Материал помещен в архив

ДЕГУСТАЦИЯ ТОВАРОВ: ОРГАНИЗАЦИЯ И ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ

Дегустация - это реклама товара

Для изучения спроса на товары производители и продавцы могут проводить их дегустации. Дегустация представляет собой вид стимулирования покупателя с целью ознакомить целевую аудиторию со вкусом, свойствами товара, а также с целью инициации пробной покупки.

Организация и порядок проведения дегустации зависят от вида товаров. В настоящее время регламентирован порядок проведения дегустации только алкогольных напитков (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2003 № 193 «Об утверждении Положения о порядке проведения дегустаций алкогольных напитков и (или) пива в маркетинговых целях»). Нормативных правовых актов по проведению дегустаций других товаров нет. В связи с этим организациям при проведении дегустации товаров целесообразно разработать и утвердить порядок (правила) их проведения, назначить ответственных лиц, определить перечень товаров для дегустации, а также установить порядок документального оформления дегустации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 мая 2023 г. постановлением Совмина от 10.05.2023 № 301 внесены изменения в постановление № 193, изменено название: «О порядке проведения дегустаций алкогольных напитков и (или) пива в маркетинговых целях».

Объект рекламирования - продукция, товар, работа или услуга, организация или гражданин, права, охраняемые законом интересы или обязанности организаций или граждан, средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, результаты интеллектуальной деятельности, конкурсы, лотереи, игры, иные игровые, рекламные и иные мероприятия, пари, явления (мероприятия) социального характера (абзац 6 ст.2 Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе»). Дегустация товаров отвечает всем признакам рекламы, а именно направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, на формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. объект рекламирования - продукция, товар, работа или услуга, организация или гражданин, права, охраняемые законом интересы или обязанности организаций или граждан, производственный объект, торговый объект, иной объект обслуживания, средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, результаты интеллектуальной деятельности, конкурсы, лотереи, игры, иные игровые, рекламные и иные мероприятия, пари, явления (мероприятия) социального характера (абз.7 ст.2 Закона № 225-З в ред. Закона № 82-З). Комментарии см. здесь.

Исчисление НДС при проведении дегустации

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории Республики Беларусь признаются объектом обложения НДС (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок, а также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь (п.1 ст.31 НК).

Не признаются реализацией передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав потребителю рекламы при отсутствии оплаты или иного встречного исполнения обязательства, если указанные товары (работы, услуги), имущественные права являются объектами рекламирования и (или) содержат информацию об объектах рекламирования (за исключением рекламных услуг, оказываемых рекламодателям), а также передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в виде выигрыша при проведении в соответствии с законодательством рекламной игры (подп.3.5 п.3 ст.31 НК).

В ходе проведения дегустации реализации товаров не происходит, а имеет место их потребление с целью привлечения внимания потенциальных покупателей. При этом стоимость потребленных товаров представляет собой расходы организации на рекламу. Следовательно, использование товаров при проведении дегустации объектом обложения НДС не является. Поскольку передача (потребление) товаров при проведении дегустации не признается реализацией, то создавать ЭСЧФ не требуется (пп.1, 5 ст.106¹ НК).

Налогообложение затрат по дегустации

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты, учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (пп.1, 2 ст.130 НК).

Таким образом, затраты на проведение дегустации (в том числе стоимость товаров, потребленных в ходе дегустации) включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Документальное оформление проведения рекламной акции в виде дегустации

При передаче товаров ответственным лицам для проведения дегустации следует оформить товарную накладную либо иной первичный учетный документ, установленный в организации для таких целей. При перемещении товаров к месту их распространения с использованием автотранспортных средств в обязательном порядке заполняется товарно-транспортная накладная.

По окончании проведения рекламной акции ответственными лицами составляется отчет о ее проведении, в котором указываются в том числе количество и стоимость использованных при дегустации товаров. Неиспользованные товары возвращаются по документам, аналогичным тем, по которым они выдавались.

Основанием для списания товаров, использованных при дегустации, может служить акт, содержащий реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные ст.13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Отражение в бухгалтерском учете затрат на проведение дегустации

Стоимость товаров, фактически израсходованных в ходе дегустации, списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 44 «Расходы на реализацию». Если товары учитываются по розничным ценам, то суммы торговых надбавок и налогов, включенные в цену израсходованных товаров, отражаются сторнировочной записью по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» (п.33 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Пример 1 Организация в сети собственных магазинов проводит дегустацию товаров. Товары учитываются по розничным ценам, НДС - 10 %, торговая надбавка - 25 %. Стоимость товаров, переданных для дегустации, - 250 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.32 (счет 41) Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, внесены дополнения постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

В случае привлечения для проведения дегустации сторонней организации с ней заключается договор оказания услуг, в котором указываются объем данных услуг, сроки их оказания, стоимость, порядок использования товаров, сроки представления отчета об их использовании и т. д.

По окончании проведения дегустации сторонняя организация представляет акт, подтверждающий выполнение обязательств по договору, и отчет об использовании полученных товаров, а также возвращает их остатки (если они имеются). На основании полученного отчета организация составляет первичный учетный документ на списание товаров, использованных при проведении дегустации, который подписывается комиссией и материально ответственными лицами организации.

Пример 2 Организация - импортер продуктов питания проводит дегустацию товаров с привлечением сторонней организации. Для дегустации переданы товары в количестве 100 ед. по цене 3,80 руб. за единицу. Стоимость услуг по организации и проведению дегустации - 252 руб. (в том числе НДС по ставке 20 %). По окончании дегустации возвращено 10 ед. товара.

19.07.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»