнения своих обязательств перед банком в случае, если счет юридического лица открыт в другом банке |
3152 | |
|
1.2.3 |
денежных средств, переданных физическим лицом (третьим лицом) для обеспечения исполнения обязательств перед банком кредитополучателем - юридическим лицом |
3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» |
3152 |
|
1.2.4 |
гарантий, поручительств, полученных в обеспечение исполнения обязательств | ||
|
1.2.5 |
активов, полученных в залог, и других видов обеспечения | ||
|
2 |
Предоставление кредита: | ||
|
2.1 |
путем перечисления денежных средств на текущий (расчетный) счет кредитополучателя |
3012 | |
|
2.2 |
путем перечисления денежных средств на счет по учету средств, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов |
2120, 213Х |
3162 «Аккредитивы коммерческих организаций» |
|
2.3 |
путем направления денежных средств на счета третьих лиц в оплату расчетных документов кредитополучателя |
2120, 213Х |
150Х, 170Х, 3012 |
|
2.4 |
списание обязательства банка по предоставлению кредита - в сумме предоставленного кредита |
99112 | |
Бухгалтерский учет задолженности по кредитам, не погашенной в срок
|
№ п/п |
Содержание операции | Дебет (приход) | Кредит (расход) |
|
1 |
Отнесение суммы кредита на счета по учету пролонгированной задолженности в соответствии с условиями кредитного договора |
2120 | |
|
2163 |
213Х | ||
|
2 |
Отнесение суммы кредита, не погашенного в срок, установленный договором или законодательством, на счета по учету просроченной задолженности - не позднее следующего рабочего дня после наступления срока погашения задолженности: | ||
|
2.1 |
на счета по учету просроченной задолженности суммы кредита, числящейся на счетах по учету пролонгированной задолженности |
2162 | |
|
2183 |
2163 | ||
|
2.2 |
на счета по учету просроченной задолженности суммы кредита, задолженность по которой банком не пролонгирована |
2182 |
2120 |
|
2183 |
213Х | ||
Бухгалтерский учет погашения кредитов
|
№ п/п |
Содержание операции | Дебет (приход) | Кредит (расход) |
|
1 |
Погашение задолженности по кредитам: | ||
|
1.1 |
денежными средствами кредитополучателем или третьим лицом с текущего (расчетного) счета, специального валютного счета для хранения купленной иностранной валюты |
3012 |
2120, 213Х, 2162, 2163, 2182, 2183 |
|
1.2 |
денежными средствами кредитополучателем или третьим лицом с текущего (расчетного) счета, специального валютного счета для хранения купленной иностранной валюты, открытых в другом банке |
150Х, 170Х |
2120, 213Х, 2162, 2163, 2182, 2183 |
|
1.3 |
наличными денежными средствами кредитополучателем или третьим лицом в случаях, установленных законодательством |
101Х |
2120, 213Х, 2162, 2163, 2182, 2183 |
|
1.4 |
средствами, полученными в качестве обеспечения исполнения обязательств, на погашение кредитов |
3152 |
2120, 213Х, 2162, 2163, 2182, 2183 |
|
1.5 |
за счет денежных средств, полученных от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством, с текущего (расчетного) счета, открытого в банке-кредитодателе или другом банке |
3012, 150Х, 170Х |
2120, 213Х, 2162, 2163, 2182, 2183 |
|
1.6 |
путем предоставления банку-кредитодателю взамен исполнения обязательств запасов в качестве отступного, не используемого банком для собственных нужд |
5601 «Запасы, переданные банку в погашение задолженности» |
2120, 213Х, 2162, 2163, 2182, 2183 |
|
1.7 |
путем предоставления банку-кредитодателю взамен исполнения обязательств ценных бумаг в качестве отступного |
2120, 213Х, 2162, 2163, 2182, 2183 | |
|
1.8 |
при переходе права собственности на предмет залога, полученного в погашение задолженности |
2120, 213Х, 2162, 2163, 2182, 2183 | |
