Материал помещен в архив

ВОПРОС: Для участия в спортивно-массовом мероприятии (спартакиаде), проводимом администрацией города, организация уплатила заявочный взнос и приобрела спортивную форму своим работникам. Спортивная форма выдана работникам безвозмездно и не подлежит возврату. За участие в спортивно-массовом мероприятии каждому работнику выплачена денежная премия.

Что в данной ситуации является доходами работников, подлежащими обложению подоходным налогом?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы уплаты подоходного налога с физических лиц рассмотрены в главе 18 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц, приводятся в ст.208 новой редакции данного Кодекса.

ОТВЕТ: Обложению подоходным налогом подлежат стоимость выданной работникам организации безвозмездно и безвозвратно спортивной формы с учетом НДС и выплаченная премия. При этом по стоимости спортивной формы можно применить льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

При этом не признаются объектом налогообложения доходы плательщиков:

• в виде материального обеспечения в размере оплаты услуг, расходов или их возмещения, иных выплат, предусмотренных законодательством при проведении спортивных и (или) спортивно-массовых мероприятий и осуществляемых участникам таких мероприятий, проводимых на территории Республики Беларусь, и лицам, включенным в состав спортивных делегаций Республики Беларусь и направляемым за границу для участия в спортивных и (или) спортивно-массовых мероприятиях (за исключением доходов в виде призов, полученных плательщиками в денежной и (или) натуральной формах, вознаграждений тренерам, судьям по спорту, а также иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам) (подп.2.3 п.2 ст.153 НК);

• в размере стоимости приобретенной организациями или индивидуальными предпринимателями питьевой бутилированной воды, в размере стоимости подаренных живых цветов, а также приобретенных средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством, или в размере стоимости таких средств, приобретенных плательщиком за свой счет, компенсируемой в установленном законодательством порядке, спортивной формы, униформы, выдаваемых во временное пользование, специального снаряжения, в том числе выдаваемого в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь работникам инкассации (подп.2.5 п.2 ст.153 НК).

Справочно Спортивно-массовое мероприятие - организованное мероприятие соревновательного характера, направленное на физическое и духовное развитие человека, укрепление здоровья и профилактику заболеваний, рациональное проведение досуга, формирование потребности в регулярных занятиях физической культурой и спортом (абзац 12 ст.1 Закона Республики Беларусь от 04.01.2014 № 125-З «О физической культуре и спорте»). Порядок проведения на территории Республики Беларусь спортивно-массовых мероприятий, формирования состава участников спортивно-массовых мероприятий, их направления на спортивно-массовые мероприятия и материального обеспечения утвержден одноименным Положением, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.09.2014 № 903 (далее - Положение № 903).

Мероприятия проводятся в соответствии с календарным планом их проведения в пределах средств, выделенных на эти цели из республиканского и (или) местных бюджетов, а также средств из иных источников в соответствии с законодательством (п.5 Положения № 903).

При этом при проведении мероприятия может осуществляться кооперация финансовых средств организаторов мероприятия и направляющих организаций с их согласия и по решению каждого (п.13 Положения № 903).

Так, при проведении мероприятий их организаторами и (или) направляющими организациями предусматриваются расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, медалей, дипломов (грамот), кубков, призов в денежной либо натуральной форме, оплату судейства спортивных соревнований, оказание типографских услуг, услуг связи, а также иное материальное обеспечение, необходимое для проведения мероприятий (п.14 Положения № 903).

Таким образом, не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы:

• в виде материального обеспечения;

• в размере оплаты услуг, расходов или их возмещения;

• в размере иных выплат, предусмотренных указанными нормативными правовыми актами, за исключением доходов в виде призов, полученных плательщиками в денежной и (или) натуральной формах, вознаграждений тренерам, судьям по спорту, а также иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам.

Так как уплата заявочного взноса в рассматриваемой ситуации была осуществлена организацией в рамках проведения спортивно-массового мероприятия, указанные расходы в соответствии с подп.2.3 п.2 ст.153 НК не признаются объектом обложения подоходным налогом.

В свою очередь, поскольку спортивная форма выдана работникам безвозмездно и не подлежит возврату, она с учетом подп.2.5 п.2 ст.153 НК признается доходом работников, полученным в натуральной форме.

При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов), определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода (п.1 ст.157 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при определении дохода работников, полученных в виде спортивной формы, организации необходимо учесть и сумму налога на добавленную стоимость.

При налогообложении доходов в виде спортивной формы организация вправе применить льготу, предусмотренную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 678 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 111 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Если стоимость одного комплекта спортивной формы не превысила предельные размеры льготы, она не является для работников доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп.1.6 п.1 ст.154 НК).

Так как в отношении денежной премии, выплаченной организацией своим работникам за участие в спортивно-массовом мероприятии, НК льгот не установлено, она подлежит обложению подоходным налогом по ставке, предусмотренной п.1 ст.173 НК (в размере 13 %), в порядке, определенном ст.175 НК.

06.05.2017

Марина Константинова, экономист