ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПЕРЕОЦЕНКИ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ 2016 ГОДА

Обязательно ли переоценивать долгосрочные активы по состоянию на 1 января 2016 года и какие?

Состав долгосрочных активов, подлежащих переоценке по состоянию на 1 января 2016 г., определен в подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» (далее - Указ № 622): основные средства (счет 01 «Основные средства»), доходные вложения в материальные активы (счет 03 «Доходные вложения в материальные активы»), оборудование к установке (счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы») (далее - имущество).

Если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, переоценка (изменение стоимости) имущества, числящегося в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов при применении УСН)), осуществляется в порядке, определенном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 № 1543, с учетом требований Указа № 622:

1) в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств:

- в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года (далее - отчетный год) за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, 100 % и более - всеми организациями;

- при ненаступлении указанного выше случая - по решению организации или собственника ее имущества;

2) в отношении иного имущества - по решению организации или собственника ее имущества (подп.1.1 п.1 Указа № 622).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

С учетом того, что показатель уровня инфляции в ноябре отчетного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки (на 1 января 2015 г.) не достиг 100 %, организации (собственники ее имущества) самостоятельно определяют необходимость проведения переоценки имущества по состоянию на 1 января 2016 г.

Обратите внимание! С 1 апреля 2014 г. изменился состав имущества, подлежащего переоценке: с указанной даты не подлежат переоценке объекты незавершенного строительства, переоценивается лишь оборудование к установке в составе объектов незавершенного строительства, то есть при проведении последней переоценки (на 1 января 2015 г.) объекты незавершенного строительства (за исключением оборудования к установке) не переоценивались.

Особенности переоценки по состоянию на 1 января 2016 года

Основной нормативный правовой акт, регулирующий практические вопросы проведения переоценки имущества, - Инструкция о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее - Инструкция № 162/131/37).

Переоценка имущества производится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов при применении УСН) организациями (кроме Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) 31 декабря отчетного года (подп.1.2 п.1 Указа № 622).

При проведении переоценки возможно применение одного из трех методов: прямой оценки, пересчета валютной стоимости или индексного (подп.1.3 п.1 Указа № 622).

Метод прямой оценки состоит в пересчете стоимости объектов имущества в цены на 1 января 2016 г. на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью. Особенности применения метода прямой оценки раскрыты в главе 2 Инструкции № 162/131/37.

Метод пересчета валютной стоимости заключается в пересчете стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на 31 декабря 2015 г. Правила переоценки с использованием метода пересчета валютной стоимости изложены в главе 3 Инструкции № 162/131/37.

Индексный метод - это метод пересчета стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января 2016 г., дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет, отражения объектов в книге учета доходов и расходов при применении УСН. Порядок переоценки имущества с применением индексного метода приведен в главе 4 Инструкции № 162/131/37.

Справочно Коэффициенты изменения стоимости основных средств в 2015 году см. здесь.

Для каждого отдельно взятого объекта переоцениваемого имущества организация самостоятельно выбирает любой (но подходящий для данного объекта) метод из вышеуказанных.

Не производится переоценка:

• имущества, расположенного на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• земельных участков, объектов природопользования;

• жилищного и библиотечных фондов;

• фильмофондов, историко-культурных ценностей, сценическо-постановочных средств и оборудования;

• объектов лизинга;

• жилой части многоквартирных жилых домов;

• имущества потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам;

• жилищно-строительных кооперативов и иных организаций застройщиков, товариществ собственников;

• дачных, садоводческих товариществ (кооперативов);

• имущества, по которому принято решение о выбытии (с даты принятия соответствующего решения до даты фактического выбытия либо отмены данного решения);

• объектов незавершенного строительства, за исключением установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, переоцениваемых в соответствии с подп.1.1.2 п.1 Указа № 622 (то есть по решению организации или собственника ее имущества) (подп.1.5 п.1 Указа № 622).