|
2 |
Отражение обязательств банка по предоставлению кредита в случае предоставления кредита в форме кредитной линии - в сумме погашенного кредита |
99112 |
|
| При полном погашении задолженности по кредитному договору: | |||
|
3.1 |
списание гарантий, поручительств, полученных в обеспечение исполнения обязательств |
99034 | |
|
3.2 |
списание активов, полученных в залог, и других видов обеспечения |
9955Х | |
|
4 |
Возврат неиспользованных средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств, - при полном погашении кредита |
3152 |
101Х, 3012, 150Х, 170Х |
|
5 |
При заключении договора перевода долга на другое юридическое лицо: | ||
|
5.1 |
отражение погашения задолженности по кредиту и отражение на счетах нового кредитополучателя |
2120, 213Х |
2120, 213Х |
|
5.2 |
списание обеспечения, полученного от первоначального должника, в порядке, указанном в п.3 |
99034 9955Х | |
|
5.3 |
отражение обеспечения, полученного от нового должника - кредитополучателя, в порядке, указанном в подп.1.2 п.1 раздела «Бухгалтерский учет предоставления кредитов» | ||
Бухгалтерский учет доходов по кредитам
|
№ п/п |
Содержание операции | Дебет (приход) | Кредит (расход) |
|
1 |
Начисление процентных доходов по кредитам в случае, если вероятность их получения является безусловной (высокой) |
2172, 2173 |
|
| Получение процентных доходов по кредитам: | |||
|
2.1 |
отраженных на счетах по учету начисленных процентных доходов: | ||
|
2.1.1 |
погашение процентов кредитополучателем или третьим лицом с текущего (расчетного) счета, специального валютного счета для хранения купленной иностранной валюты |
3012 |
2172, 2173 |
|
2.1.2 |
погашение процентов кредитополучателем или третьим лицом с текущего (расчетного) счета, специального валютного счета для хранения купленной иностранной валюты, открытого в другом банке |
150Х, 170Х |
2172, 2173 |
|
2.1.3 |
погашение процентов наличными денежными средствами кредитополучателем или третьим лицом в случаях, установленных законодательством |
101Х |
2172, 2173 |
|
2.1.4 |
направление средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств, на погашение процентов |
3152 |
2172, 2173 |
|
2.1.5 |
погашение процентов путем предоставления банку-кредитодателю взамен исполнения обязательств ценных бумаг в качестве отступного |
41ХХ, 42ХХ, 43ХХ |
2172, 2173 |
|
2.1.6 |
погашение процентов при переходе права собственности на предмет залога, полученного в погашение задолженности |
550Х, 5510, 552Х, 5570, 5600 |
2172, 2173 |
| не отраженных на счетах по учету начисленных процентных доходов: | |||
|
2.2.1 |
погашение процентов кредитополучателем или третьим лицом с текущего (расчетного) счета, специального валютного счета для хранения купленной иностранной валюты |
3012 |
8032, 8033 |
|
2.2.2 |
погашение процентов кредитополучателем или третьим лицом с текущего (расчетного) счета, специального валютного счета для хранения купленной иностранной валюты, открытого в другом банке |
150Х, 170Х |
8032, 8033 |
|
2.2.3 |
погашение процентов наличными денежными средствами кредитополучателем или третьим лицом в случаях, установленных законодательством |
101Х |
8032, 8033 |
|
2.2.4 |
направление средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств, на погашение процентов |
3152 |
8032, 8033 |
|
2.2.5 |
погашение процентов путем предоставления банку-кредитодателю взамен исполнения обязательств ценных бумаг в качестве отступного |
41ХХ, 42ХХ, 43ХХ |
8032, 8033 |
|
2.2.6 |
погашение процентов при переходе права собственности на предмет залога, полученного в погашение задолженности |
550Х, 5510, 552Х, 5570, 5600 |
8032, 8033 |
|
3 |
