Материал помещен в архив

ДОГОВОР КОМИССИИ: ПОРЯДОК ВЫСТАВЛЕНИЯ ЭСЧФ

Осуществление хозяйственной деятельности в рамках договоров комиссии регулируется главой 51 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК).

При налогообложении хозяйственных операций по договорам комиссии необходимо учитывать, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст.880 ГК).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), - также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии (ст.881 ГК).

Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями. В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст.882 ГК).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (ст.886 ГК).

Налогообложение НДС объектов в рамках договора комиссии

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты) на территории Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налоговая база для целей исчисления НДС при реализации объектов определяется как стоимость этих объектов, исчисленная исходя из цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (подп.1.1 п.1 ст.98 НК).

Данные положения распространяются на обороты по реализации объектов их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп.2.3 п.2 ст.98 НК).

Налоговая база НДС при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам комиссии (п.5 ст.98 НК).

Таким образом, при реализации объектов через комиссионера обязанность по исчислению и уплате НДС по оборотам по реализации объектов возникает у собственника (комитента). Налоговой базой для исчисления НДС у комитента является цена, установленная им в договоре с комиссионером, налоговая база у комиссионера - сумма вознаграждения. При реализации комиссионером объектов на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон, и увеличивает налоговую базу, облагаемую НДС.

Обязанность выставления электронных счетов-фактур (далее - ЭСЧФ)

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, указанных в абзацах втором - четвертом статьи 90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения НДС, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями статьи 92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями статьи 106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС (п.1 ст.106¹ НК).

Плательщик, если иное не установлено статьей 106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации объектов в порядке, установленном статьей 106¹ НК, выставить покупателю объектов либо направить на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) ЭСЧФ (п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Общеустановленные сроки выставления ЭСЧФ

Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями статьи 100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено пунктом 5 статьи 106¹ НК (ч.2 п.5 ст.106¹ НК).

В случае, если по истечении срока, установленного частью второй пункта 5 статьи 106¹ НК (т. е. после 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав), не наступил момент фактической реализации объектов, указанных в части второй пункта 5 статьи 106¹ НК, либо отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации таких объектов сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то ЭСЧФ выставляется (направляется) не позднее двух рабочих дней соответственно с даты наступления момента фактической реализации объектов либо с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации объектов, указанных в части второй пункта 5 статьи 106¹ НК. При этом в таком ЭСЧФ в качестве даты совершения операции указывается дата наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 92¹ НК и статьей 100 НК (ч.3 п.5 ст.106¹ НК).

Сроки выставления ЭСЧФ комитентом с учетом особенностей определения момента фактической реализации

Согласно части седьмой пункта 1 статьи 100 НК днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии признаются:

• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру;

• либо дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером покупателю, заказчику с учетом положений части второй пункта 1 статьи 100 НК.

Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Исходя из норм пункта 1 статьи 100 НК выставление ЭСЧФ комитентом при реализации товаров зависит непосредственно от выбранного им порядка определения дня отгрузки, т. е. если комитент определяет день отгрузки товаров на основе договора комиссии как день отгрузки товаров комитентом комиссионеру, то комитент обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (каждой товарно-транспортной накладной (далее - ТТН), товарной накладной) выставить комиссионеру ЭСЧФ не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров комиссионеру.

Пример Комитент произвел отгрузку товаров комиссионеру 10, 15 и 28 апреля 2018 г. Электронный счет-фактура должен быть выставлен комитентом комиссионеру по каждому факту отгрузки соответственно не ранее 10, 15 и 28 апреля 2018 г., но не позднее 10 мая 2018 г.

Если комитент определяет день отгрузки товаров на основе договора комиссии как день отгрузки товаров комиссионером покупателю, то комитент не может определить момент фактической реализации отгруженных им товаров до момента получения отчета комиссионера об отгруженных (реализованных) покупателям товарах.

В данном случае для выставления ЭСЧФ комитент руководствуется нормой пункта 5 статьи 106¹ НК и выставляет ЭСЧФ не позднее двух рабочих дней с даты получения сведений, подтверждающих наступление момента фактической реализации объектов, т. е. не позднее двух рабочих дней со дня принятия отчета комиссионера, составленного им за отчетный месяц (неделю, декаду или иной промежуток времени в пределах календарного месяца), согласованный между комитентом и комиссионером.

