ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПЕРЕРАБОТКИ СЫРЬЯ НА ДАВАЛЬЧЕСКОЙ ОСНОВЕ У ПОДРЯДЧИКА

Ситуация Организация по договору подряда осуществляет лазерную резку плит ДВП - давальческого сырья заказчика. По заданию заказчика и согласно представленным картам раскроя подрядчик разрезает листы ДВП на комплект деталей изделия «А». Давальческое сырье подрядчик получает по накладной ТТН-1 по учетным ценам заказчика без НДС, в которой указаны номер и дата договора на его переработку. Стоимость (условно) одного листа ДВП, указанная в накладной ТТН-1 заказчика, - 100 руб. Передано подрядчику 52 листа. На изготовление 25 комплектов деталей изделия «А» разрезано 50 листов ДВП. Стоимость ДВП, использованного на детали одного комплекта, - 200,00 руб. (2 листа х 100 руб.); стоимость 25 комплектов - 5 000,00 руб. (25 компл. х 100,00 руб.). Возвращать разрезанные по установленным размерам плиты заказчик требует с указанием в накладной ТТН-1 не стоимости материалов, переданных им на переработку, а стоимости выполненных подрядчиком работ, которую подрядчик отражает в акте. Как следует документально оформить результат работы по переработке давальческого сырья?

Законодательное регулирование договора подряда

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) (п.1 ст.656 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

При выполнении работ по договору подряда могут использоваться материалы заказчика.

Подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленного заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда (ст.668 ГК).

При выполнении работы с использованием материала заказчика подрядчик обязан:

1) использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо;

2) после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала;

3) возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену (смету) работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п.1 ст.667 ГК).

Справочно Перечень первичных учетных документов, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360, не содержит отчета об использовании сырья. Поэтому форма такого отчета разрабатывается организацией самостоятельно.

Документальное оформление результатов работы по договору подряда

Оформление накладной

Организациями и индивидуальными предпринимателями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя применяются накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 (часть вторая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58, далее - Инструкция № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.1 Инструкции № 58 в ред. постановления Минфина от 23.08.2017 № 26 с учетом изменений, внесенных постановлением Минфина от 29.12.2021 № 77. Комментарий см. здесь.

Поэтому передачу переработанного по договору подряда давальческого сырья следует оформлять накладной соответствующей формы.

Инструкцией № 58 не определено, что следует указывать в графах 4 «Цена, руб. коп.» и 5 «Стоимость, руб. коп.» накладных при передаче заказчику переработанного давальческого сырья и при возврате неиспользованных остатков материалов.

Не определено это и другими нормативными документами.

В рассматриваемой ситуации, по мнению автора, в накладных в графах 1-3 целесообразно указывать по наименованиям количество заготовок для определенного изделия, деталей, листов меньших размеров, вырезанных из материала заказчика, и т. п., а в графах 4 и 5 - стоимость материала, использованного на эти заготовки.

При этом следует указывать ту цену, которая указана в накладной на получение материала от заказчика, поскольку на основании этой накладной давальческое сырье принимается у подрядчика к учету, а на основании накладных на отгрузку переработанного сырья - списывается с учета. У заказчика в себестоимость изделия должна включаться стоимость материала, использованного на это изделие, по той цене, по которой материал передан подрядчику и которая отражена на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку».

В накладную ТТН-1 и накладную ТН-2 и в приложения к ним допускается вносить дополнительную информацию, необходимую организациям. Место указания дополнительной информации определяется организациями самостоятельно, при этом она не должна препятствовать прочтению иных записей (часть шестая п.2 Инструкции № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. следует руководствоваться ч.6 п.2 Инструкции № 58 в ред. постановления Минфина от 03.05.2021 № 35: «В накладную ТТН-1, накладную ТН-2 и в приложения к ним при необходимости вносятся дополнительные сведения. Место внесения этих сведений, за исключением случаев, установленных пунктом 5 настоящей Инструкции, определяется организациями самостоятельно.».

Поэтому либо в накладной отдельной строкой в графе 9 (накладная ТН-2) или графе 11 (накладная ТТН-1) «Примечание» может быть указана стоимость работ по переработке давальческого сырья, либо стоимость работ можно отразить в акте выполненных работ, который оформляется независимо от указания стоимости работ в накладной.

Обратите внимание! В накладных при передаче готовой продукции, выработанной из давальческого сырья, можно указать цель приобретения - «Переработанное давальческое сырье, остатки сырья по договору от _______ № ___».

Товарный раздел накладной ТТН-1 в рассматриваемой ситуации следует заполнить следующим образом:

Оформление акта выполненных работ

Заказчик обязан в порядке и сроки, предусмотренные договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять результат выполненной работы, а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику (п.1 ст.673 ГК).

Заказчик, обнаруживший недостатки в результате выполненной работы подрядчиком, вправе ссылаться на них только в случае, если в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку, были оговорены эти недостатки либо возможность последующего предъявления требования об их устранении (п.2 ст.673 ГК).

В накладных эти оговорки по качеству сделать нельзя, но можно в акте выполненных работ.

Обеспечение гарантии качества выполненных работ, а также ответственность подрядчика за ненадлежащее качество работы установлены ст.675 и 676 ГК.

В акте выполненных работ помимо стоимости выполненных работ можно указать санкции, которые могут быть применены к сторонам договора за нарушение условий его выполнения.

Кроме того, передача и принятие результата работы от подрядчика - это хозяйственная операция, и она должна быть оформлена первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

На основании акта выполненных работ стоимость переработки давальческого сырья у заказчика списывается на себестоимость изделий, а у подрядчика отражается как выручка от выполнения работ.

Установленной законодательством формы акта приема-передачи выполненных работ (за исключением акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2) нет. В связи с этим его форму организации разрабатывают и утверждают самостоятельно с соблюдением требований, установленных п.2 ст.10 Закона № 57-З.

Таким образом, при выполнении работ по договору подряда на переработку сырья следует оформлять акт выполненных работ и накладную на передачу переработанного сырья.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 мая 2018 г. следует руководствоваться формой С-2 с изменениями, внесенными постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18.04.2018 № 21.

Бухгалтерский учет у подрядчика

При отражении в бухгалтерском учете работ по переработке давальческого сырья следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Принятые подрядчиком материалы остаются собственностью заказчика и учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, указанным в накладных (предусмотренным в договорах).

Аналитический учет по счету 003 должен быть организован по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения (п.81 Инструкции № 50).

По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику (ст.657 ГК), поэтому и изготовленная из материалов заказчика продукция является собственностью последнего.

Для учета комплектов деталей, полученных от разрезки листов ДВП и принадлежащих заказчику, используется счет 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» (п.80 Инструкции № 50).

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете подрядчика принятие на учет материалов, их переработка, передача произведенной продукции и возврат остатков материалов заказчику отражаются записями:

Справочно Документальное оформление и бухгалтерский учет переработки сырья на давальческой основе у заказчика рассмотрены здесь.

25.10.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»