Материал помещен в архив

Денежные займы: что нужно учитывать бухгалтеру при их выдаче, получении, погашении

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

19.08.2025

Сделки по предоставлению (получению) займов очень разнообразны и распространены. Материалы, которые помогут бухгалтеру учесть их в бухучете и при налогообложении, представлены в разделах:

Особое внимание следует обратить на изменения в налоговом законодательстве в 2025 году, связанные с предоставлением (получением) займов:

✓ расширен перечень взаимозависимых лиц (пп.1, 2 ст.20 НК);

✓ контролю соответствия рыночным ценам подлежат сделки, совершенные с любым взаимозависимым лицом или любым плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения, по предоставлению (получению) займа (абз.4 ч.1 подп.1.3 п.1 ст.88 НК);

✓ в состав внереализационных расходов не включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, возникших в связи с предоставлением и (или) получением займов (подп.3.26 п.3 ст.175 НК).

Расчет процентов по займу

Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. Проценты за пользование займом начисляются со дня предоставления займа до дня возврата займа включительно, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором займа (пп.1, 2 ст.762 ГК).

Для автоматизации расчета процентов по займу рекомендуем воспользоваться калькулятором.

Отражение займов в бухгалтерском учете и отчетности

Предоставление займов относится к инвестиционной деятельности (если такая деятельность не относится к текущей согласно учетной политике организации), получение - к финансовой (абз.3, 7 ч.1 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Денежные средства, полученные в виде займа, не признаются доходами организации-заемщика, а перечисленные в качестве возврата займа, - ее расходами. Денежные средства, перечисленные в качестве займа, не признаются расходами организации-заимодавца, а полученные в счет погашения предоставленного займа - ее доходами (абз.5, 19 ст.1 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; абз.7 п.3, абз.8 п.4 Инструкции № 102).

Для отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по займам следует руководствоваться:

✓ Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (пп.11, 44, 51, 52);

✓ Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утв. постановлением Минфина от 22.12.2018 № 74;

✓ Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (ч.6 п.12, ч.16 п.13, ч.2 п.15, ч.2 п.16, ч.2 п.39, чч.4, 10 п.42, чч.3, 8, 10 п.43, абз.7 подп.52.10 п.52).

Обратите внимание! Задолженность заемщиков, учитываемая на субсчете 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы» и субсчете 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы», является финансовыми вложениями организации и не включается в состав дебиторской задолженности (абз.3 ч.3, ч.7 п.11, абз.3 ч.3, ч.7 п.44, ч.1 п.46 Инструкции № 50).

Для обобщения информации о расчетах с работниками по предоставленным им займам предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» (абз.2 ч.2 п.57 Инструкции № 50).

По выданным займам, не погашенным в установленный срок, резерв по сомнительным долгам не создается (п.42 Инструкции № 102).

Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.26 Инструкции № 102).

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (п.37 Инструкции № 102).

При выдаче (получении) займов в иностранной валюте или белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте возникающие по ним задолженность и обязательства относятся соответственно к монетарным активам и монетарным обязательствам, которые пересчитывают по курсу Нацбанка, на дату совершения хозяйственной операции и на отчетную дату (последний календарный день месяца) (абз.6, 7 ст.1, ч.1 п.3 ст.12 Закона № 57-З, п.1, абз.2 ч.1 п.2, ч.1 п.5 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61). При этом возникают курсовые разницы, отражаемые в составе прочих доходов и расходов по финансовой деятельности (абз.6 п.15 Инструкции № 102; п.8 Национального стандарта № 61).