Пример Комитент произвел отгрузку товаров комиссионеру 25 и 30 апреля 2018 г. Комиссионер реализовал товар покупателям в период с 1 по 20 мая 2018 г., т. е. в течение двух декад (с 1 по 10 мая и с 11 по 20 мая 2018 г.). По согласованию с комитентом комиссионер составляет отчет не позднее рабочего дня, следующего за истекшей декадой месяца. При получении комитентом отчетов комиссионера в день их составления комитент должен выставить ЭСЧФ комиссионеру не позднее двух рабочих дней с 11 мая 2018 г. - за первую декаду, и с 22 мая 2018 г. - за вторую декаду. Если по договоренности с комитентом комиссионер составляет отчет по истечении месяца отгрузки товаров, то ЭСЧФ должен быть выставлен не позднее двух рабочих дней со дня составления отчета комиссионера за месяц.

Выделение сумм НДС в ЭСЧФ комиссионером покупателю

Пунктом 7¹ статьи 105 НК предусмотрено, что при реализации комиссионером объектов на основании договоров комиссии покупателю выделяются суммы НДС, исчисленные комитентом, в случае, если комитент является плательщиком НДС в Республике Беларусь, а также суммы НДС, исчисленные комиссионером в соответствии со статьей 92 НК по объектам комитентов, местом реализации которых является Республика Беларусь. Выделение комиссионером покупателю:

• исчисленных комитентом сумм НДС производится при указании комитентом этих сумм НДС для комиссионеров в ЭСЧФ и первичных учетных документах комитента;

• исчисленных комиссионером сумм НДС в соответствии со статьей 92 НК по объектам комитентов производится на основании ЭСЧФ, выставленного комиссионером согласно абзацу второму части четвертой пункта 8 статьи 106¹ НК.

Выставление ЭСЧФ покупателю осуществляется комиссионером на основании данных ЭСЧФ, выставленных комиссионеру комитентом, являющимся плательщиком НДС в Республике Беларусь. В этом случае сумма НДС по объектам, отраженная в ЭСЧФ, выставленном комиссионеру комитентом, отражается в ЭСЧФ, выставляемом комиссионером покупателю (п.12 ст.106¹ НК).

Отметим, что в соответствии с пунктом 45 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция № 15), при получении и подписании комиссионером ЭСЧФ от комитента в порядке, предусмотренном пунктом 44 Инструкции № 15, в отношении объектов, подлежащих передаче покупателям, для всех товарных строк из раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» (далее - раздел 6) формы ЭСЧФ Порталом автоматически присваивается признак «Не подлежит вычету». Признак доступен для корректировки.

Если по поставкам одного комитента вопросов в создании ЭСЧФ не возникает, то при множественности поставок от разных комитентов необходимо учитывать ЭСЧФ всех комитентов, на основании которых покупателям предъявляется сумма НДС.

Пример Белорусская организация-комиссионер по одной заявке покупателя отгружает товар (товар получен из пяти поставок двух белорусских организаций-комитентов) и оформляет один первичный учетный документ (ТТН) в адрес покупателя. В указанном случае комиссионеру для покупателя необходимо выставить 5 ЭСЧФ со ссылками на ЭСЧФ каждого комитента.

Пример Белорусская организация-комиссионер отгружает товар одному покупателю, который ранее был получен от трех комитентов по трем ТТН и трем ЭСЧФ от каждого соответственно, а отгрузка покупателю включает товары, которые были получены от всех комитентов по разным ТТН. В данном случае комиссионером покупателю следует выставить 9 ЭСЧФ со ссылкой на номер каждого ЭСЧФ комитентов, товар которых отгружается покупателю.