Индивидуальные предприниматели имеют право производить переоценку принадлежащего им и используемого в предпринимательской деятельности имущества в соответствии с Указом № 622 и самостоятельно выбирать методы ее проведения (подп.1.7 п.1 Указа № 622).

Подготовка документов, необходимых для проведения переоценки

Прежде всего отметим, что имущество следует переоценивать после инвентаризации этих объектов. Итоги инвентаризации оформляются инвентаризационной описью (форма 401 «Инвентаризационная опись (сличительная ведомость)» и форма 1-инв «Инвентаризационная опись основных средств», приведенные соответственно в приложениях 5 и 6 к Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, далее - Инструкция № 180).

Если при проведении инвентаризации основных средств выявляются излишки или недостача, иные отклонения от данных бухгалтерского учета (по стоимости, комплектности и т. д.), то по таким основным средствам составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма 15-инв, приведенная в приложении 20 к Инструкции № 180).

Проведение переоценки имущества осуществляется:

• в организации - комиссией по проведению амортизационной политики, иной комиссией организации, к функциям которой отнесено проведение переоценки имущества (далее - комиссия);

• индивидуальным предпринимателем - самостоятельно (п.5 Инструкции № 162/131/37).

Если к моменту проведения переоценки такой комиссии в организации нет, она создается приказом руководителя, в котором также фиксируются особенности проведения переоценки отдельных объектов имущества.

Приказ о проведении переоценки имущества может быть составлен по приведенной ниже или по самостоятельно разработанной форме.

Приказ о проведении переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы и оборудования к установке (пример)

Общество с ограниченной ответственностью
«Меридианы успеха»
(ООО «Меридианы успеха»)

ПРИКАЗ

30.12.2015 № 27

г. Минск

О проведении переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы и оборудования к установке по состоянию на 1 января 2016 г.

На основании положений Указа Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» и в связи с тем, что показатель уровня инфляции в ноябре 2015 г. за период с 1 января 2015 г. не достиг 100 % и более,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Создать комиссию по проведению переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы и оборудования к установке (далее, если не указано иное, - имущество) в составе:

2. По состоянию на 1 января 2016 г. осуществить переоценку лишь следующих объектов имущества:

станок деревообрабатывающий (инв. № 001);

стол для заседаний (инв. № 011);

кресло «Менеджер» (инв. № 012);

автомобиль «Мазда 626», 2,0i, 2005 г. в. (инв. № 014);

телефон-факс Panasonic KX-FT (инв. № 017);

киоск из металлоконструкций (инв. № 022);

здание двухэтажное (инв. № 027);

компьютер «Lenovo» (инв. № 031).

Переоценка остального имущества на указанную дату не производится.

3. Переоценку провести с применением следующих методов:

- метод пересчета валютной стоимости - в отношении форматно-раскроечного деревообрабатывающего станка (инв. № 001) на основании имеющейся грузовой таможенной декларации от 03.12.2011 № 0101325 о ввозе станка в таможенном режиме «Выпуск для свободного обращения»;

- метод прямой оценки - в отношении телефона-факса (инв. № 005) на основании справки торговой организации об уровне цен на аналогичный товар;

- индексный метод - в отношении остальных переоцениваемых объектов.

4. Бухгалтерии организации оформить необходимые документы по переоценке.

При проведении переоценки имущества могут использоваться:

• инвентарные карточки, инвентарные книги, описи и другие регистры аналитического учета;

• технические паспорта, документы на правообладание или другая техническая документация;

• инвентаризационные описи;

• документы на материальные активы, сданные или принятые организацией в аренду (лизинг), пользование и на хранение;

• другая техническая и бухгалтерская документация по переоцениваемым объектам;

• датированные декабрем 2015 г. документы и материалы, служащие основанием для применения метода прямой оценки (в случае его использования): сведения об уровне цен на новое аналогичное имущество от организаций-изготовителей, торговых организаций, публикации в средствах массовой информации и специализированных изданиях (п.34 Инструкции № 180 и часть первая п.9 Инструкции № 162/131/37);

• заключение об оценке, подготовленное субъектом, занимающимся оценочной деятельностью (в ценах на 31 декабря 2015 г.) (абзац 1 п.11 Инструкции № 162/131/37).