Дополнительно по теме • Заем в эквиваленте: бухгалтерский и налоговый учет у заемщика. • Отражение в бухгалтерской отчетности займов, выданных работникам. • Как в бухучете отразить выдачу беспроцентного займа работнику? • Списание кредиторской задолженности по договору займа с физлицом. • Организация-заимодавец по договору товарного займа передала товары другой организации - заемщику. За пользование товарным займом организация-заемщик ежемесячно уплачивает проценты. Для организации-заимодавца данная деятельность не является текущей. В составе доходов по инвестиционной или финансовой деятельности отражать причитающиеся к получению проценты за предоставленные взаем товары? • Организация находится в ликвидации, прошло 2 месяца с момента подачи заявления о ликвидации, нужно составлять промежуточный ликвидационный баланс. Указывать ли задолженность перед учредителем за полученные и невозвращенные займы, а также задолженность перед ликвидатором на основании договора об оказании возмездных услуг по ликвидации? • Организация (ОСН) получила заем по псевдовалютному договору. Следует ли проводить ежемесячную переоценку в связи с изменением курса валют? • Организации был выдан заем сроком на 11 месяцев. По договоренности стороны заключили дополнительное соглашение к договору займа на продление срока погашения еще на 12 месяцев, затем еще на 12 месяцев. Нужно ли сумму полученного займа в бухгалтерском балансе перевести из краткосрочных обязательств в долгосрочные, так как общий срок погашения от даты заключения договора составил более 2 лет? • Предоставленные займы, как юридическим лицам, так и своим работникам, сроком погашения до 12 месяцев организация учитывает в бухгалтерском учете на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Верно ли отражать эту задолженность в строке 260 «Краткосрочные финансовые вложения» баланса при составлении годовой бухгалтерской отчетности?

Контроль трансфертного ценообразования по займам

В 2024 году сделки по займам контролировались с взаимозависимым лицом - нерезидентом или взаимозависимым юрлицом - резидентом, которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (освобождено от налога на прибыль).

С 2025 года контролю соответствия рыночным ценам подлежат сделки, совершенные с любым взаимозависимым лицом или любым плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения, по предоставлению (получению) займа.

Эти сделки контролируются при превышении цены сделки (суммы цен сделок) с одним контрагентом в календарном году 400 000 руб. При определении суммового порога, при котором сделки по предоставлению или получению кредитов (займов) будут подлежать контролю, учитывают сумму не погашенного контрагентом остатка кредита (займа) на начало календарного года, в котором совершены данные сделки (абз.4 подп.1.3 п.1, подп.3.4 п.3, ч.2 п.4 ст.88 НК).

Обратите внимание! В 2025-2027 гг. суммы целевых займов не учитываются при определении суммы цен сделок с одним контрагентом по предоставлению (получению) займов (ч.2 подп.1.7 п.1 Указа от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы»).

Справочно Под целевым займом понимается заем, предоставляемый белорусским организациям на текущую деятельность, инвестиционную деятельность (за исключением направления полученных средств на финансовые вложения). Термины «текущая деятельность» и «инвестиционная деятельность» применяются в значениях, определенных законодательством о бухгалтерском учете, бухгалтерской и (или) финансовой отчетности (примечание к подп.1.7 п.1 Указа № 361).

Дополнительно по теме • НК-2025: изменения в трансфертном ценообразовании. Комментарий к Закону от 13.12.2024 № 47-З «Об изменении законов». • НК-2025: изменения в сделках с взаимозависимыми лицами. Комментарий к Закону от 13.12.2024 № 47-З «Об изменении законов». • Комментарий к Закону Республики Беларусь «Об изменении законов» (в части применения главы 11 «Принципы определения цены на товары (работы, услуги), имущественные права для целей налогообложения»). • Контроль трансфертного ценообразования по займам. • Налоговые декларации по налогу на прибыль: изменения 2025 года. Комментарий к постановлению МНС от 31.01.2025 № 4. • Организация в 2025 году получила от взаимозависимого лица беспроцентный заем в сумме, превышающей 400 000 руб. Будет ли у организации корректироваться налоговая база по налогу на прибыль? • Какие сделки по займам налоговые органы контролируют по трансфертному ценообразованию?

ЭСЧФ при предоставлении (получении) займа

Плательщики обязаны создать ЭСЧФ в том числе при совершении сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, указанных в пп.1 и 2 ст.88 НК (п.1 ст.97, подп.2.7 п.2 ст.131 НК).

С 2025 года контролю соответствия рыночным ценам подлежат сделки, совершенные с любым взаимозависимым лицом или любым плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения, по предоставлению (получению) займа (абз.4 ч.1 подп.1.3 п.1 ст.88 НК).

Таким образом, с 2025 года плательщику налога на прибыль надо создавать ЭСЧФ в отношении таких операций.

Эти сделки контролируются при превышении цены сделки (суммы цен сделок) с одним контрагентом в календарном году 400 000 руб. При определении суммового порога, при котором сделки по предоставлению или получению кредитов (займов) подлежат контролю, также учитывается сумма не погашенного контрагентом остатка кредита (займа) на начало календарного года, в котором совершены данные сделки (подп.3.4 п.3, ч.2 п.4 ст.88 НК).