При заполнении графы 10 «НДС сумма, руб.» (далее - графа 10) раздела 6 ЭСЧФ комиссионер должен указать покупателю сумму НДС, предъявленную комитентом в ЭСЧФ, выставленном комитентом комиссионеру. В случае передачи объектов комиссионером покупателю частями сумма показателей графы 10 раздела 6 ЭСЧФ комиссионера, выставляемых покупателям, не должна превышать показателя строки «Всего по счету» графы 10 раздела 6 ЭСЧФ комитента, ссылку на который делает комиссионер в строке 11 «Номер ЭСЧФ комитента» раздела 2 «Реквизиты поставщика» (далее - раздел 2) ЭСЧФ, выставляемого покупателю (п.46 Инструкции № 15).

Увеличение (уменьшение) налоговой базы НДС в рамках договора комиссии

Пунктом 11 статьи 106¹ НК предусмотрено, что при составлении дополнительного ЭСЧФ в связи с увеличением налоговой базы по НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями пункта 18 статьи 98 НК плательщиком данный дополнительный ЭСЧФ направляется только на Портал без его выставления покупателям объектов. В таком случае ссылка на номер ранее выставленного ЭСЧФ может не производиться.

В соответствии с подпунктами 18.1 и 18.3 пункта 18 статьи 98 НК налоговая база НДС увеличивается:

• на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные объекты права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов;

• на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером объекты на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Согласно части второй пункта 8 статьи 100 НК моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с пунктом 18 статьи 98 НК, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения.

С учетом приведенной нормы налоговая база НДС увеличивается у комиссионера на дополнительные суммы, связанные с оплатой посреднических услуг, и суммы дополнительной выгоды - в части, причитающейся комиссионеру.

Таким образом, в отношении отгруженного товара комиссионер создает ЭСЧФ на основании ЭСЧФ комитента и выставляет его покупателям с выделением суммы НДС, исчисленной комитентом, в сроки, установленные пунктом 5 статьи 106¹ НК. На дополнительные суммы, связанные с оплатой посреднических услуг, и суммы дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, следует оформить отдельный - дополнительный ЭСЧФ, который направляется только на Портал без его выставления комитенту.

В соответствии с пунктом 29 Инструкции № 15 при создании дополнительного ЭСЧФ или дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный допускается отражение в таком ЭСЧФ всех сумм увеличения налоговой базы НДС в соответствии с пунктом 18 статьи 98 НК в целом за месяц от всех контрагентов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует руководствоваться ч.1 п.29 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением № 3.

Пример Комиссионер за выполнение плана продаж за отчетный месяц получил от комитента бонус. В отношении полученного бонуса комиссионер направляет на Портал дополнительный ЭСЧФ не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем получения премиальной суммы.

Пример Комиссионер продал товар комитента по цене выше, чем цена, предъявленная комитентом (с дополнительной выгодой). По условиям договора комиссии дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером пополам. В этом случае комитентом и комиссионером ЭСЧФ направляются на Портал - каждым в части своей дополнительной выгоды, в срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня наступления момента фактической реализации в отношении этих сумм, определяемого учетной политикой.

Выставление ЭСЧФ комитенту при приобретении комиссионером объектов в рамках договора комиссии

В соответствии с частью первой пункта 13 статьи 106¹ НК при приобретении объектов на основании договоров комиссии выставление ЭСЧФ комитенту осуществляется комиссионером на основании данных ЭСЧФ, выставленного комиссионеру продавцом объектов, являющимся плательщиком НДС в Республике Беларусь. В этом случае сумма НДС, отраженная в ЭСЧФ, выставленном комиссионером комитенту, указывается из ЭСЧФ продавца, выставленного комиссионеру.

Заполнение ЭСЧФ производится в порядке, определенном пунктами 47-49 Инструкции № 15. Так, в ЭСЧФ, выставленном комиссионеру продавцом объектов, в строке 3 «Дата совершения операции» (далее - строка 3) раздела 1 «Общий раздел» (далее - раздел 1) указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате реализации объектов комиссионеру. Статусы поставщика и получателя указываются соответственно «Продавец» и «Комиссионер».

При получении и подписании комиссионером ЭСЧФ от продавца в порядке, предусмотренном пунктом 47 Инструкции № 15, в отношении объектов, подлежащих передаче комитенту, для всех товарных строк из раздела 6 формы ЭСЧФ Порталом автоматически присваивается признак «Не подлежит вычету». Признак доступен для корректировки.

