Материал помещен в архив

ДОХОДЫ, НЕ ПРИЗНАВАЕМЫЕ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ С 2017 ГОДА.
Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»

Статьей 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З (далее - Закон № 432-З) внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК), которой предусмотрена в том числе корректировка главы 16 «Подоходный налог с физических лиц» НК.

Изменения в названную главу вступают в силу с 1 января 2017 г. (ст.8 Закона № 432-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы уплаты подоходного налога с физических лиц рассмотрены в главе 18 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Расширен перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения

Законом № 432-З расширен предусмотренный п.2 ст.153 НК перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения. К ним с 1 января 2017 г. относятся доходы в размере оплаты (возмещения) нанимателем (поднанимателем), арендатором (субарендатором) стоимости жилищно-коммунальных и (или) иных услуг, если обязанность по оплате таких услуг возложена на нанимателя (поднанимателя), арендатора (субарендатора) соответствующим договором найма (поднайма), аренды (субаренды) нежилых помещений (подп.2.16² п.2 ст.153 НК).

Включение указанных доходов в перечень объектов, не признаваемых объектом обложения подоходным налогом, обусловлено необходимостью установления единых подходов в части налогообложения подоходным налогом оплаченных нанимателем (поднанимателем), арендатором (субарендатором) потребленных им жилищно-коммунальных услуг как за жилые, так и нежилые помещения.

Так, в соответствии со ст.157 НК к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится в числе прочего оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг.

Согласно действующему законодательству собственники жилых и (или) нежилых помещений, наниматели, поднаниматели жилых помещений, арендаторы жилых помещений, обязаны вносить плату за жилищно-коммунальные услуги. В случае сдачи внаем (аренду) жилых помещений обязанность по внесению платы за жилищно-коммунальные услуги возлагается законодательством на нанимателя (арендатора) жилого помещения со дня заключения договоров найма (аренды) жилых помещений, и для целей исчисления подоходного налога такая плата у арендодателя не является объектом налогообложения.

Учитывая, что Жилищный кодекс Республики Беларусь не распространяет свое действие на нежилые помещения, оплата арендатором потребленных им жилищно-коммунальных услуг в настоящее время является для арендодателя доходом в натуральной форме.

Расширена сфера применения отдельных льгот

Законом № 432-З также расширена сфера применения отдельных льгот. Так, с 1 января 2017 г. объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы:

1) в размере стоимости приобретенной организациями или индивидуальными предпринимателями питьевой бутилированной воды как для своих работников, так и лиц, не являющихся таковыми (подп.2.5 п.2 ст.153 НК).

Справочно До 1 января 2017 г. объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости приобретенной организациями или индивидуальными предпринимателями для работников питьевой бутилированной воды (подп.2.5 п.2 ст.153 НК в редакции, действующей в 2016 году);

2) в размере стоимости любых обязательных медицинских осмотров работников, а также внеочередных медицинских осмотров при ухудшении состояния здоровья работников, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, проводимых в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь по согласованию с Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь (подп.2.11 п.2 ст.153 НК).

Справочно В соответствии с подп.2.11 п.2 ст.153 НК в редакции, действующей в 2016 году, объект обложения подоходным налогом не возникает только в случае проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников.

Указанная корректировка подп.2.11 п.2 ст.153 НК вызвана тем, что согласно ст.228 Трудового кодекса Республики Беларусь и Инструкции о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих, утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 28.04.2010 № 47, для обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний, а также в целях охраны здоровья работников наниматель обязан помимо предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) проводить также и внеочередные медицинские осмотры при ухудшении здоровья в отношении отдельной категории работников (как правило, работающих на работах с вредными и (или) опасными условиями труда).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 октября 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке проведения обязательных и внеочередных медицинских осмотров работающих, утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 29.07.2019 № 74. Комментарии см. здесь. С 28 января 2020 г. ст.228 Трудового кодекса Республики Беларусь изложена в новой редакции Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Комментарий см. здесь.

С учетом того что внеочередные осмотры при ухудшении состояния здоровья работников, проводимые в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь по согласованию с Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь, относятся к обязательным и оплачиваются за счет средств нанимателя, Законом № 432-З установлено, что расходы организации или индивидуального предпринимателя на их проведение также не признаются объектом обложения подоходным налогом;

3) в виде сумм денежных средств, возмещаемых банками физическим лицам в случаях несанкционированного списания денежных средств со счетов, к которым выпущены в обращение банковские платежные карточки (подп.2.38 п.2 ст.153 НК).

Справочно Подпункт 2.38 п.2 ст.153 НК в редакции, действующей в 2016 году, применяется только в отношении сумм денежных средств, возмещаемых банками физическим лицам при их хищении со счетов, к которым выпущены в обращение банковские платежные карточки. При этом для применения данной нормы должен быть установлен факт хищения денежных средств.