Дополнительно по теме • НК-2025: изменения по НДС и ЭСЧФ. Комментарий к Закону от 13.12.2024 № 47-З «Об изменении законов». • Изменения в порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения ЭСЧФ. Комментарий к постановлению МНС от 19.02.2025 № 7. • Контроль трансфертного ценообразования по займам. • Создание ЭСЧФ по займам, полученным от ИП. • Заполнение ЭСЧФ заимодавцем при предоставлении беспроцентного займа работнику. • Заполнение ЭСЧФ заимодавцем при предоставлении беспроцентного займа нерезиденту - взаимозависимому юрлицу. • Заполнение ЭСЧФ заемщиком при получении беспроцентного займа у нерезидента - взаимозависимого юрлица. • Предоставление займа взаимозависимому юрлицу - резиденту Республики Беларусь: заполнение ЭСЧФ. • В 2025 году выдан беспроцентный заем работнику в сумме 250 000 руб. По состоянию на 01.01.2025 за работником числится остаток непогашенного беспроцентного займа 50 000 руб., выданного в 2024 году. Акции (доли в уставном фонде) данному работнику с начала 2025 года не передавались. Подлежит ли сделка по выдаче займа контролю за соответствием рыночной цене и нужно ли создать ЭСЧФ? • Нужно ли в 2025 году создавать ЭСЧФ, если работникам выдали взаймы небольшие суммы (до 500 руб.)? • Белорусская организация, применяющая общую систему налогообложения, выдала заем своему работнику, гражданину Беларуси. Нужно ли создавать ЭСЧФ? • Нужно ли создавать ЭСЧФ на сумму процентов, начисленных по займу, выданному работнику? • Нужно ли организации, применяющей ОСН, выставлять ЭСЧФ на сумму процентов, начисляемых по договорам займа, заключенным с работниками организации? • Белорусская организация, применяющая общую систему налогообложения, получила беспроцентный заем от учредителя (физлицо, гражданин Республики Беларусь, доля в уставном фонде организации - 25 %). Надо ли создавать ЭСЧФ? • Нужно ли организации, применяющей общую систему налогообложения, создавать ЭСЧФ при возврате займа взаимозависимым лицом? • Учредитель (он же директор) предоставляет заем организации, применяющей УСН. Нужно ли выставлять ЭСЧФ на Портал? • Как заполнить реквизиты ЭСЧФ на сумму займа, выданного работнику? • Организация (ОСН) получила в марте 2025 г. заем от ООО (УСН) в сумме 220 тыс. руб. Необходимо ли создавать ЭСЧФ? • Организация на ОСН (плательщик налога на прибыль) в 2025 году выдала заем своему работнику. Следует ли выставлять ЭСЧФ, в какие сроки?

УСН

Организации, получившие от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку, не вправе применять УСН (ч.1 подп.2.1.6 п.2 ст.324 НК).

При этом получение организацией денежных средств в виде займа не лишает ее права на применение УСН (абз.2 ч.3 подп.2.1.6 п.2 ст.324 НК).

Полученные займы не включаются в валовую выручку при исчислении налога при УСН.

Дополнительно по теме • Общество с ограниченной ответственностью от учредителя получило заем, срок возврата которого по договору наступает через 5 лет после получения денежных средств. Надо ли невозвращенную сумму займа включать в состав внереализационных доходов для налога при УСН через 3 года после образования задолженности? • Организация применяет УСН. В 2024 году получила краткосрочный беспроцентный заем от ИП на пополнение оборотных средств. Позже заем был возвращен, в выручку не включен. Вправе ли организация применять УСН дальше? • Белорусская организация, применяющая УСН, предоставила заем юридическому лицу - нерезиденту. Нерезидент перечисляет проценты за пользование займом за минусом удержанного налога на доходы. В каком размере проценты за пользование займом включаются в налоговую базу налога при УСН? • Включаются ли суммы, поступившие в счет погашения по беспроцентному договору займа, выданного в 2022 году, в налогооблагаемую базу при УСН в 2024 году? • Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получила от учредителя краткосрочный беспроцентный заем на выплату заработной платы работникам. Обязана ли организация включить в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН сумму займа? Сохраняется ли в данном случае право на применение организацией УСН с учетом положений части первой подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса Республики Беларусь? • Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получила от учредителя краткосрочный беспроцентный заем на выплату заработной платы работникам. Обязана ли организация включить в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН сумму займа? Сохраняется ли в данном случае право на применение организацией УСН с учетом положений части первой подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса Республики Беларусь? • Теряет ли организация право применять УСН при получении денежного займа? Включается ли такой заем в валовую выручку или внереализационный доход при исчислении налога при УСН? • Учредителями ООО являются два физлица. Может ли один из учредителей предоставить заем организации с внесением денег на ее расчетный счет? Облагается ли такая операция налогом при УСН? • Банк в рамках овердрафтного кредитования в феврале 2024 г. зачислил на расчетный счет предприятия, применяющего УСН, сумму денежных средств (овердрафта), определенную кредитным договором. Кроме того, в марте 2024 г. на расчетный счет предприятия поступил денежный заем от физического лица - учредителя предприятия. Являются ли указанные обстоятельства основанием для утраты права на применение УСН?

