Материал помещен в архив

БУТИЛИРОВАННАЯ ВОДА: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Для обеспечения сотрудников качественной питьевой водой наниматели приобретают бутилированную воду.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета стоимости бутилированной воды, бутылей и дополнительных устройств для ее розлива.

Необходимость обеспечения питьевой водой установлена законодательством

Статьей 231 Трудового кодекса Республики Беларусь и ст.30 Закона Республики Беларусь от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда» установлено, что наниматель с учетом характера производства обязан организовать питьевое водоснабжение.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. ст.231 вышеназванного Кодекса исключена Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Корректировка в части исключения дублирования норм и норм прямого действия, закрепленных в Законе Республики Беларусь об охране труда.

Согласно п.65 Межотраслевых общих правил по охране труда, утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 03.06.2003 № 70 (далее - Межотраслевые правила):

• помещения должны быть обеспечены водой, соответствующей требованиям санитарных правил и норм 2.1.4. «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. Санитарные правила и нормы СанПиН 10-124 РБ 99», утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача от 19.10.1999 № 46. Для пользования питьевой водой в цехах устраиваются фонтанчики и иные устройства, соединенные с централизованной системой питьевого водоснабжения;

• в случаях, если невозможно провести централизованно питьевую воду, то работающие на таких производственных участках обеспечиваются бутилированной питьевой водой. В цехах с избытками тепла работающие должны обеспечиваться подсоленной газированной или минеральной водой с содержанием соли до 0,5 %. Выдачу газированной воды допускается заменять бутилированной минеральной столовой водой.

Иных оснований для приобретения бутилированной воды в рамках организации питьевого водоснабжения работников законодательство о труде не содержит.

Учет расходов на приобретение бутилированной воды при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст.30¹ НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В главе 11 (ст.87-101) новой редакции НК описаны принципы определения цены на товары (работы, услуги), имущественные права для целей налогообложения, в ст.169 и 170 новой редакции НК говорится о затратах, учитываемых при налогообложении, и затратах по производству и реализации.

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.129 НК).

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п.2 ст.129 НК).

Основными критериями для включения расходов в состав учитываемых при налогообложении затрат либо внереализационных расходов служат объективная необходимость и обоснованность таких расходов в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо в процессе осуществления деятельности организации.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в письме от 21.03.2005 № 2-2-12/20597 разъяснило, что расходы на приобретение бутилированной воды включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, как расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренные законодательством.

Несмотря на то что названное письмо датировано 2005 годом, нормы законодательства, на которые делается ссылка в этом письме (а именно ст.231 ТК, Межотраслевые правила (изменился только п.94 на п.65, суть которого осталась прежней)), не изменились.

На этом основании организации продолжали учитывать расходы на бутилированную воду при налогообложении прибыли.

Вместе с тем по разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (http://www.nalog.gov.by/), данным в сентябре 2015 г., с 1 января 2010 г., если организация подключена к централизованной системе водоснабжения, расходы на приобретение бутилированной воды учитывать при налогообложении прибыли было нельзя.

Данное разъяснение было основано на том, что Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» к прочим затратам, включаемым в состав затрат, учитываемых при налогообложении, относил расходы на обеспечение здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, установленных законодательством (подп.4².32 п.4² ст.3), а НК аналогичной нормы не содержал.

Обратите внимание! Однако на сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 23 ноября 2015 г. размещено новое разъяснение от 23.11.2015 № 2-2-10/2163, в котором сказано, что при реализации нанимателями мероприятий по созданию благоприятных условий для работающих в процессе трудовой деятельности расходы организаций на приобретение бутилированной воды для обеспечения работников включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, как затраты по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда. При налогообложении прибыли расходов по приобретению бутилированной воды для потребления лицами, не являющимися работниками организации, в том числе предназначенной для размещения в зонах обслуживания клиентов, следует иметь в виду, что основными критериями для включения таких расходов в состав учитываемых при налогообложении затрат либо внереализационных расходов являются объективная необходимость и обоснованность таких расходов в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо в процессе осуществления деятельности организации.

