Материал помещен в архив

ДАТА ОТРАЖЕНИЯ ДОХОДА У ПОДРЯДЧИКА ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ ПУСКОНАЛАДОЧНЫХ РАБОТ

Понятие пусконаладочных работ

Пусконаладочные работы (далее - ПНР) в процессе осуществления строительства - это комплекс работ, который обеспечивает подготовку и ввод оборудования в эксплуатацию.

Пусконаладочные работы выполняются после монтажа оборудования. В комплекс выполняемых ПНР включаются работы по проверке и апробированию всех элементов, узлов, деталей и агрегатов соответствующего оборудования для достижения последним проектных параметров, а также параметров, гарантированных заводом - изготовителем оборудования (либо поставщиком оборудования).

Перечень видов работ, относящихся к пусконаладочным, которые выполняются при осуществлении строительной деятельности, определен в п.27 приложения к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 10.05.2011 № 17.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2022 г. следует руководствоваться перечнями основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте, капитальном ремонте, модернизации зданий и сооружений, приведенными в приложениях А-В к СП 1.04.01-2021 «Ремонт и модернизация зданий и сооружений», утв. постановлением Минстройархитектуры от 22.12.2021 № 106.

Отражение в бухгалтерском учете подрядчика дохода от выполнения пусконаладочных работ

В бухгалтерском учете подрядчика доходы от выполнения ПНР признаются на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных пусконаладочных работ (либо иного первичного учетного документа, который будет оформлен между подрядчиком и заказчиком).

Организации-подрядчику следует руководствоваться требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44 (далее - Инструкция № 44).

Пунктом 8 Инструкции № 44 установлено, что в бухгалтерском учете подрядчика доходы по договору строительного подряда отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») в следующем порядке:

• по строительным работам - в размере стоимости сданных и принятых работ на основании актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (далее - акты). Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к учету на последнее число отчетного месяца. Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной после 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к бухгалтерскому учету на дату подписания их принимающей стороной (абзац 2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 марта 2019 г. в абзац 2 п.8 Инструкции № 44 внесено дополнение постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 15.02.2019 № 10: акты, подтверждающие факт выполнения в месяце приемки объекта строительства в эксплуатацию строительных работ, стоимость которых в соответствии с законодательством выражена в иностранной валюте, принимаются к учету на день подписания акта принимающей стороной, если этот день предшествует дню утверждения акта приемки объекта строительства в эксплуатацию;

• по ПНР - в размере стоимости сданных и принятых работ согласно акту выполненных работ на день его подписания принимающей стороной (абзац 4).

Таким образом, Инструкция № 44 разграничивает порядок бухгалтерского учета строительных работ и порядок бухгалтерского учета ПНР, которые, как уже указывалось выше, являются работами, связанными с процессом строительства, но не являются строительными работами.

Пусконаладочные работы, которые выполняются в рамках договора строительного подряда, не относятся к строительным работам и согласно требованиям иных нормативных правовых актов.

Справочно Например, согласно п.2 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450, предметом договора является строительство объекта строительства (далее - объект) или выполнение строительных, специальных, монтажных, пусконаладочных работ и возмездная передача объекта, результата строительных работ заказчику.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 июня 2025 г. следует руководствоваться п.2 Правил № 1450 в ред. постановления Совмина от 15.05.2025 № 266. Комментарии см. здесь.

Отражение в налоговом учете подрядчика дохода от выполнения пусконаладочных работ

…при исчислении налога на прибыль

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Дата признания дохода от выполнения ПНР для целей налога на прибыль является идентичной дате отражения дохода от выполненных ПНР в бухгалтерском учете, то есть дата подписания акта сдачи-приемки выполненных пусконаладочных работ (либо иного первичного учетного документа, который будет оформлен между подрядчиком и заказчиком).

Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организации следует руководствоваться требованиями части первой п.4 ст.127 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), согласно которой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации, с учетом норм частей второй и третьей п.4 ст.127 НК.

Специфических особенностей признания даты отражения доходов от выполнения ПНР в налоговом учете подрядчика для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль налоговое законодательство не содержит.

…при исчислении налога по УСН, организациями, осуществляющими ведение бухгалтерского учета

Для целей исчисления налога при УСН датой признания дохода от выполнения ПНР является дата подписания акта сдачи-приемки выполненных пусконаладочных работ.

При применении организацией УСН выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается (часть вторая п.2 ст.288 НК):

1) организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, - на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (принцип начисления);

2) организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п.1 ст.291 НК, - по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (принцип оплаты).

Специфических особенностей признания даты отражения доходов при выполнении ПНР в налоговом учете подрядчика для целей определения налоговой базы по налогу при УСН налоговое законодательство не содержит.

…при исчислении налога на добавленную стоимость

В отношении отдельных видов работ и услуг в строительстве при исчислении НДС налоговым законодательством установлен особый порядок определения даты фактической реализации.

Специфическая дата признания момента фактической реализации установлена в отношении:

• строительных работ;

• научно-исследовательских работ;

• опытно-конструкторских работ;

• опытно-технологических (технологических) работ.

Хотя ПНР и являются работами, относящимися к строительной деятельности, но не являются строительными, научно-исследовательскими, опытно-конструкторскими и опытно-технологическими (технологическими) работами.

В связи с этим для целей НДС момент фактической реализации ПНР определяется в точно таком же порядке, в котором определяется момент фактической реализации в отношении иных видов работ (услуг).

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.1 ст.100 НК).

Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (часть третья п.1 ст.100 НК).

Определение даты признания выручки по пусконаладочным работам

Рассмотрим, как определять дату признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете в 2016 году по ПНР.

Следует обратить внимание на порядок отражения в бухгалтерском учете суммы НДС, исчисленной подрядчиком.

В частности, в соответствии с подп.3.5 п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41, исчисленные организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются: Д-т 97 «Расходы будущих периодов» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в случаях, когда выручка от реализации товаров, работ, услуг определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, работ, услуг сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета 97 в дебет счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

24.05.2016

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

1. Отражение НДС по пусконаладочным работам в бухучете подрядчика.

2. Документальное оформление пусконаладочных работ.