


Материал помещен в архив
ВОПРОС: В целях обеспечения нормальных условий работы при нахождении делегации организации в служебной командировке в Германии с гражданином этой страны в сентябре 2014 г. организация заключила договор на оказание услуг переводчика. Оплата за оказанные услуги будет осуществлена путем перевода денежных средств в иностранный банк на счет этого гражданина.
Подлежит ли полученный гражданином Германии доход обложению подоходным налогом?
ОТВЕТ: Не подлежит в случае представления белорусской организации как налоговому агенту подтверждения того, что он является резидентом Германии.
Объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками (как налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемыми таковыми) от источников в Республике Беларусь (ст.153 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).
При этом согласно подп.1.6 п.1 ст.154 НК к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов), представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений.
В рассматриваемой ситуации с учетом положений подп.1.6 п.1 ст.154 НК доход гражданина Германии относится к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь (он был получен от белорусской организации, при этом место фактического исполнения возложенных обязанностей по оказанию услуг переводчика значения не имеет), и соответственно может подлежать обложению подоходным налогом в Республике Беларусь.
Вместе с тем при рассмотрении вопроса о налогообложении доходов, полученных иностранными гражданами, необходимо учитывать положения международных договоров, заключенных Республикой Беларусь (если международным договором Республики Беларусь, содержащим положения о налогообложении, установлены иные правила, чем предусмотрены НК, то применяются правила международного договора).
В рассматриваемой ситуации таким договором будет являться Соглашение между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 30.09.2005.
Согласно п.1 ст.14 указанного Соглашения доход, получаемый резидентом одного Договаривающегося Государства за профессиональные услуги или иную деятельность независимого характера, облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве, за исключением случаев, если это лицо имеет регулярно доступную постоянную базу в другом Договаривающемся Государстве для осуществления своей деятельности. Если оно имеет такую постоянную базу, доход может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, но только по доходу, который относится к этой постоянной базе.
В рассматриваемой ситуации гражданин Германии, являющийся налоговым резидентом этой страны, не имеет постоянную базу в Республике Беларусь для осуществления своей деятельности.
На основании изложенного белорусская организация с дохода гражданина Германии от оказания услуг переводчика не вправе удержать подоходный налог.
Вместе с тем согласно ст.182 НК для получения плательщиком - физическим лицом освобождения от подоходного налога или налогообложения по пониженным налоговым ставкам, получения налоговых вычетов или налоговых льгот в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения ему необходимо представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства. При этом указанное подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога.
![]() |
Справочно См. Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческими товариществами и (или) дачными кооперативами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100.
От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 мая 2015 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.03.2015 № 4 в постановление № 100 внесены изменения и дополнения, в частности, название Инструкции изложено в новой редакции: «Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи». |
При представлении налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены главой 16 НК, в отношении такого дохода налоговым агентом подоходный налог с физических лиц не удерживается и не перечисляется в бюджет либо удерживается и перечисляется в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным таким международным договором Республики Беларусь.
В случае непредставления налоговому агенту подтверждения подоходный налог удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.
Таким образом, для освобождения от уплаты подоходного налога гражданин Германии должен представить белорусской организации как налоговому агенту подтверждение того, что он является резидентом Германии, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом этого государства.
Если в рассматриваемой ситуации указанное подтверждение налоговому агенту представлено не было, он обязан удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в установленном НК порядке.
В случае если гражданином Германии в последующем будет представлено белорусской организации подтверждение того, что он является резидентом Германии, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом этого государства, а также заявление о возврате (зачете) удержанного с него подоходного налога, она обязана будет осуществить такой возврат (зачет).
19.09.2014
Марина Константинова, экономист