В случае применения при переоценке метода пересчета валютной стоимости переоцененная стоимость определяется:

1) если имеются документально подтвержденные сведения о стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы в иностранной валюте:

- производится пересчет стоимости затрат на приобретение (за исключением стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы), создание, доставку, установку и монтаж, которые осуществлялись в белорусских рублях (кроме обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию), в иностранную валюту по курсу Нацбанка на дату их осуществления.

Справочно В состав обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию, включаются: • проценты по кредитам и займам, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам; • курсовые и суммовые разницы; • расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками (привлекаемыми, например, для монтажа оборудования);

- осуществляется суммирование рассчитанных таким образом стоимости затрат и стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы в иностранной валюте;

- полученная общая стоимость основных средств, доходных вложений в материальные активы пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31 декабря 2015 г.;

2) при отсутствии документально подтвержденных сведений о стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы в иностранной валюте по основным средствам, доходным вложениям в материальные активы иностранного происхождения:

- стоимость основных средств, доходных вложений в материальные активы в белорусских рублях на дату их принятия к бухгалтерскому учету по счету 01 или 03 (отражения в книге учета доходов и расходов при применении УСН) пересчитывается в иностранную валюту по курсу Нацбанка на указанную дату. При этом если стоимость основных средств, доходных вложений в материальные активы, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, была изменена в результате реконструкции (модернизации, реставрации), проведения иных аналогичных работ, то стоимость таких затрат пересчитывается в иностранную валюту по курсу Нацбанка на дату ввода в эксплуатацию основных средств, доходных вложений в материальные активы после их завершения;

- рассчитанная таким образом стоимость основных средств, доходных вложений в материальные активы в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31 декабря 2015 г. (п.13 Инструкции № 162/131/37).

С учетом приведенных положений Инструкции № 162/131/37 рассмотрим порядок документального оформления результатов переоценки на примере составления ведомости переоценки основных средств и акта результатов переоценки основных средств.

Составление ведомости переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы

По итогам переоценки основных средств составляется ведомость переоценки, которая является первичным учетным документом, подтверждающим факт проведения переоценки.

Обратите внимание! 31 декабря 2012 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 10.12.2012 № 108/71/34 (далее - постановление № 108/71/34), которым из Инструкции № 162/131/37 в числе прочего исключены формы: • ведомости переоценки основных средств (приложение 1 к Инструкции № 162/131/37); • акта результатов переоценки основных средств (приложение 2 к Инструкции № 162/131/37). Новые формы взамен исключенных утверждены не были. Поэтому с 31 декабря 2012 г. при оформлении результатов переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы субъекты хозяйствования вправе самостоятельно разрабатывать форму соответствующих ведомости и акта, в том числе не запрещено использовать в качестве основы исключенные из Инструкции № 162/131/37 формы документов, доработав их с учетом изменившегося законодательства, специфики деятельности и потребностей организации.

Примечание 1. Используются шифры, приведенные в приложении к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2017 г. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.04.2017 № 9 аппаратам факсимильным с шифром 45616 в приложении к постановлению № 161 присвоен новый шифр - 70033.

Примечание 2. Коэффициенты пересчета имеют условную величину.

В рассмотренном примере организация применила в отношении:

• деревообрабатывающего станка - метод пересчета валютной стоимости (станок имеет валютную стоимость, равную 12 765 евро, что по курсу Нацбанка на 31 декабря 2015 г. в размере 20 000 руб. за 1 евро составляет 255 300 000 руб.);

• телефона-факса - метод прямой оценки (на основании справки торгующей организации о цене на аналогичный новый аппарат);

• остального переоцениваемого имущества - индексный метод переоценки.