При передаче в рамках исполнения условий договоров комиссии объектов, приобретенных у продавца, комиссионер в ЭСЧФ, выставляемом комитенту, в строке 3 раздела 1 указывает дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов комитенту. Статусы поставщика и получателя указываются соответственно «Комиссионер» и «Комитент». При этом в разделе 2 ЭСЧФ, выставляемого комиссионером в адрес комитента, в обязательном порядке необходимо заполнить строку 12 «Номер ЭСЧФ продавца» (далее - строка 12), в которой указываются номер и дата выписки ЭСЧФ продавца, полученного комиссионером.

В графе 10 раздела 6 ЭСЧФ комиссионер должен указать комитенту сумму НДС, предъявленную продавцом в ЭСЧФ, выставленном продавцом комиссионеру. В случае передачи объектов комиссионером комитенту частями, сумма показателей графы 10 раздела 6 комиссионера, выставляемых комитенту, не должна превышать показателя строки «Всего по счету» графы 10 раздела 6 продавца, ссылку на который делает комиссионер в строке 12 раздела 2, выставляемого комитенту ЭСЧФ.

Пример Белорусская организация-комиссионер по поручению белорусской организации-комитента приобрела товар у двух поставщиков - плательщиков НДС. Каждый продавец выставил в адрес комиссионера по одному ЭСЧФ согласно первичным учетным документам (ТТН). Комиссионер произвел передачу комитенту товара, полученного от первого продавца, по одной ТТН, а передачу товара второго продавца - по трем ТТН. В этом случае комиссионером в адрес комитента выставляется четыре ЭСЧФ, один ЭСЧФ - со ссылкой на ЭСЧФ первого продавца в строке 12 раздела 2, и три ЭСЧФ со ссылкой на ЭСЧФ второго продавца в строке 12 раздела 2 и с указанием статуса поставщика и получателя соответственно «Комиссионер» и «Комитент».

Предъявление комитенту сумм НДС, уплаченных комиссионером при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

Электронный счет-фактура не создается плательщиком при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров на основании договоров комиссии (п.7 ст.106¹ НК).

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, приобретаемых в рамках исполнения договоров комиссии, уплаченные комиссионером при ввозе товаров суммы НДС предъявляются комиссионером и иным аналогичным лицом в ЭСЧФ, выставляемом комитенту (ч.2 п.13 ст.106¹ НК).

Особенности заполнения ЭСЧФ при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, приобретаемых в рамках исполнения договоров комиссии, определены пунктом 50 Инструкции № 15.

При передаче комитенту в рамках исполнения условий договоров комиссии объектов, ввезенных комиссионером на территорию Республики Беларусь, комиссионер в ЭСЧФ, выставляемом комитенту, в строке 3 раздела 1 указывает дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов комитенту. Статусы поставщика и получателя указываются «Комиссионер» и «Комитент» соответственно.

В ЭСЧФ, выставляемом комиссионером в адрес комитента, в зависимости от того, с территории какого государства комиссионером осуществлен ввоз товаров, заполняются или строка 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» раздела 2, или строка 14 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» раздела 2.

Следует обратить внимание, что строки 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» и 14 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» не могут быть заполнены одновременно в одном ЭСЧФ.

В графе 10 раздела 6 ЭСЧФ комиссионер должен указать комитенту сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. В случае передачи объектов комиссионером комитенту частями сумма показателей графы 10 раздела 6 ЭСЧФ комиссионера, выставляемых комитенту, не должна превышать суммы НДС, уплаченной комиссионером при ввозе товаров, указанной в декларации на товары либо заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, ссылку на которые делает комиссионер в вышеуказанных строках 13 или 14 раздела 2 ЭСЧФ, выставляемого комитенту.

Пример Белорусская организация-комиссионер по поручению белорусской организации-комитента ввозит товар из Польши. Поскольку дата уплаты НДС предшествует (либо соответствует) дате выпуска товаров, а передача объекта комиссионером комитенту не может быть произведена до выпуска товаров и уплаты НДС, ЭСЧФ выставляется комиссионером комитенту не ранее дня передачи товаров и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня передачи товаров.