Налог на доходы

Объектом обложения налогом на доходы признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь в виде доходов от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления (подп.1.2 п.1 ст.189 НК).

К доходам от долговых обязательств относятся в том числе доходы по кредитам, займам (подп.1.2.1 п.1 ст.189 НК).

Налоговая база по этим доходам - общая сумма доходов без вычета каких-либо затрат иностранной организации (подп.1.3 п.1 ст.190 НК).

Ставка налога на доходы установлена в размере 10 % от суммы доходов (подп.1.3 п.1 ст.192 НК), за исключением доходов, указанных в подп.1.1 п.1 ст.192 НК, по которым установлена нулевая ставка налога, а также случаев применения пониженной ставки налога согласно актам Президента.

Обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации, исчислению и перечислению налога в бюджет Беларуси исполняет белорусская организация, которая признается налоговым агентом и имеет права, несет обязанности, установленные ст.23, п.3 ст.193 НК.

Белорусская организация имеет право выбрать дату отражения начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по займам, что оформляется в письменной форме и изменению в течение текущего календарного года не подлежит (п.3 ст.191 НК).

Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства (п.1 ст.5 НК).

Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами, то применяются нормы международного договора. Если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (п.2 ст.5 НК).

Дополнительно по теме • Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. • НК-2025: изменения по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Комментарий к Закону от 13.12.2024 № 47-З «Об изменении законов». • Белорусская организация получила беспроцентный заем от иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Возникает ли объект для обложения налогом на доходы иностранных организаций?

Налог на прибыль

Предоставленные займы, в том числе беспроцентные, не учитываются в затратах при налогообложении прибыли (подп.1.16 п.1 ст.173 НК).

При возникновении просроченной задолженности по займу заимодавец не вправе создать резерв по сомнительным долгам и включить его в состав внереализационных расходов (подп.3.48 п.3 ст.175 НК).

Проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по:

✓ кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством;

✓ просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам (ч.1 подп.2.4 п.2 ст.170 НК).

Проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам при налогообложении прибыли включаются в прочие нормируемые затраты. В совокупности с другими прочими нормируемыми затратами их размер не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов (с учетом НДС) (подп.2.9 п.2, п.3 ст.171 НК).

Получение займа от лиц, поименованных в подп.2.1 п.2 ст.172 НК, является контролируемой задолженностью (подп.2.1, 2.3 п.2 ст.172 НК).

Проценты по таким займам относятся к нормируемым затратам и учитываются при налогообложении прибыли в пределах, рассчитанных в соответствии со ст.172 НК (подп.1.5 п.1 ст.171 НК).

При ликвидации займодавца (за исключением лиц, в отношении которых применяется процедура ликвидационного производства) списание кредиторской задолженности по полученному займу учитывают во внереализационных доходах (подп.3.10 п.3 ст.174 НК).

Обратите внимание! Убытки от списания задолженности заемщиков по выданным займам, учитываемым на счетах 06 и 58, не учитываются при налогообложении прибыли.

Налоговая база по налогу на прибыль корректируется, если между сторонами анализируемой сделки устанавливаются коммерческие и (или) финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках и это повлекло занижение суммы налога на прибыль (завышение суммы убытка) (ч.1 п.4, чч.1, 4 п.5 ст.87 НК).