Отнесение неполученных процентных доходов на счета по учету просроченных процентных доходов: | ||
|
3.1 |
отраженных на счетах по учету начисленных процентов |
2192, 2193 |
2172, 2173 |
|
3.2 |
не отраженных на счетах по учету начисленных процентов |
2192, 2193 |
8032, 8033 |
|
4 |
Получение просроченных процентных доходов по кредитам - согласно п.2 | ||
|
5 |
Начисление процентных доходов по кредитам в случае, если вероятность их получения является проблемной (низкой) |
99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» |
|
|
6 |
Отнесение неполученных процентов на внебалансовые счета по учету просроченных процентов |
99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами» |
99872 |
|
7 |
Погашение процентов, не отраженных на балансовых счетах: | ||
|
7.1 |
по внебалансовым счетам |
99872, 99875 | |
|
7.2 |
по балансовым счетам - согласно подп.2.2 п.2 | ||
|
8 |
Списание задолженности по процентным доходам из-за невозможности взыскания | ||
|
8.1 |
списание процентов, отраженных на балансовых счетах: | ||
|
8.1.1 |
по учету начисленных процентов |
9099 «Прочие процентные расходы» |
2172, 2173 |
|
99898 «Задолженность клиентов по уплате доходов, списанная из-за невозможности взыскания» |
|||
|
8.1.2 |
по учету просроченных процентов |
9099 |
2192, 2193 |
|
99898 |
|||
|
8.2 |
процентов, отраженных на внебалансовых счетах |
99898 |
99872, 99875 |
|
8.3 |
погашение ранее списанной суммы безнадежной задолженности по процентным доходам: | ||
|
8.3.1 |
кредитополучателем или третьим лицом с текущего (расчетного) счета |
3012 |
8099 «Прочие процентные доходы» |
|
99898 | |||
|
8.3.2 |
наличными денежными средствами кредитополучателем или третьим лицом в случаях, установленных законодательством |
101Х |
8099 |
|
99898 | |||
|
8.4 |
списание безнадежной задолженности при прекращении обязательств должника в случаях, установленных законодательством |
99898 | |
Бухгалтерский учет изменения валюты обязательств по кредитам
|
№ п/п |
Содержание операции | Дебет (приход) | Кредит (расход) |
|
1 |
Погашение задолженности по кредитам в валюте, отличной от валюты, в которой выдан кредит, - если такая возможность предусмотрена условиями кредитного договора: | ||
|
1.1 |
по кредитам в иностранной валюте денежными средствами в белорусских рублях кредитополучателем или третьим лицом с текущего (расчетного) счета, специального валютного счета для хранения купленной иностранной валюты | ||
|
1.1.1 |
перечисление белорусских рублей |
3012 |
|
|
1.1.2 |
зачисление иностранной валюты в погашение кредитов |
2120, 213Х, 2162, 2163, 2182, 2183 | |
|
1.2 |
по кредитам в белорусских рублях денежными средствами в иностранной валюте кредитополучателем или третьим лицом с текущего (расчетного) счета, специального валютного счета для хранения купленной иностранной валюты | ||
|
1.2.1 |
перечисление иностранной валюты |
3012 |
6901 |
|
1.2.2 |
зачисление белорусских рублей в погашение кредитов |
6911 |
2120, 213Х, 2162, 2163, 2182, 2183 |
|
2 |
Изменение валюты обязательств по выданному кредиту путем подписания дополнительного соглашения с установлением новой процентной ставки: | ||
|
2.1 |
по кредитам, выданным в белорусских рублях, на обязательства в иностранной валюте: | ||
|
2.1.1 |
списание задолженности в белорусских рублях |
6911 |
2120, 213Х |
|
2.1.2 |
отражение задолженности в иностранной валюте |
2120, 213Х |
6901 |
|
2.2 |
по кредитам, выданным в иностранной валюте, на обязательства в белорусских рублях: | ||
|
2.2.1 |
списание задолженности в иностранной валюте |
6901 |
2120, 213Х |
|
2.2.2 |
отражение задолженности в белорусских рублях |
2120, 213Х |
6911 |
28.08.2015
Татьяна Запасник, экономист