Таким образом, при реализации нанимателями мероприятий по созданию благоприятных условий для работающих в процессе трудовой деятельности, в том числе с 1 января 2010 г., расходы организаций на приобретение бутилированной воды для обеспечения работников включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, как затраты по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда.

Следовательно, организации вправе учитывать при налогообложении прибыли стоимость бутылей, а также средств для розлива бутилированной воды.

Налог на добавленную стоимость при использовании бутилированной воды не исчисляется

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

При употреблении воды сотрудниками организации не происходит ее безвозмездной передачи конкретному лицу. Использование воды рассматривается как ее собственное потребление для нужд организации.

Использование товаров для собственного потребления с 2008 года не является объектом обложения НДС.

При этом для вычета «входного» НДС по товарам, используемым для собственного потребления, никаких ограничений законодательством не предусмотрено. Таким образом, «входной» НДС принимается к вычету в общем порядке, установленном ст.107 НК.

Стоимость бутилированной воды подоходным налогом не облагается

Доходы, полученные плательщиками в размере стоимости приобретенной организациями или индивидуальными предпринимателями для работников питьевой бутилированной воды, объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются (подп.2.5 п.2 ст.153 НК).

Начисление взносов в Фонд социальной защиты населения зависит от цели приобретения воды

При начислении взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - ФСЗН) следует руководствоваться:

• Законом Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»;

• Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

С 1 января 2014 г. из Перечня № 115 исключены выплаты, не являвшиеся ранее объектом для начисления взносов, в частности суммы средств работодателя, направленные на проведение спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятий.

По разъяснениям компетентных специалистов расходы на приобретение питьевой воды для ежедневного потребления облагаются взносами в ФСЗН.

Страховые взносы на выплаты социального характера, производимые в пользу работников, начисляются в общеустановленном порядке.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности приобретаемая вода может использоваться для приема и обслуживания иностранных делегаций и отдельных лиц (включается в состав представительских расходов), для проведения совещаний, собраний, конференций, семинаров, коллегий, рекламных мероприятий, а также культурно-массовых мероприятий.

Таким образом, если бутилированная вода приобретается для проведения культурно-массовых мероприятий и для осуществления хозяйственной деятельности организации, ее стоимость не будет объектом для исчисления страховых взносов.

Если же вода приобретена для потребления сотрудниками, то в данном случае страховые взносы на стоимость воды следует начислять.

Справочно Поскольку для начисления взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяется Перечень № 115, то представляется, что подход для их начисления будет аналогичным, как и для взносов в ФСЗН.

Бухгалтерский учет бутилированной воды

В бухгалтерском учете расходы по приобретению бутилированной воды на основании Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), следует относить к расходам по текущей деятельности организации.

Воду следует учитывать на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы».

Расходы на приобретение воды необходимо учитывать в зависимости от того, в каких подразделениях организации она используется: на счетах 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» или 44 «Расходы на реализацию».

Списание стоимости воды на затраты следует производить в соответствии с учетной политикой:

• по мере отпуска воды со складов в подразделения на участки, в бригады, на рабочие места либо

• по мере ее использования (п.60 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133)).

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Таким образом, стоимость воды в состав затрат следует включать на основании акта списания или иного первичного учетного документа.

Бухгалтерский учет бутылей для воды

Вид запасов, предназначенный для упаковки, транспортировки и хранения продукции и других материальных ценностей, является тарой. Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара) (п.84 Инструкции № 133, межгосударственный стандарт ГОСТ 17527-2003* «Упаковка. Термины и определения», введенный в действие с 1 января 2005 г. постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.06.2004 № 28).

Справочно Текст указанного межгосударственного стандарта размещен на сайте http://tnpa.by/#!/DocumentCard/147594/173441.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 апреля 2016 г. взамен ГОСТ 17527-2003 действует ГОСТ 17527-2014 «Упаковка. Термины и определения», утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 07.07.2015 № 34 (http://tnpa.by/#!/DocumentCard/317288/459851).

Бутыль предназначена для упаковки и хранения воды и является тарой. Включение ее стоимости в состав затрат зависит от условий договора на приобретение воды.