Налоговая база налога на прибыль за налоговые периоды 2025-2027 гг. не корректируется в соответствии с пп.4 и 5 ст.87 НК по предоставленным белорусским организациям целевым займам по ставкам процентов, размер которых ниже рыночной цены при исполнении подлежащих контролю соответствия рыночным ценам сделок, указанных в подп.1.2 и 1.3 п.1 ст.88 НК. Суммы таких целевых займов не учитываются при определении суммы цен сделок с одним контрагентом по предоставлению (получению) займов (подп.1.7 п.1 Указа № 361).

Курсовые разницы по займам в иностранной валюте при расчете налога на прибыль учитывают во внереализационных расходах. С 2025 года курсовые разницы по займам, выраженным в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, не учитывают при налогообложении прибыли (ч.1 подп.3.26 п.3 ст.175 НК).

МНС письмом от 26.05.2025 № 2-2-13/01147-1 разъяснило вопросы включения в состав внереализационных расходов курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, возникших в связи с предоставлением и (или) получением займов.

Дополнительно по теме • Контроль трансфертного ценообразования по займам. • Учитываются ли проценты по просроченному основному долгу по кредиту, взятому организацией на пополнение оборотных средств, при налогообложении прибыли? • Заем в эквиваленте: бухгалтерский и налоговый учет у заемщика. • 4 вопроса по курсовым разницам по займам (долговым обязательствам), предоставленным (полученным) в эквиваленте. • Облигации в иностранной валюте: учет курсовых разниц при налогообложении. • Облигации в эквиваленте: учет курсовых разниц при налогообложении. • Организация получила валютный заем от нерезидента на закупку сырья. Будут ли учитываться при налогообложении прибыли отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке займа? • Увеличивает ли налоговую базу по налогу на прибыль полученный белорусской организацией беспроцентный заем от другой белорусской организации? • Организация в 2025 году получила от взаимозависимого лица беспроцентный заем в сумме, превышающей 400 000 руб. Будет ли у организации корректироваться налоговая база по налогу на прибыль? • В организации возникла контролируемая задолженность в виде займов (псевдовалютные) от учредителей. К затратам относятся проценты, начисляемые ежемесячно по договорам займа. Расчет предельных затрат производить по состоянию на 31 декабря? За 9 месяцев организация получила прибыль и распределила ее на дивиденды. Нужно ли учредителям возвращать дивиденды, если по итогам года с учетом расчета предельных затрат образуется убыток? • Организация от учредителя получила беспроцентный заем. Нужно ли включать сумму этого займа в расчет контролируемой заложенности? • Учитываются ли проценты по полученному кредиту при налогообложении прибыли? • Можно ли списать в налоговом учете во внереализационные расходы задолженность по займу по истечении срока исковой давности? Какую дату считать сроком истечения исковой давности, если срок возврата займа 31.03.2020, определение о судебном приказе 19.08.2020, требование в банк выставлено 26.08.2020 (оплат не было, требование не отзывалось из банка)? • Какие затраты относят к прочим? Как учесть контролируемую задолженность при налогообложении (взят заем у учредителя (с долей в уставном фонде 20 %) в белорусских рублях в феврале 2023 г., не возвращенный по состоянию на 31.12.2023)?

Подоходный налог

При выдаче займа физлицам организация обязана исчислить и уплатить в бюджет подоходный налог (подп.1.1 п.1 ст.220 НК).

Подоходный налог:

✓ исчисляется по ставке 13 % (п.1 ст.214 НК);

✓ уплачивается за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа (абз.3 п.7 ст.216, ч.2 п.2 ст.220 НК).

По мере погашения физлицом займа ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату налоговому агенту, уплатившему налог (ч.3 п.2 ст.220 НК).

Исключение составляет выдача займа работникам, имеющим право на получение следующих налоговых вычетов (абз.7 п.2 ст.216 НК):

✓ социального вычета на обучение (подп.1.1 п.1 ст.210 НК);

✓ имущественного вычета на строительство, приобретение жилья (подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

