Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Долгосрочный лизинг с выкупом при расчетах в эквиваленте по договорному курсу: учет у лизингополучателя

Ирина Янукович
аудитор, налоговый консультант, директор общества с ограниченной ответственностью «ПиК-аудит»

30.06.2022

Ситуация Строительная организация заключила договор лизинга в январе 2022 г. Предмет договора лизинга - экскаватор-погрузчик. Приложением к договору установлен расчет лизинговых платежей с указанием сроков их уплаты. Суммы в расчете установлены в евро.

Фрагмент графика лизинговых платежей (условные суммы, евро)

Договором предусмотрено:

1) лизинговые платежи перечисляются в белорусских рублях эквивалентно сумме в евро по курсу Нацбанка на дату уплаты, увеличенному на 1 %;

2) амортизационные отчисления производятся в течение срока договора лизинга в белорусских рублях в суммах, эквивалентных суммам в евро, указанным в графике платежей в графе «Амортизация». Амортизируемая стоимость установлена договором в сумме, равной контрактной стоимости за вычетом выкупной стоимости с пересчетом по курсу Нацбанка на дату передачи предмета лизинга;

3) первичный учетный документ, являющийся основанием для отражения в бухучете ежемесячных лизинговых платежей за временное владение и пользование имуществом по договору лизинга, оформляется сторонами единолично;

4) срок договора лизинга составляет 48 месяцев;

5) дата передачи предмета лизинга лизингополучателю - 11.01.2022. Курс Нацбанка евро на дату передачи - 2,926 0.

Бухучет долгосрочного лизинга у лизингополучателя

В рассматриваемой ситуации лизинг является долгосрочным, так как лизингодатель предоставил лизингополучателю предмет лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга на срок не менее одного года (абз.2 ч.1 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утв. постановлением Минфина от 30.11.2018 № 73).

Стоимость получаемого от лизингодателя предмета лизинга отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма НДС, относящаяся к стоимости получаемого от лизингодателя предмета лизинга, отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 76.

Первоначальная стоимость переводимого в состав основных средств предмета лизинга, равная сумме стоимости предмета лизинга, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 (ч.1, 3 п.11 Национального стандарта № 73).

Лизинговые платежи в сумме дохода лизингодателя отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») и кредиту счета 76 (п.12 Национального стандарта № 73).

Первоначальная стоимость приобретаемого в собственность лизингополучателем предмета лизинга отражается внутренними записями по счету 01 «Основные средства». Суммы накопленной амортизации предмета лизинга, его отделимых и неотделимых улучшений отражаются внутренними записями по счету 02 «Амортизация основных средств» (п.14 Национального стандарта № 73).

Документальное оформление передачи предмета лизинга

Передача лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга оформляется актом приемки-передачи имущества, с даты подписания которого исчисляется срок лизинга (ч.1 п.15 Правил осуществления лизинговой деятельности, утв. постановлением Правления Нацбанка от 18.08.2014 № 526).

При осуществлении лизинговой деятельности лизингополучателю и лизингодателю следует учитывать не только требования Правил № 526, но и требования иных нормативных правовых актов, которые регулируют порядок ведения бухучета в Республике Беларусь.

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя организациями заполняются накладные ТТН-1 и ТН-2 (ч.4 п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58).

Накладная ТН-2 может не заполняться при передаче (возврате, перенайме) имущества по договорам аренды, финансовой аренды (лизинга), безвозмездного пользования (ссуды) без его перемещения с участием автомобильного транспорта, если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, - разработана и утверждена передающей организацией самостоятельно.

Таким образом, при передаче в лизинг должны оформляться одновременно:

1) если предмет лизинга при передаче лизингополучателю перемещается с использованием автотранспорта:

- акт приемки-передачи имущества (п.15 Правил № 526);

- товарно-транспортная накладная ТТН-1 (п.1 Инструкции № 58);

2) если предмет лизинга при передаче лизингополучателю не перемещается с использованием автотранспорта:

- акт приемки-передачи имущества (п.15 Правил № 526);

- товарная накладная ТН-2 или первичный учетный документ, форма которого разработана и утверждена лизингодателем (п.1 Инструкции № 58).

Амортизация предмета лизинга у лизингополучателя

Амортизационные отчисления по предмету лизинга производятся ежемесячно (если иное не установлено договором лизинга) в течение срока лизинга принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости предмета лизинга, размеров лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от вида лизинга, за исключением случаев, когда предметом лизинга являются здания, сооружения, передаточные устройства (ч.2 п.50 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6).

