Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Бюджетная организация сдает вторсырье на переработку: какие налоги следует уплатить?

В материале рассмотрено, какими налогами облагается сдача вторсырья на переработку и случаи освобождения от налогов.

Вторичные материальные ресурсы (макулатура, пластмасса, стекло, металлолом, шины, лом драгметаллов при списании основных средств и др.), которые образуются в процессе деятельности бюджетных организаций, передаются заготовительным и перерабатывающим организациям на переработку.

Налог на добавленную стоимость

Товар - имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено НК или таможенным законодательством (подп.2.27 п.2 ст.13 НК).

Объект налогообложения НДС - обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.115 НК).

Следовательно, сдача вторсырья на переработку - это оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения НДС.

Момент фактической реализации вторсырья - приходящийся на отчетный период день его отгрузки заготовительной организации независимо от даты проведения расчетов по такой реализации (п.1 ст.121 НК).

Налоговая база НДС при реализации товаров определяется (п.1 ст.120 НК):

Налог исчисляется по ставке 20 % (подп.3.1 п.3 ст.122 НК).

Плательщик, если иное не установлено п.3 ст.131 НК, обязан в порядке, установленном ст.131 НК, в отношении каждого оборота по реализации выставить покупателю товаров либо в случаях, установленных ст.131 НК, направить на Портал электронный счет-фактуру (п.4 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 марта 2025 г. следует руководствоваться ЭСЧФ с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 19.02.2025 № 7. Комментарии см. здесь.

Электронный счет-фактура выставляется не ранее дня отгрузки товаров, определяемого в соответствии со ст.121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится:

• день отгрузки товаров, если иной срок не установлен ст.131 НК;

• момент фактической реализации товаров - для организаций, применяющих положения п.1 ст.140 НК (ч.1 п.5 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. Законом от 27.12.2023 № 327-З ч.1 п.5 ст.131 НК изложена в новой редакции, ст.140 НК утратила силу.

Справочно При сдаче металлолома заготовительным организациям предлагаем дополнительно ознакомиться с письмом Минпрома, Минфина, МНС от 18.08.2017 № 5-1-68/438/15-1-17/307/2-1-9/01513 «Об особенностях использования бланков форм ТТН-1 и ТН-2 и выставления покупателю электронных счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость».

Обороты по реализации драгоценных металлов при заключении договора с перерабатывающей организацией на поставку драгоценных металлов в виде лома и отходов с обязательством перерабатывающей организации по их переработке и поставке извлеченных драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь (Госфонд) не признаются объектами налогообложения НДС (абз.2 подп.2.28 п.2 ст.115 НК).

Обратите внимание! Электронный счет-фактура не создается плательщиком по оборотам по реализации товаров, не признаваемым объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством (за исключением случаев, предусмотренных пп.17 и 18 ст.131 НК), и не подлежащим отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (подп.3.8 п.3 ст.131 НК).

Освобождаются от НДС обороты по реализации:

• драгоценных металлов и драгоценных камней при сдаче (поставке) драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе в виде лома и отходов, содержащих сопутствующие компоненты (за исключением драгоценных металлов, указанных в абз.2 подп.2.28 п.2 ст.115 НК), в Госфонд, а также при реализации драгоценных металлов Нацбанку (подп.1.17.1 п.1 ст.118 НК);

• товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) обучающимися и предусмотренных учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учебного заведения, программами воспитания при осуществлении учебными заведениями видов деятельности по перечню, утверждаемому Совмином. В данном случае под товарами понимается продукция, произведенная обучающимися в процессе обучения и (или) воспитания (подп.1.31 п.1 ст.118 НК). В указанном перечне поименована оптовая торговля отходами и ломом. Например, по собранным и сданным на переработку школьниками или студентами макулатуре и металлолому НДС не начисляется.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. подп.1.31 п.1 ст.118 НК изложен в новой редакции Законом от 30.12.2022 № 230-З.

Справочно К учебным заведениям относятся учреждения, указанные в п.2 ст.19 КоО.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться ст.18 КоО в ред. Закона от 14.01.2022 № 154-З. Комментарии см. здесь.

Электронный счет-фактура, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал (без необходимости его выставления покупателю) в отношении каждого оборота по реализации товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров, при реализации товаров, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии с законодательством (ч.1 подп.8.1 п.8 ст.131 НК).

Налог на прибыль

Доходы от сдачи вторсырья признаются выручкой и подлежат обложению налогом на прибыль (ч.1 п.1, абз.2 ч.1 п.2 ст.167 НК). Выручка от реализации вторсырья отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ней с соблюдением принципа (метода) начисления (ч.1 п.7 ст.168 НК).

Налог исчисляется по ставке 18 % (п.1 ст.184 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.1 ст.184 НК в ред. Закона № 327-З. Комментарии см. здесь и здесь.

Валовая прибыль бюджетных организаций определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученной при осуществлении приносящей доходы деятельности, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (ч.1 п.1 ст.178 НК).

При определении валовой прибыли бюджетными организациями учитываются затраты, связанные с приносящей доходы деятельностью, с учетом ограничений, установленных ст.173 НК (ч.2 п.1 ст.178 НК).

Валовую прибыль (превышение доходов над расходами) учреждения образования, являющиеся бюджетными организациями, определяют в виде превышения фактически полученных в течение налогового периода доходов над фактически произведенными в течение налогового периода расходами.

Учреждения образования, являющиеся бюджетными организациями, учитывают расходы в соответствии с расходной частью смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций, с учетом ограничений, установленных ст.173 НК (абз.2 ч.1 и ч.2 п.4 ст.178 НК).

От налогообложения налогом на прибыль освобождаются:

• прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности (п.11 ст.181 НК).

Справочно Типы учреждений образования перечислены в п.1 ст.19 КоО. При определении деятельности, прибыль от осуществления которой учреждениями образования освобождается от налога на прибыль, следует руководствоваться общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Госстандарта от 05.12.2011 № 85. Указанным классификатором видом деятельности признается оптовая торговля отходами и ломом (класс 4677);

• с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2022 г. - прибыль от приносящей доходы деятельности, полученная:

- республиканскими научно-практическими центрами, подчиненными Минздраву и финансируемыми за счет средств республиканского бюджета;

- государственным учреждением «Минский научно-практический центр хирургии, трансплантологии и гематологии» (абз.2 п.1 Указа от 20.12.2016 № 467 «Об освобождении республиканских научно-практических центров от уплаты налога на прибыль»);

• с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2021 г. прибыль от приносящей доходы деятельности, включая сдачу имущества в аренду, полученная организациями физической культуры и спорта в форме учреждений, в том числе специализированными учебно-спортивными учреждениями (абз.2 п.1 и п.5 Указа от 12.12.2017 № 443 «Об освобождении от налога на прибыль»).

Прибыль, предоставление льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов (в частности, если льготированию подлежит прибыль, полученная от реализации определенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) от осуществления определенной деятельности), отражается по строке 11 раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (ч.1 подп.46.9 п.46 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС от 03.01.2019 № 2).

30.04.2021

Наталья Клясова, экономист

Дополнительно по теме • Бюджетная организация сдает вторсырье на переработку. К какому виду деятельности отнести? • Бюджетная организация сдает вторсырье на переработку. Как отразить в учете?