Дополнительно по теме • Подоходный налог с физических лиц. • Удержание из заработной платы работника выданного займа: разбираем ситуацию. • Договор процентного займа с гражданином России: должна ли организация его зарегистрировать на Портале Нацбанка и исчислить подоходный налог. • Организация с физлицом заключила договор денежного займа, согласно которому 5 мая 2025 г. передала физлицу для приобретения бытовой техники сроком на 3 месяца 10 000 руб. Необходимо ли организации с суммы займа удержать подоходный налог? • Организация в феврале 2024 г. выдала своему работнику (место основной работы) беспроцентный заем в размере 16 000 руб. сроком на 12 месяцев. Согласно договору займа его погашение осуществляется ежеквартально равными частями по 4 000 руб. 10.01.2025 организация приняла решение о прощении остатка невозвращенного работником займа в размере 4 000 руб. Является ли сумма прощенной задолженности по займу доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом? И если является, то в каком порядке производится налогообложение? • Учитываются ли проценты, полученные физическим лицом по договору займа, предоставленному юридическому лицу, при расчете совокупного дохода 2025 года в размере, превышающем 220 000 руб., для исчисления подоходного налога по ставке 25 %? • Отражается ли в сведениях о доходах выданный организацией работнику заем? • Работнику в феврале 2024 года предоставлен беспроцентный заем сроком на 3 года. Возврат займа производится частями. Подоходный налог из суммы займа исчислен и перечислен в бюджет за счет средств налогового агента. При возврате займа подоходный налог возвращается налоговому агенту пропорционально сумме возвращенного займа. Отражаются ли данные о таком займе в сведениях о доходах физических лиц за 2024 год? Если да, то какой код дохода использовать? Как отразить в сведениях возврат подоходного налога? • Организация предоставила работнику в 2024 году заем на покупку квартиры. Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Подоходный налог с такого займа не удерживался. Как отразить сведения о займе в сведениях о доходах работника за 2024 год? • Сотруднику выдан денежный заем в 2023 году, организацией был уплачен в 2023 году подоходный налог со всей суммы займа за счет собственных средств. Такой заем ежемесячно погашается в 2024 году сотрудником путем удержания денежных средств из зарплаты. Нужно ли отражать в сведениях за 2024 год возвращаемые суммы налога? • Физическому лицу в 2024 году другое физлицо возвратило ранее выданный заем и проценты по нему. Физлица не состоят между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного. Следует ли физлицу представить в налоговый орган об этих доходах налоговую декларацию? • Работник организации - резидента Китайско-Белорусского индустриального парка Великий камень» (КБИП), не нуждающийся в улучшении жилищных условий, обратился с заявлением о предоставлении ему займа на приобретение автомобиля. Следует ли организации исчислять подоходный налог при выдаче займа? • Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, осуществляет строительство одноквартирного жилого дома. В апреле 2024 г. организация предоставила ему беспроцентный заем для этого строительства. Подлежит ли налогообложению подоходным налогом предоставленный организацией работнику заем? Вправе ли организация предоставить работнику на сумму понесенных им расходов на погашение займа имущественный налоговый вычет? • Индивидуальный предприниматель получил денежный заем от юридического лица. Какие налоги для организации и ИП возникают в случае невозврата займа? Необходимо ли ИП отражать сумму займа в книге учета доходов и расходов? • Общество с ограниченной ответственностью выдало заем ИП. Нужно ли уплачивать подоходный налог?

Взносы в бюджет фонда

Выдача работникам сумм займов на определенный срок не расценивается как выплата в пользу работников, так как данные суммы подлежат обязательному возврату организации. Следовательно, при выдаче сумм займов работникам взносы в бюджет фонда не начисляются.

Однако в случае невозврата займа и подписания соглашения о прощении долга невозвращенная сумма займа признается поощрительной выплатой в пользу работника и включается в объект для начисления взносов в бюджет фонда.

Дополнительно по теме • Организация планирует предоставить заем своему сотруднику в сумме 120 000 руб. сроком на 3 года. Будет ли облагаться эта сумма обязательными страховыми взносами в бюджет фонда? • Организация в январе 2024 г. выдала работнику беспроцентный денежный заем в размере 12 000 руб. сроком на 1 год. В октябре 2024 г. стороны подписали соглашение о прощении долга в размере непогашенной оставшейся части ранее выданного займа 3 000 руб. В результате у работника возник доход в размере 3 000 руб. Надо ли организации начислить на сумму дохода 3 000 руб. взносы в бюджет фонда? • Нужно ли отражать в строке 55 отчета 4-фонд сумму выдаваемого денежного займа работнику организации?

Соблюдение валютного законодательства

Резиденты и нерезиденты проводят валютные операции в соответствии с требованиями валютного законодательства на основании заключенных ими валютных договоров либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь и (или) законодательством иностранных государств (п.1 ст.10 Закона от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Резиденты обязаны регистрировать валютные договоры в порядке, установленном Нацбанком.

