Материал помещен в архив

ДОХОДЫ, ПРИ ПОЛУЧЕНИИ КОТОРЫХ В 2015 ГОДУ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ НЕОБХОДИМО ПРЕДСТАВИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ

Порядок и сроки представления налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц (далее - декларация) установлены ст.180 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) и Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 7 мая 2021 г. постановлением МНС от 31.03.2021 № 9 изменено название Инструкции № 100: «Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц». С 7 мая 2021 г. следует руководствоваться декларацией с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 9.

Вместе с тем обязательному декларированию подлежат только отдельные доходы, полученные физическими лицами.

Так, в соответствии с п.1 ст.180 НК декларация представляется плательщиками, получившими в 2015 году следующие доходы:

1) подлежащие налогообложению и указанные в п.1 ст.178 НК:

а) доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, и доходы, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов.

К таким доходам, в частности, относятся:

• доходы от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты):

- в течение 5 последних лет (в данном случае в течение 2011-2015 годов) принадлежащих им на праве собственности более одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), более одной квартиры, более одной дачи, более одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), более одного гаража, более одного машино-места, более одного земельного участка (долей в праве собственности на указанное имущество).

Не требуется представлять декларацию при возмездном отчуждении недвижимого имущества, не относящегося к одному виду.

Пример 1 Гражданином Петровым П.П. в 2015 году была продана другому физическому лицу квартира, а также гараж. Ранее в 2014 году им был продан жилой дом. Другого недвижимого имущества Петровым П.П. в течение 2011-2015 годов не отчуждалось. В данной ситуации гражданину Петрову П.П. декларировать полученные доходы от продажи недвижимого имущества не требуется, так как оно не относится к одному виду.

Кроме того, в данном случае не учитываются доходы от возмездного отчуждения объектов недвижимости, полученных по наследству.

Пример 2 Гражданином Петровым П.П. в апреле и в сентябре 2015 г. были проданы принадлежащие ему две квартиры другим физическим лицам. Одна из этих квартир была получена этим гражданином по наследству. Другого недвижимого имущества в течение 2011-2015 годов им не отчуждалось. В данной ситуации гражданину Петрову П.П. декларировать полученные доходы от продажи квартир не требуется, так как квартира, полученная по наследству, не учитывается при определении количества сделок;

- в течение календарного года более одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства.

Пример 3 Гражданином Петровым П.П. в августе и сентябре 2015 г. были проданы одному юридическому лицу принадлежащие ему два легковых автомобиля. В данной ситуации Петрову П.П. требуется задекларировать доходы, полученные им от продажи в сентябре 2015 г. легкового автомобиля.

Декларированию независимо от количества сделок подлежат также доходы от возмездного отчуждения автомобиля, технически допустимая общая масса которого превышает 3 500 кг и (или) число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает восемь (например, грузовики, автобусы, иная спецтехника).

Пример 4 Гражданином Петровым П.П. в 2015 году был продан другому физическому лицу принадлежащий ему грузовой автомобиль. Других механических транспортных средств в течение 2015 года им не отчуждалось. В этой ситуации гражданину Петрову П.П. требуется задекларировать доходы, полученные им от продажи грузового автомобиля.

В данном случае не учитываются доходы от возмездного отчуждения механических транспортных средств, полученных по наследству;

- ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, объектов недвижимого имущества (за исключением жилых домов, квартир, дач, садовых домиков с хозяйственными постройками, гаражей, машино-мест, земельных участков и долей в праве собственности на это имущество), имущественных прав, долей, паев (части доли, пая) в организациях, а также имущества, ранее используемого в предпринимательской деятельности в качестве основных средств.

Не требуется представлять декларацию при возмездном отчуждении такого имущества, полученного по наследству;

• доходы, полученные по трудовым договорам с физическими лицами (например, доходы, полученные от другого физического лица за работу в качестве няни, садовника, сторожа, шофера и т. п.);

• доходы, полученные от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь, другим физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, размер которых превысил 43 660 000 руб. в отчетном году.

При этом суммы подоходного налога в фиксированных суммах, уплаченные за 2015 год, подлежат зачету при исчислении налога налоговым органом исходя из представленной декларации.

Пример 5 Гражданин Петров П.П. в 2015 году сдавал другому физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, внаем квартиру. Общая сумма дохода, полученного в 2015 году Петровым П.П. за сдачу квартиры, составила 46 000 000 руб. При этом им был уплачен подоходный налог в фиксированной сумме в размере 1 880 000 руб. Так как годовой доход гражданина Петрова П.П., полученный им в 2015 году от сдачи квартиры внаем, превысил 43 660 000 руб., он подлежит налогообложению по ставке 13 %. Сумма подоходного налога, исчисленная исходя из декларации за 2015 год, составила 5 980 000 руб. (46 000 000 х 13 %). При этом сумма подоходного налога к доплате составила 4 100 000 руб. (5 980 000 - 1 880 000);

б) доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь.

Согласно п.1 ст.17 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Таким образом, в данном случае декларацию обязаны представить физические лица, фактически находившиеся в течение 2015 года более 183 дней на территории Республики Беларусь и получившие в этом году доходы от источников за пределами Республики Беларусь.

Виды и обстоятельства получения доходов, при которых они признаются полученными от источников за пределами Республики Беларусь, указаны в ст.155 НК.

Согласно п.6 ст.156 НК доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, на дату фактического получения доходов. При невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами территории Республики Беларусь датой фактического получения дохода признается день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь, а при отсутствии такого прибытия в течение соответствующего налогового периода - последний рабочий день этого налогового периода (п.2 ст.172 НК).

