Материал помещен в архив

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТ СДАЧИ ИМУЩЕСТВА В АРЕНДУ ОТРАЖАЕМ ПРАВИЛЬНО

Справочно Организация получает в 2013 г. доходы от сдачи в аренду долгосрочных активов (основных средств, доходных вложений в материальные активы), предметов проката, мебели, учитываемой на счете 10 «Материалы». В данном материале будет рассмотрено, на каких счетах следует учитывать полученные организацией доходы и понесенные расходы по сдаче имущества в аренду.

Чтобы разобраться в этом вопросе, приведем нормы законодательства, регулирующие данную область.

Нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), предусмотрено, что доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

• на доходы и расходы по текущей деятельности;

• доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

• доходы и расходы по финансовой деятельности;

• иные доходы и расходы (п.5 Инструкции № 102).

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (абзац 9 п.2 Инструкции № 102).

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости (п.14 Инструкции № 102).

Согласно п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25):

• инвестиционная недвижимость - земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее - недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката);

• операционная недвижимость - недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации.

Организацией в качестве инвестиционной недвижимости принимается к бухгалтерскому учету недвижимое имущество при одновременном выполнении следующих условий признания:

1) недвижимое имущество сдано в аренду;

2) организацией предполагается получение экономических выгод, связанных с недвижимым имуществом;

3) стоимость недвижимого имущества может быть достоверно определена (п.3 Инструкции № 25).

Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые могут быть отчуждены по отдельности, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости (если часть относится к инвестиционной недвижимости) или инвентарный объект основных средств (если часть относится к операционной недвижимости). Организация самостоятельно распределяет недвижимое имущество на отдельные инвентарные объекты.

Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые не могут быть отчуждены по отдельности, то недвижимое имущество принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости в случае, если более 90 % его площади (или иного натурального измерителя недвижимого имущества) сдано в аренду (п.5 Инструкции № 25).

В соответствии с п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26), организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, предусмотренных в п.4 Инструкции № 26, включая следующее условие: активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму (далее - материальные активы), предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации (пп.7, 8 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Начисление амортизации доходных вложений в материальные активы отражается на счете 02 обособленно.

Приложением 4 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6, установлено, что:

• при отражении объекта аренды по счету 01 амортизация начисляется арендодателем с месяца, следующего за месяцем передачи объекта арендатору, выбранным способом (применяемым до передачи в аренду либо заново установленным) исходя из амортизируемой (в случае изменения способа или метода начисления амортизации - недоамортизированной) стоимости объекта по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем сдачи объекта в аренду, и установленного (в случае изменения способа или метода начисления амортизации - остаточного) срока его полезного использования; арендодателем относится в дебет счетов 20, 44 и других счетов;

• отражении объекта аренды по счету 03 амортизация начисляется арендодателем и относится в дебет счета 91.

Счет 41 «Товары» предназначен среди прочего для обобщения информации о наличии и движении предметов проката.

К счету 41 может быть открыт субсчет 41-6 «Предметы проката», на котором учитываются наличие и движение предметов проката (п.32 Инструкции № 50).

Счет 10 предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов (п.16 Инструкции № 50).

К запасам относятся среди прочего:

• отдельные предметы в составе средств в обороте;

• товары (п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133).

Таким образом, из вышеизложенных норм законодательства можно сделать следующие выводы.

1. Доходы и расходы, связанные со сдачей в аренду инвестиционной недвижимости, учитываются на счете 91 как доходы и расходы по инвестиционной деятельности. Инвестиционная недвижимость учитывается на счете 03. Начисление амортизации доходных вложений в материальные активы отражается на счете 02 обособленно.

2. Порядок учета доходов и расходов от сдачи в аренду имущества (за исключением инвестиционной недвижимости и запасов) зависит от учетной политики организации. Если сдача в аренду такого имущества является инвестиционной деятельностью согласно учетной политике организации, то доходы и расходы организации следует учитывать на счете 91, а сдаваемое в аренду имущество учитывается на счете 03. Если сдача в аренду такого имущества является текущей деятельностью согласно учетной политике организации, то доходы организации следует учитывать на счете 90, а сдаваемое в аренду имущество учитывается на счете 01. Расходы в таком случае должны также списываться в дебет счета 90 со счетов учета затрат.

3. Доходы и расходы, связанные с предоставлением имущества в прокат, следует отражать на счете 90, поскольку предметы проката относятся к запасам, а не инвестиционным активам. Предметы проката следует учитывать на счете 41, к которому может быть открыт субсчет 41-6. Для учета износа предметов проката целесообразно вести отдельный субсчет к счету 41.

4. Доходы и расходы, связанные со сдачей в аренду мебели, учитываемой на счете 10, следует отражать на счете 90, поскольку она относится к запасам, а не инвестиционным активам. Мебель, сдаваемую в аренду, целесообразно учитывать на отдельном субсчете к счету 10.

19.12.2013

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»