Валютный договор подлежит регистрации при проведении по нему валютных операций, предусматривающих:

• привлечение резидентом денежных средств в форме кредита, займа от нерезидента;

• предоставление резидентом денежных средств нерезиденту в форме займа.

Регистрации подлежат договоры, когда сумма денежных обязательств по договору равна или превышает сумму, эквивалентную 4 000 БВ.

При определении указанного порога базовой величины принимается в размере, установленном на дату заключения договора (подп.1.3, 1.5 п.1 ст.1, ч.1 подп.2.3 п.2 ст.8 Закона № 226-З, абз.3 ч.1, абз.14 ч.2 п.3, п.4 Инструкции о регистрации резидентами валютных договоров, утв. постановлением Правления Нацбанка от 12.02.2021 № 37).

Дополнительно по теме • Алгоритм регистрации валютных договоров на веб-портале Национального банка. • Распространяется ли обязанность по репатриации денежных средств на договоры займа, заключенные между резидентом и нерезидентом? • Договор процентного займа с гражданином России: должна ли организация его зарегистрировать на Портале Нацбанка и исчислить подоходный налог. • Юридическое лицо - резидент (импортер) заключило импортный валютный договор поставки с нерезидентом и заплатило предоплату. Нерезидент в силу санкционных ограничений не может вернуть предоплату. Стороны договорились о том, что заключат соглашение о новации, по которому заключенный договор поставки и полученная предоплата будут считаться договором займа и денежными средствами по договору займа. Правомерно ли с точки зрения валютного законодательства заключение данного соглашения о новации?

Удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ч.1 ст.107 ТК).

Наниматель вправе удерживать из заработной платы работника суммы займа, выданного ему нанимателем, при условии, что такой случай удержания предусмотрен коллективным договором либо ЛПА (ч.4 ст.107 ТК, подп.1.1 п.1 постановления Совмина от 18.09.2002 № 1282 «Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм»).

Дополнительно по теме • Удержание из заработной платы работника выданного займа: разбираем ситуацию. • Из заработной платы работников на основании их письменных заявлений удерживаются плата за проживание в общежитии, питание в столовой, основной долг и проценты по выданным займам. В некоторых случаях размер удержаний превышает 20 % заработной платы к выдаче, в связи с чем сумму превышения работники вносят в кассу организации. Как и в каком документе можно определить очередность погашения обязательств работников за счет удерживаемых сумм?

Иные вопросы, связанные с предоставлением (получением) займов

• Будет ли считаться деятельность микрофинансовой, если в течение месяца одному заемщику предоставлено три займа, каждый из которых не превышает 15 тыс. БВ, но сумма трех займов составляет более 15 тыс. БВ?

• Возможен ли возврат займа путем предоставления заемщиком недвижимого имущества в собственность заимодавца с учетом запрета, установленного в п.14 постановления Совмина от 19.10.2022 № 713 «О системе регулирования цен»?

• Может ли директор внести денежные средства в кассу организации в виде займа для выдачи аванса по заработной плате, так как на расчетном счете нет денег?

• Физическое лицо - резидент (директор ЧУП и одновременно учредитель) хочет предоставить ЧУП, в котором он учредитель, заем в иностранной валюте. Предоставление планируется со счета в иностранном банке на валютный счет ЧУП в белорусском банке. Правомерны ли данные расчеты? Каковы действия банка в случае поступления ЧУП в банк Республики Беларусь иностранной валюты в виде займа от физического лица - резидента из-за пределов Республики Беларусь?

• Общество с ограниченной ответственностью по балансу имело хорошую прибыль. После проверки ООО выставлен крупный штраф. Оно взяло заем у третьего лица и им погасило штраф. Заем отражен в учете как дебиторская задолженность ООО. По данным бухгалтерского учета из-за огромной суммы займа стоимость активов имеет постоянное отрицательное значение на протяжении уже почти 2 лет. Получается, что по окончании третьего года, если активы имеют отрицательное значение, нужно ликвидировать ООО. Что делать? Возможно, неправильный учет у бухгалтера?

• Можно ли выдать заем в привязке к эквиваленту в иностранной валюте?

• Пополнение оборотных средств учредителем ЧУП: правовые аспекты.

Обсуждения в Сообществе

Организация на ОСН получила заем от взаимозависимого лица в размере 500 тыс. руб., процент по займу - 1 %. Необходимо ли заемщику корректировать налог на прибыль в случае, если рыночные проценты больше?