Необходимость применения к данным доходам льготы вызвана следующим. Согласно Уголовному кодексу Республики Беларусь хищение является преступлением, и в силу требований Уголовно-процессуального кодекса Республики Беларусь правомочными должностными лицами органов уголовного преследования по фактам совершенных преступлений выносятся соответствующие процессуальные решения.

С учетом этого применение нормы подп.2.38 п.2 ст.153 НК в редакции, действующей в 2016 году, возможно только при наличии соответствующего процессуального решения органа уголовного преследования по факту хищения денежных средств.

Вместе с тем в соответствии с Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.01.2013 № 34, при списании денежных средств со счета клиента, к которому выдана личная дебетовая (личная кредитная) карточка, произошедшем в результате действий лица, не являющегося держателем карточки, наличии заявления клиента - физического лица, отсутствии у банка-эмитента информации о нарушении держателем карточки порядка ее использования, повлекшем не санкционированные держателем карточки операции, и (или) мошеннических действиях держателя карточки, банк-эмитент возмещает списанные денежные средства (уменьшает размер задолженности на счете по учету кредитов) без наличия документов правоохранительных органов либо суда о совершенном хищении (часть шестая п.7).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 мая 2017 г. следует руководствоваться частью седьмой п.7 Инструкции № 34 в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.01.2017 № 40.

Таким образом, с 1 января 2017 г. установлен единый подход при определении объекта налогообложения в отношении сумм денежных средств, возмещаемых банками физическим лицам, как в случае хищения с банковских платежных карточек, так и при их несанкционированном списании.

Отдельные нормы НК приведены в соответствие с законодательными актами Республики Беларусь

Остальные изменения, внесенные в п.2 ст.153 НК, носят уточняющий характер.

В новой редакции изложен подп.2.3 п.2 ст.153 НК. Это вызвано необходимостью приведения его в соответствие с Законом Республики Беларусь от 04.01.2014 № 125-З «О физической культуре и спорте».

Так, с 1 января 2017 г. объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в виде материального обеспечения, в размере оплаты услуг, расходов или их возмещения, иных выплат, предусмотренных законодательством при проведении спортивных и (или) спортивно-массовых мероприятий и осуществляемых участникам таких мероприятий, проводимых на территории Республики Беларусь, и лицам, включенным в состав спортивных делегаций Республики Беларусь и направляемым за границу для участия в спортивных и (или) спортивно-массовых мероприятиях (за исключением доходов в виде призов, полученных плательщиками в денежной и (или) натуральной формах, вознаграждений тренерам, судьям по спорту, а также иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам).

Справочно Порядок осуществления указанных расходов и выплат урегулирован утвержденными постановлениями Совета Министров Республики Беларусь: • от 08.06.2009 № 754 Положением о порядке формирования и направления спортивных делегаций Республики Беларусь за границу для участия в спортивных мероприятиях; • от 19.09.2014 № 901 Положением о порядке формирования и направления спортивных делегаций Республики Беларусь за границу для участия в спортивно-массовых мероприятиях; • от 19.09.2014 № 902 Положением о порядке проведения на территории Республики Беларусь спортивных мероприятий, формирования состава участников спортивных мероприятий, их направления на спортивные мероприятия и материального обеспечения; • от 19.09.2014 № 903 Положением о порядке проведения на территории Республики Беларусь спортивно-массовых мероприятий, формирования состава участников спортивно-массовых мероприятий, их направления на спортивно-массовые мероприятия и материального обеспечения.

Одновременно в целях исключения случаев дублирования в НК одинаковых положений из него исключены подп.2.4 п.2 ст.153 и абзац 4 подп.1.3 п.1 ст.163.

С учетом того что порядок привлечения физических лиц для участия в проведении весенних полевых работ, уборке урожая и заготовке кормов законодательством не установлен, соответствующие нормы исключены из абзаца 3 подп.2.23 п.2 ст.153 НК.

Таким образом, согласно абзацу 3 подп.2.23 п.2 ст.153 НК в редакции, действующей с 1 января 2017 г., объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы в размере стоимости питания, проживания и проезда, оплаченных за плательщика организацией, привлекающей его для участия в проведении весенних полевых работ, уборке урожая и заготовке кормов.

08.11.2016

Марина Константинова, экономист

По этой теме также см.:

1. Подоходный налог в 2017 году: порядок определения налоговой базы, даты фактического получения дохода. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

2. Применение льгот по подоходному налогу с 2017 года. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

3. Налоговые вычеты по подоходному налогу с 2017 года. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

4. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога в 2017 году. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».