Материал помещен в архив

ВОПРОС: Бюджетная организация за счет средств от приносящей доходы деятельности приобрела инструмент в 2014 году за 1 200 тыс. руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 200 тыс. руб. Сумма «входного» НДС - 200 тыс. руб. по инструменту была принята к вычету. В связи с ненадобностью инструмент был продан в 2015 году по цене приобретения с учетом НДС 1 200 тыс. руб.

Исчисляется ли налог на добавленную стоимость при такой реализации? Восстанавливается ли принятая к вычету сумма «входного» НДС?

ОТВЕТ: Не исчисляется. Не восстанавливается.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров - по ценам их получения).

Под ценой приобретения (получения) указанных товаров понимается цена с налогом на добавленную стоимость (цена без налога на добавленную стоимость - для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров (подп.2.32 п.2 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Одновременно не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.8, 2.12, 2.16, 2.23, 2.32 п.2 ст.93 НК (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

Данные положения применяются с 1 января 2015 г. в связи с изменениями и дополнениями, внесенными в НК Законом Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З.

При изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость (п.10 ст.103 НК).

При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов (п.26 ст.107 НК).

Следовательно, по товарам, отгруженным с 1 января 2015 г., применяется норма подп.2.32 п.2 ст.93 НК, то есть при их реализации по цене приобретения объект обложения НДС отсутствует.

Право на принятие к вычету суммы «входного» НДС отсутствует по товарам, оприходованным с 1 января 2015 г. Таким образом, если товары были оприходованы до указанной даты, вычет НДС осуществляется.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. следует руководствоваться подп.19.9 п.19 ст.107 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З.

04.11.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»