Наша организация применяет УСН. Нужно ли выставлять ЭСЧФ при выдаче беспроцентного займа взаимозависимому лицу?

Общество хочет передать обязательство по выплате займа одному из учредителей через заключение договора перевода долга. Обязательство Нового должника перед Первоначальным должником - коммерческий интерес в виде выхода из состава участников и получения своей доли. У Общества (Первоначального должника) передачу обязательства Учредителю можно отразить как доход проводкой 67-90-7 (91-1)?

Организация получила беспроцентный денежный заем в июне в белорусских рублях (в эквиваленте в долларах) от юрлица (резидента РБ). Погашение согласно графику платежей. Надо ли производить переоценку данного займа на конец каждого месяца?

Если у нас за II квартал был убыток по организации, можем ли мы в этом месяце производить возврат займа с расчетного счета? И нужно ли составлять баланс на дату возврата займа?

Правильно ли я понимаю, что нельзя три и более займа до 15 000 БВ, иначе это признается микрофинансовой деятельностью, а сверх этой суммы займы между юрлицами чем-то иным регулируются? «Установить, что деятельность по предоставлению трех и более займов в течение календарного месяца одному или нескольким заемщикам в сумме, не превышающей 15 000 базовых величин на одного заемщика на день заключения договора, признается микрофинансовой деятельностью».

При ликвидации заемщика заем списывается в расходы и не учитывается по налогу на прибыль. У нас ликвидировано иностранное предприятие - заимодавец. Мы должны списать заем в доходы. В этом случае участвует ли доход в налоге на прибыль? Надо ли начислять налог на прибыль?

Директор организации предоставил заем организации. Можно ли его вернуть не на карту директору, а на корпоративную карту, которая закреплена за ним?

Заем не возвращен в установленный срок. Когда его следует отнести во внереализационные доходы: по истечении срока возврата, установленного договором, или по истечении срока исковой давности?

Получили заем от иностранного собственника в валюте. Учитываются ли отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с переоценкой валюты, при налогообложении прибыли?

По договору займа проценты за июнь оплачиваем 5 июля. Когда в бухгалтерском учете отражать начисление процентов - 05.07 или 30.06?

Организация перечислила заем работнику предприятия. Перечислила подоходный налог. Где в декларации по подоходному налогу указать данную сумму?

Выдали сотруднику заем и заплатили подоходный. Надо эту сумму отражать в декларации по подоходному налогу и в отчете 4-фонд?

Согласно коллективному договору у нас в организации возможна выдача работникам беспроцентного денежного займа на потребительские нужды с удержанием из заработной платы до 6 месяцев. Работник просит выдать ему заем в такой сумме, что размер удержаний будет превышать 20 % его заработка. Правомерно ли удерживать в данном случае по соглашению с работником до 50 % его заработка?

Сотруднику предоставили заем сроком на два месяца, уплатили подоходный. Как вернуть сумму подоходного налога, уплаченного при выдаче займа? Заем возвращен сотрудником.

Организацией на УСН получен под проценты заем от нерезидента (организация РФ). Нужно ли при выплате процентов по договору займа подавать декларацию по налогу на доходы и удерживать налог на доходы, если есть подтверждение постоянного местонахождения резидента РФ?

Вопрос связан с договором займа между юридическими лицами-резидентами РБ. Наша организация будет выступать заимодавцем. Планируем предоставить процентный заем в белорусских рублях, при этом прописывая эквивалент долларов США по курсу Нацбанка на день фактического перечисления займа и годовые проценты за пользование денежными средствами в эквиваленте в долларах США по курсу Нацбанка, которые должны быть выплачены заемщиком не позднее даты возврата полной суммы займа. Как правильно отражать в бухгалтерском и налоговом учете данную сделку на протяжении действия договора займа? Надо ли переоценивать сумму задолженности (ежемесячно или ежедневно)? Начисление процентов производить ежемесячно или в момент возврата суммы займа? Выставляются ли ЭСЧФ по договорам займа такого характера?

Нужно ли получать разрешение Нацбанка для заключения договора займа в иностранной валюте, где заемщиком является нерезидент РБ?

Организация в 2024 году получила заем от физического лица. Можно ли вернуть полученный заем наличными из поступающей выручки магазина, не сдавая ее в банк?

Если юрлицо дает заем ИП, нужно ли в этом случае уплачивать подоходный налог?