Оформление акта результатов переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы

Переоценка основных средств, доходных вложений в материальные активы завершается составлением акта результатов переоценки, который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации.

Обратите внимание! Подпунктом 1.21 п.1 постановления № 108/71/34 из текста Инструкции № 162/131/37 исключен п.31, содержавший предписание о составлении акта результатов переоценки основных средств после окончания работ по переоценке. Таким образом, в настоящее время субъекты хозяйствования не обязаны оформлять акт результатов переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы. Решение о его оформлении каждая организация принимает самостоятельно. Вместе с тем составление такого завершающего документа при однообразном изменении стоимости всех переоцениваемых основных средств (например, только в сторону увеличения) упрощает отражение в учете результатов переоценки бухгалтерскими записями (см. ниже раздел «Отражение сумм переоценки в учете»).

Для рассмотренного выше примера акт результатов переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы выглядит следующим образом.

АКТ
результатов переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы
по состоянию на «1» января 2016 г.

действующая на основании приказа от 30.12.2015 № 27, произвела переоценку основных средств, доходных вложений в материальные активы и установила следующее.

1. Результаты переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы:

первоначальная стоимость до переоценки - 13 187 350 000 руб.;

переоцененная стоимость - 16 402 861 480 руб.;

остаточная стоимость до переоценки - 12 764 961 316 руб.;

остаточная стоимость после переоценки - 15 877 480 484 руб.

2. К настоящему акту прилагаются следующие документы по переоценке основных средств:

1) копия грузовой таможенной декларации от 03.12.2011 № 0101325 о ввозе станка деревообрабатывающего в таможенном режиме «Выпуск для свободного обращения» (для применения метода пересчета валютной стоимости);

2) справка общества с дополнительной ответственностью «Телекоммуникации» от 30.12.2015 № 14/01-П об отпускной цене на новый факсимильный аппарат модели Panasonic KX-FT, применяемой в декабре 2015 г. (для применения метода прямой оценки).

Отражение сумм переоценки в учете

Порядок отражения сумм переоценки в бухгалтерском учете изложен в главе 3 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

Так, на основании п.18 Инструкции № 26, если основное средство учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения, результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1) сумма дооценки основного средства отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки данного основного средства, ранее отраженную на этом счете. Оставшаяся сумма дооценки основного средства отражается на счете 83 «Добавочный капитал»;

2) сумма уценки основного средства относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному основному средству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства. Оставшаяся сумма уценки основного средства отражается на счете 91.

Условимся, что в рассмотренном нами примере основные средства учитываются по переоцененной стоимости без применения их обесценения. При этом ранее на счете 91 сумма уценки этих основных средств не отражалась.

Тогда по итогам переоценки с учетом п.18 Инструкции № 26 вся сумма дооценки основных средств, доходных вложений в материальные активы списывается в кредит счета 83, субсчет «Переоценка долгосрочных активов» (в рассмотренном примере сумма дооценки - 3 215 511 480 руб. (16 402 861 480 - 13 187 350 000)). Вся сумма увеличения накопленной амортизации относится в дебет счета 83, субсчет «Переоценка долгосрочных активов» (в рассмотренном примере сумма накопленной амортизации увеличилась на 102 992 312 руб. ((16 402 861 480 - 15 877 480 484) - (13 187 350 000 - 12 764 961 316) = 525 380 996 - 422 388 684)).

В результате фонд переоценки внеоборотных активов увеличился на 3 112 519 168 руб. (3 215 511 480 - 102 992 312).

Обратите внимание! При отражении организацией в бухгалтерской отчетности результатов переоценки сумма увеличения стоимости переоцененного имущества не может относиться на покрытие убытков от ее хозяйственной деятельности (подп.1.6 п.1 Указа № 622).

05.01.2016

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»