Фактически уплаченные (удержанные) плательщиком, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с доходов, полученных в этом иностранном государстве, подлежат зачету при определении суммы подоходного налога, исчисляемого налоговым органом Республики Беларусь на основании представляемой физическим лицом декларации (п.1 ст.182 НК).

Для проведения зачета плательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства.

Указанные документы представляются физическим лицом либо в момент подачи декларации, либо в течение 1 года со дня подачи заявления о проведении зачета уплаченного в бюджет иностранного государства налога. В случае представления документов, не подтвержденных налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства, указывается срок, к которому физическое лицо обязуется их представить.

Справочно При представлении в налоговые органы документов, составленных на иностранном языке, они должны быть переведены на белорусский или русский язык. При этом верность перевода или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариусом или другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, либо перевод должен быть заверен Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарным предприятием, его представительством или филиалом).

Такой зачет не может быть произведен в отношении сумм налога с доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях.

Справочно Перечень оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 353;

в) доходы (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена декларация в соответствии с п.9 ст.176 НК), полученные от осуществления предпринимательской деятельности после исключения индивидуального предпринимателя из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

2) полученные от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в результате дарения, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно в размере, превышающем 43 660 000 руб., в сумме от всех источников в течение 2015 года.

В эту сумму не включаются доходы, полученные от лиц, состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

При этом к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего.

В этом случае в декларации необходимо указать такой доход только в размере, превышающем установленный НК необлагаемый налогом предел (43 660 000 руб.), который и будет облагаться подоходным налогом.

Пример 6 Гражданином Петровым П.П. в 2015 году от друга были получены в дар денежные средства в размере 50 000 000 руб. Других аналогичных доходов в течение 2015 года он не получал. В данной ситуации Петрову П.П. требуется задекларировать доходы, полученные им в дар от друга, в размере 6 340 000 руб. (50 000 000 - 43 660 000);

3) полученные инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь в виде безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной формах в размере, превышающем 87 255 000 руб., в сумме от всех источников в течение 2015 года.

В этом случае в декларации необходимо указать такой доход только в размере, превышающем установленный НК необлагаемый налогом предел (87 255 000 руб.), который и будет облагаться подоходным налогом.

4) в виде возврата взносов при прекращении физическими лицами строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства.

При этом декларированию подлежат только взносы, в отношении которых ранее был применен имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК.

Пример 7 Гражданин Петров П.П., как нуждающийся в улучшении жилищных условий, с января по октябрь 2015 г. понес расходы по строительству квартиры в составе жилищно-строительного кооператива (ЖСК). В этих целях им были уплачены вступительный взнос, а также паевые и членские взносы ЖСК на сумму 45 000 000 руб. В отношении указанной суммы гражданином по месту основной работы получен имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК. В декабре 2015 г. гражданину Петрову П.П. в связи с выбытием его из членов ЖСК до завершения строительства был произведен возврат уплаченных им ранее взносов. В данной ситуации гражданину требуется задекларировать доходы в виде возвращенных ему взносов в сумме 45 000 000 руб.;

5) в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения трехлетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 года и более.

При этом декларированию подлежат только взносы, в отношении которых ранее был применен социальный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.165 НК.

Пример 8 Гражданин Петров П.П., как нуждающийся в улучшении жилищных условий, с июля по сентябрь 2015 г. понес расходы по уплате страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, заключенному на 5 лет, в сумме 3 000 000 руб. В отношении указанной суммы им по месту основной работы был получен социальный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.165 НК. В октябре 2015 г. Петрову П.П. в связи с расторжением договора страхования был произведен возврат уплаченных им ранее взносов. В данной ситуации гражданину Петрову П.П. требуется задекларировать доходы в виде возвращенных ему взносов в сумме 3 000 000 руб.;

6) в виде страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями.

Данное требование не распространяется на суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного;

7) в размере номинальной стоимости жилищных облигаций и процентного дохода (если уплата процентного дохода предусмотрена условиями эмиссии), полученные от организации - эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении) денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, при неисполнении застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжении такого договора до истечения срока его исполнения.

При этом декларированию подлежат только те из указанных доходов, в отношении которых ранее был применен имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК.

Также должны продекларировать доходы лица, расторгнувшие в 2015 году договор финансовой аренды (лизинга), предусматривающий выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры и не завершившийся таким выкупом, или внесшие в такой договор изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга.

При этом декларированию подлежат только доходы, уплаченные в качестве лизинговых платежей по указанному договору, в случае применения в отношении таких платежей имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК.

Пример 9 Физическим лицом, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в марте 2015 г. с лизинговой компанией был заключен договор финансовой аренды (лизинга), согласно которому в пользование этого физического лица была передана двухкомнатная квартира стоимостью 840 000 000 руб. Указанный договор заключен на 10 лет и предусматривает выкуп предмета лизинга (квартиры) по окончании срока его действия. Согласно договору лизинговые платежи должны вноситься физическим лицом лизинговой компании ежемесячно равными частями по 7 000 000 руб. в течение всего срока его действия. По месту основной работы с марта по октябрь 2015 г. этому физическому лицу на основании документов, подтверждающих уплату лизинговых платежей, на сумму этих платежей (70 000 000 руб.) был представлен имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК. В ноябре 2015 г. в названный договор финансовой аренды (лизинга) были внесены изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга (квартиры). В данной ситуации физическому лицу требуется задекларировать доходы в виде уплаченных им лизинговых платежей, в отношении которых был применен имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК, в сумме 70 000 000 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» В период с 1 января по 31 декабря 2018 г. необходимо использовать размеры налоговых вычетов по подоходному налогу с физических лиц согласно приложению 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

22.02.2016

Марина Константинова, экономист

По этой теме также см.:

Физические лица, имеющие право представить декларацию для зачета (возврата) ранее уплаченных сумм подоходного налога.