Материал помещен в архив

БУХУЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТНИКУ ТОВАРОВ (СОБСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ) В РАССРОЧКУ

Договор купли-продажи как разновидность продажи товара в кредит (рассрочку)

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п.1 ст.424 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Согласно пп.1, 4 ст.458 ГК в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, - в срок, определенный в соответствии со ст.295 ГК.

Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

В соответствии с п.1 ст.459 ГК договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку.

Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

Правила, установленные главой 42 ГК, распространяются также на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством (ст.770 ГК).

Если иное не установлено договором, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п.5 ст.458 ГК).

Отражение в бухучете реализации товаров работнику

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами (п.57 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Организация при реализации товаров (продукции) с рассрочкой платежа может использовать и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками (п.48 Инструкции № 50). В связи с этим считаем целесообразным закрепить в учетной политике счета, используемые для расчетов за товары, реализуемые с рассрочкой платежа, работникам и сторонним покупателям.

Выручка от реализации товаров (продукции) признается в составе доходов по текущей деятельности на дату передачи товаров покупателю (пп.2, 6, 17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102). Себестоимость реализованных с отсрочкой платежа товаров (продукции) признается в расходах и отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» (пп.32 и 35 Инструкции № 102, пп.32, 34 и 70 Инструкции № 50).

Проценты, причитающиеся к получению, включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», и признаются в бухгалтерском учете в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.

Налогообложение операций по реализации товаров работнику

Налог на добавленную стоимость, выставление ЭСЧФ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

При реализации работнику товаров (продукции) у организации возникает объект обложения НДС (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Налоговая база по НДС определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации продукции (п.4 ст.97 НК).

Момент фактической реализации товаров (продукции) определяется как приходящийся на отчетный период день их отгрузки независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК. В рассматриваемой ситуации моментом фактической реализации признается дата передачи товаров (продукции) работнику в соответствии с п.1 ст.100 НК.

Справочно Если товары (продукция) реализуются работнику в рассрочку с уплатой процентов, то согласно подп.18.1 п.18 ст.98 НК налоговая база по НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (продукцию) сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (продукции), в связи с чем указанные проценты увеличивают налоговую базу по мере их признания или получения. Момент фактической реализации для таких сумм определяется в соответствии с учетной политикой как день отражения процентов в бухгалтерском учете либо как день их получения. Налогообложение процентов производится по той ставке, которая применялась при исчислении НДС по реализованным товарам (продукции) (подп.1.2.3, 1.3.3, 1.4 п.1 ст.102 НК).

Согласно пп.5 и 8 ст.106¹ НК организация, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязана в отношении каждого оборота по реализации товаров (продукции) работникам в порядке, установленном ст.106¹ НК, направить на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) электронный счет-фактуру.

Электронный счет-фактура направляется не ранее дня отгрузки товаров, определяемого в соответствии с положениями ст.100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров, если иное не установлено п.5 ст.106¹ НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29. С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК.

По общему правилу при увеличении налоговой базы НДС в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК организации создают и направляют на Портал дополнительный ЭСЧФ. При составлении дополнительного электронного счета-фактуры в связи с увеличением налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК (за исключением случаев увеличения (уменьшения) налоговой базы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями части второй п.6 и части второй п.7 ст.97 НК) плательщиком данный дополнительный ЭСЧФ направляется только на Портал без его выставления покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таком случае ссылка на номер ранее выставленного электронного счета-фактуры может не производиться (п.11 ст.106¹ НК).

Налог на прибыль

Валовая прибыль организации признается объектом налогообложения налогом на прибыль и определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп.1, 2 ст.126 НК).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (за исключением основных средств) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров определяется, если иное не определено НК, исходя из цены сделки с учетом положений ст.30¹ НК (п.1 ст.127 НК).

Выручка от реализации товаров признается для целей налогообложения прибыли на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации. В рассматриваемой ситуации дата отражения выручки от реализации товаров определяется как дата передачи товара (продукции) работнику (п.4 ст.127 НК).

Для целей исчисления налога на прибыль на основании подп.3.5 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, включаются доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации.

Подоходный налог

Как указано выше, правила, установленные главой 42 ГК, распространяются также на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством (ст.770 ГК).

При выдаче физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), займов, кредитов (за исключением займов, кредитов, указанных в части четвертой п.10 ст.175 НК, и коммерческих займов) налоговыми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях, а также ломбардов, выдающих физическим лицам займы под залог (в виде заклада) имущества, которое составляют предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг) подоходный налог исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату (часть третья п.10 ст.175 НК).

Таким образом, подоходный налог при продаже товаров (продукции) работнику в рассрочку не исчисляется, поскольку в данном случае имеет место предоставление коммерческих займов работникам.

Пример Организация в феврале 2017 г. реализовала работнику товар в кредит стоимостью 840 руб., в том числе НДС по ставке 20 % с условием рассрочки платежа. Согласно условиям договора товар не является предметом залога. При оформлении договора работником внесен в кассу организации первоначальный взнос в размере 20 %. Рассрочка предоставлена сроком на 3 месяца. Согласно условиям договора ежемесячный платеж по кредиту составляет 224 руб. и вносится в кассу организации не позднее последнего числа месяца начиная с февраля 2017 г. Ежемесячная сумма процентов 12 руб., которая уплачивается в последний день месяца начиная с февраля 2017 г. Отчетный период по НДС - квартал. Учетная стоимость реализованного товара 470 руб.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Февраль 2017 г. Внесен в кассу первоначальный взнос за товар (840 × 20 %) 50 90-1 168 Отражена задолженность работника за товар (840 - 168) 73-1 90-1 672 Списан реализованный товар 90-4 41 470 Начислен НДС по реализации товара 90-2 68-2 140 Начислены проценты за февраль 73-1 91-1 12 Начислен НДС по процентам (12 × 20 / 120) 91-2 68-2 2 Внесены в кассу проценты и сумма платежа за февраль (224 + 12) 50 73-1 236 Март 2017 г. Начислены проценты за март 73-1 91-1 12 Начислен НДС с суммы процентов (12 × 20 / 120) 91-2 68-2 2 Внесены в кассу проценты и сумма платежа за март (224 + 12) 50 73-1 236 Апрель 2017 г. Перечислен в бюджет НДС (140 + 2 + 2) 68-2 51 144 Начислены проценты за апрель 73-1 91-1 12 Начислен НДС с суммы процентов (12 × 20 / 120) 91-2 68-2 2 Внесены в кассу проценты и сумма платежа за апрель (224 + 12) 50 73-1 236

20.04.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»