Если бутыль предоставляется покупателю под залог с условием ее возврата, то она является многооборотной тарой.

Если бутыль приобретается в собственность или ее стоимость включена в стоимость воды, то в этом случае бутыль для воды будет считаться невозвратной тарой.

В случае если бутыль является возвратной тарой, покупатель оплачивает поставщику ее залоговую стоимость, а при последующих поставках пустая бутыль обменивается на другую с водой без взимания платы за тару.

Многооборотная тара учитывается у покупателя воды на счете 10, субсчет 4 «Тара и тарные материалы», по залоговой стоимости (п.98 Инструкции № 133).

При прекращении договора поставки воды тара возвращается поставщику в установленные договором сроки, а он перечисляет залоговую стоимость бутыли на счет покупателя.

Следовательно, стоимость залоговой многооборотной тары у покупателя воды не списывается в состав затрат, а учитывается в бухгалтерском учете до конца срока действия договора и возврата тары поставщику.

В бухгалтерском учете при этом производятся записи:

Если бутыль, являющаяся многооборотной тарой, поставщику не возвращается по причине ее порчи и остается в счет уплаченного залога у покупателя, ее стоимость списывается записями:

Если бутыль приобретается и ее стоимость включена в стоимость воды, то в этом случае стоимость бутыли отдельно в бухгалтерском учете не отражается и относится на затраты одновременно со списанием воды (п.86 Инструкции № 133).

Если бутыль не подлежит возврату и ее стоимость включена в стоимость воды, то при дальнейшем использовании бутыли либо ее реализации ее стоимость учитывается на счете 10, субсчет 4. При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать записи (п.95 Инструкции № 133):

Если стоимость бутыли, приобретенной в собственность, оплачивается отдельно от стоимости воды, то в бухгалтерском учете она также учитывается в составе запасов.

Прочее выбытие (ликвидация, списание и др.), продажа тары отражаются с использованием счета 90 как доходы и расходы по текущей деятельности.

В бухгалтерском учете при этом производятся записи:

Учет устройств для розлива воды

Обычно для бутилированной воды приобретаются следующие устройства:

• помпа механическая, представляющая собой поршневой механический насос, который надевается на бутыль вместо пробки, и предназначенная для розлива воды непосредственно из бутыли;

• кулер - устройство для нагрева, охлаждения и розлива питьевой воды.

При их отражении в бухгалтерском учете следует руководствоваться:

• Инструкцией № 133;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26);

• нормативными сроками службы основных средств, установленными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее - Нормативные сроки).

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, перечисленных в п.4 Инструкции № 26. Вместе с тем п.3 Инструкции № 26 установлено, что данная Инструкция не применяется в отношении запасов.

В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации (п.2 Инструкции № 133).

К запасам, в частности, относятся:

• инвентарь;

• хозяйственные принадлежности;

• инструменты;

• оснастка и приспособления (п.3 Инструкции № 133).

Таким образом, в отношении инвентаря и хозяйственных принадлежностей их учет в качестве основных средств или запасов определяется учетной политикой организации. При этом может быть установлен стоимостный критерий учета их в качестве основных средств.

В Нормативных сроках таких объектов, как помпа и кулер, не приведено. Вместе с тем в группе 700 «Инвентарь и принадлежности общего назначения» поименованы проточные и емкостные водонагреватели, водонагреватели, электронагреватели, бойлеры, теплообменники горячего водоснабжения (шифр 70103).

Выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам) входит в функции комиссии по проведению амортизационной политики (п.1 приложения 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

Представляется, что правильным будет отнести помпу и кулер в состав запасов.

Перенос их стоимости на затраты следует производить в порядке, установленном учетной политикой организации (п.107 Инструкции № 133).

В бухгалтерском учете при этом производятся записи:

_______________________

* Материал ссылается на ТНПА, текст которых не содержится в эталонном банке данных правовой информации и в АПС «Бизнес-Инфо» не приводится.

Ссылки актуальны на дату написания материала. Актуальность ТНПА необходимо проверять на сайте www.tnpa.by.

12.10.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»