Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Бухгалтерский учет в ломбардах

Выдача займов под залог имущества является текущей деятельностью ломбардов

Поскольку выдача кредитов под залог имущества для ломбардов согласно ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденному и введенному в действие постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85, относится к экономическому виду деятельности и является для них основной деятельностью, приносящей доход, такая деятельность будет их текущей деятельностью (абзац 6 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Ломбарды за выдачу займов под залог имущества получают в качестве вознаграждения проценты за пользование займом. Их размер и порядок внесения определяются по соглашению сторон (п.1 ст.762 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

Соответственно, получаемые ломбардом проценты - его выручка, которая отражается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Выручка отражается ежемесячно по мере начисления процентов (пп.18, 25 Инструкции № 102).

Поступления от других лиц в счет залога не признаются доходами организации (абзац 6 части первой п.3 Инструкции № 102). Следовательно, не признается расходами организации выбытие активов в счет залога (абзац 7 п.4 Инструкции № 102).

Для обобщения информации о предоставленных организацией другим организациям займах (на срок менее 12 месяцев) предназначен счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (часть первая п.44 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Выдачу займов под залог имущества физическим лицам ломбарды отражают также с использованием счета 58, а именно субсчета 2 «Предоставленные краткосрочные займы».

Выданные займы, не обеспеченные облигациями или векселями, относятся к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости». Финансовый актив принимается к бухгалтерскому учету организации по первоначальной стоимости. При выдаче займа, не обеспеченного облигациями, векселями, первоначальная стоимость финансового актива, относящегося к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости», принимается равной сумме выданного займа, увеличенной на сумму операционных затрат (часть вторая п.6, п.11, подп.13.5 п.13 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74; далее - Национальный стандарт № 74).

Справочно Операционные затраты - затраты, непосредственно связанные с приобретением финансового актива или возникновением финансового обязательства (абзац 10 части первой п.2 Национального стандарта № 74).

При выдаче микрозайма операционных затрат, связанных с его выдачей, у ломбарда не возникает.

Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 58 и кредиту счета 90 (п.25 Инструкции № 102, абзац 2 подп.15.1 п.15 Национального стандарта № 74).

Начисление и погашение процентов по предоставленному займу целесообразно учитывать на отдельном субсчете (часть третья п.3 Инструкции № 50).

Из суммы, вырученной от продажи невостребованной вещи, хранящейся в ломбарде, погашаются плата за ее хранение и иные причитающиеся ломбарду платежи (в том числе в погашение займа и процентов по нему). Остаток суммы возвращается ломбардом должнику (залогодателю) (п.6 ст.331 ГК).

Не востребованная залогодателем в течение 3 лет со дня реализации заложенного движимого имущества разница подлежит внесению в доход местного бюджета по месту нахождения ломбарда (часть пятая п.5 ст.339 ГК).

Проценты за нарушение залогодателем условий договора займа включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности

Начисленные проценты за нарушение залогодателем условий договора займа отражаются у ломбарда в составе прочих доходов по текущей деятельности (абзац 15 п.13 Инструкции № 102).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции № 102).

Неустойка, уплачиваемая ломбардом, при несвоевременном возврате разницы между суммой реализации заложенного имущества и размером его требований к залогодателю

Если сумма, вырученная при реализации заложенного движимого имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования коммерческой микрофинансовой организации к заемщику, разница между вырученной от реализации суммой и размером требований (далее - разница) возвращается заемщику (залогодателю) при его обращении, оформленном письменным заявлением по форме, установленной микрофинансовой организацией, незамедлительно, но не позднее дня, следующего за днем обращения.

При задержке выплаты разницы заемщику (залогодателю) по вине коммерческой микрофинансовой организации данная организация уплачивает заемщику (залогодателю) неустойку в размере 1 % от подлежащей выплате суммы за каждый день просрочки (п.12 Правил самостоятельного обращения взыскания на движимое имущество, предназначенное для личного, семейного или домашнего использования, которым обеспечено исполнение обязательств по договору, и его самостоятельной реализации коммерческой микрофинансовой организацией, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19.04.2016 № 315/11; далее - Правила № 315/11).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 августа 2020 г. постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 11.08.2020 № 473/18 внесены изменения в Правила № 315/11, в частности, название изложено в новой редакции: «Правила самостоятельного обращения взыскания на движимое имущество, предназначенное для личного, семейного или домашнего использования, которым обеспечено исполнение обязательств по договору, и самостоятельной реализации такого имущества».

Штрафные санкции за нарушение сроков выплаты разницы, признанные организацией и подлежащие уплате, включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности. Данные суммы отражаются по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» или 76-9 «Расчеты с заемщиком» в том отчетном периоде, в котором они признаны организацией (абзац 16 п.13, п.38 Инструкции № 102; части десятая, одиннадцатая п.59 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет выдачи микрозаймов ломбардами

Организацией к субсчету 58-2 открыты следующие аналитические счета:

• 58-2-1 «Основной долг по займу»;

• 58-2-2 «Проценты по займу».

В бухгалтерском учете выдачу займов физическим лицам ломбарды отражают записями:

Аналитический учет по счету 58-2 ведется по каждому физическому лицу, которому предоставлены займы.

Кроме того, ломбарды ведут учет на счете 008 «Обеспечения обязательств полученные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение исполнения обязательств. Суммы обеспечений, учтенные на забалансовом счете 008, списываются с этого счета по мере погашения обязательств (часть первая п.86 Инструкции № 50).

Аналитический учет по забалансовому счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению (часть вторая п.86 Инструкции № 50).

Ломбарду целесообразно разработать локальный правовой акт о порядке первичного учета ценностей, принимаемых в залог, учитывающий специфику работы данного ломбарда.

Бухгалтерский учет реализации ломбардами заложенного имущества

Для отражения расчетов с заемщиком в случае реализации заложенного имущества к счету 76 может быть открыт субсчет 76-9 «Расчеты по реализации заложенного имущества».

Пример Примем, что выдан заем на сумму 500,00 руб., сумма начисленных процентов по договору займа - 50,00 руб., сумма процентов, начисленных за нарушение условий договора займа, - 15,00 руб., предмет залога реализован за 600,00 руб.

Реализация заложенных вещей отражается записями:

Если при реализации заложенного имущества вырученная сумма не покрывает сумму займа, начисленных процентов, а также процентов за нарушение условий договора, то ломбард отражает непокрытую сумму в составе прочих расходов по текущей деятельности.

Если предположить, что заложенное имущество реализовано не за 600,00 руб., а за 560,00 руб., сумма непокрытого убытка составит 5,00 руб. (560,00 - 500,00 - 50,00 - 15,00).

В бухгалтерском учете это следует отразить записью:

09.01.2020

Евгений Микулич, экономист

По этой теме также см.:

1. Предоставление микрозаймов физлицам ломбардами.

2. Реализация ломбардом заложенных вещей.

3. Прием и выдача денежных средств при предоставлении, возврате займов и реализации заложенного имущества ломбардами.

4. Налоговый учет в ломбардах.