Пример Белорусская организация-комиссионер по поручению белорусской организации-комитента ввозит товар с территории государств - членов Евразийского экономического союза. Так как уплата НДС производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за датой принятия товаров на учет, ЭСЧФ при передаче товаров комитенту может быть выставлен только после уплаты «ввозного» НДС и представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (т. е. при наличии информации для создания ЭСЧФ). В данном случае ЭСЧФ выставляется не позднее двух рабочих дней со дня уплаты «ввозного» НДС и представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Выставление ЭСЧФ комитенту в отношении вознаграждения комиссионера

Согласно части третьей пункта 12 и части третьей пункта 13 статьи 106¹ НК оборот по реализации посреднических услуг (вознаграждение комиссионера) указывается в ЭСЧФ, выставляемом комиссионером, являющимся плательщиком НДС в Республике Беларусь, комитенту.

Комиссионер обязан предъявить НДС комитенту в сумме, исчисленной от своего комиссионного вознаграждения, так как комиссионер оказывает комитенту услугу по реализации либо приобретению товара.

В отношении сумм вознаграждений по договорам комиссии, включаемым в налоговую базу НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 98 НК, порядок составления ЭСЧФ определен пунктом 50¹ Инструкции № 15.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует руководствоваться п.501 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением № 3.

Комиссионер при выставлении ЭСЧФ комитенту указывает в строке 3 раздела 1 - дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов; в строке 4 «Тип ЭСЧФ» раздела 1 - тип ЭСЧФ «Исходный»; в строке 6 «Статус поставщика» раздела 2 - статус поставщика «Продавец»; в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» раздела 3 «Реквизиты получателя» - статус получателя «Покупатель».

В отношении реализации посреднических услуг применяется ставка НДС в размере 20 % независимо от того, по какой ставке НДС облагается товар, реализуемый комиссионером или приобретаемый им по поручению комитента, за исключением случая, когда такие услуги не являются объектом налогообложения НДС.

Пример Белорусская организация-комиссионер применяет общий порядок налогообложения, по поручению белорусской организации-комитента приобретает на территории Республики Беларусь товары, облагаемые НДС по ставке в размере 10 %. Акт об оказании посреднических услуг составлен комиссионером и подписан комитентом 5 июня 2018 г. Поскольку налогообложение комиссионного вознаграждения не предполагает применения ставки НДС в размере 10 %, то комиссионное вознаграждение за приобретение таких товаров облагается НДС по ставке в размере 20 %, следовательно, в ЭСЧФ комитенту в отношении сумм комиссионного вознаграждения указывается сумма НДС из расчета ставки в размере 20 %. Электронный счет-фактура должен быть выставлен не позднее 10 июля 2018 г. с указанием статуса поставщика «Продавец» и статуса получателя «Покупатель».

Заполнение реквизитов ЭСЧФ по хозяйственным операциям в рамках договоров комиссии

Порядок заполнения реквизитов ЭСЧФ установлен Инструкцией № 15.

Так, пунктами 44-51 Инструкции № 15 установлен порядок заполнения реквизитов ЭСЧФ:

• при передаче объектов комитентом комиссионеру для выполнения последним поручения по реализации объектов (выставление ЭСЧФ комитентом комиссионеру);

• при реализации комитентом на основании договоров комиссии через комиссионера - резидента Республики Беларусь товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Евразийского экономического союза (выставление ЭСЧФ комитентом на Портал);

• при приобретении комиссионером объектов в рамках исполнения условий договоров комиссии (выставление ЭСЧФ продавцом в адрес комиссионера);

• при передаче комиссионером в рамках исполнения условий договоров комиссии объектов, полученных от продавца, комитенту (выставление ЭСЧФ комиссионером комитенту);

• при передаче комиссионером в рамках исполнения условий договоров комиссии объектов, ввезенных комиссионером на территорию Республики Беларусь, комитенту (выставление ЭСЧФ комиссионером комитенту);

• в отношении сумм вознаграждений по договорам комиссии, включаемым в налоговую базу НДС (выставление ЭСЧФ комиссионером комитенту).

07.07.2018

Е.Л.Малахов, заместитель начальника отдела консультаций инспекции МНС по Ленинскому району г. Могилева № 1