Договором лизинга установлено, что амортизационные отчисления производятся лизингополучателем в течение срока договора лизинга в белорусских рублях в суммах, эквивалентных суммам в евро, указанным в графике платежей в графе «Амортизация».

Начисление амортизации по объектам лизинга начинается с месяца их ввода в эксплуатацию лизингополучателем.

Так как предмет лизинга введен в эксплуатацию в январе 2022 г., начисление амортизации начинается в январе 2022 г.

Амортизируемая за срок лизинга стоимость предмета лизинга устанавливается с учетом требований законодательства договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем.

Амортизируемая стоимость определена договором в приложении «Расчет лизинговых платежей» в размере 99 000 евро, что по курсу на дату передачи предмета лизинга (2,926 0) составляет 289 674 руб.

Первичные учетные документы по лизинговым платежам

Первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в случае временного владения и пользования или временного пользования имуществом по договору аренды (временного владения и пользования имуществом по договору финансовой аренды (лизинга)), заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично (абз.3 п.1 постановления Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов»).

Согласно договору лизинга первичный учетный документ, являющийся основанием для отражения в бухучете ежемесячных лизинговых платежей за временное владение и пользование имуществом по договору лизинга, оформляется сторонами единолично.

Таким образом, лизингодатель не должен составлять и передавать лизингополучателю, а лизингополучатель не вправе требовать от лизингодателя передачи ежемесячно первичных учетных документов, подтверждающих исполнение договора лизинга.

Лизинговые платежи в бухучете лизингополучателя могут отражаться на основании первичного учетного документа, составленного лизингодателем и лизингополучателем единолично на основании графика лизинговых платежей, договора лизинга (например, бухгалтерская справка-расчет).

Вычет НДС у лизингополучателя

При приобретении на территории Республики Беларусь предметов лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, суммы НДС, предъявленные в части контрактной стоимости предмета лизинга, принимаются к вычету (п.7 ст.133 НК):

• в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам;

• исходя из даты получения предмета лизинга, определяемой в соответствии с п.9 ст.121 НК.

При передаче предмета лизинга в финансовую аренду (лизинг) днем передачи признается (п.9 ст.121 НК):

• в части платежа, уплаченного лизингополучателем до начала срока временного владения и пользования предметом лизинга, - день фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю. Это положение применяется, если вся сумма указанного платежа признается в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) первым лизинговым платежом;

• в части лизинговых платежей - последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее даты фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;

• в части выкупной стоимости, если договором финансовой аренды (лизинга) предусмотрен выкуп предмета лизинга, - дата наступления срока погашения выкупной стоимости, установленная договором финансовой аренды (лизинга).

По договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте или в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте), налоговая база в части контрактной стоимости предмета лизинга определяется путем пересчета иностранной валюты (иной иностранной валюты) в белорусские рубли при наступлении момента фактической реализации по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте (иной иностранной валюте), установленному Нацбанком на дату фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю. Лизингополучатель принимает к вычету НДС по контрактной стоимости в белорусских рублях исходя из валютного эквивалента и курса Нацбанка на дату передачи предмета лизинга (абз.2 ч.4 п.10 ст.120 НК).

Вычет НДС по вознаграждению лизингодателю производится в порядке, установленном для вычета по товарам, работам, услугам.

Если сумма обязательств в договоре выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, то подлежащие вычету суммы НДС при приобретении объектов определяются в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном ЭСЧФ, выставленных продавцом покупателю (абз.2 ч.1 п.12 ст.133 НК).

В свою очередь продавцы исчисляют налоговую базу НДС (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга) и, соответственно, выставляют ЭСЧФ в белорусских рублях (ч.1 п.8 ст.120 НК):

• по официальному курсу валюты, установленному на момент фактической реализации (МФР) объектов, когда МФР предшествует дате определения величины обязательства;

• в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях, когда дата определения величины обязательств предшествует МФР или совпадает с МФР.

В договоре лизинга под датой определения величины обязательства понимается дата оплаты по согласованному сторонами курсу, который исчисляется как курс Нацбанка на дату платежа, увеличенный на 1 %.

Отражение в бухучете у лизингополучателя операций по долгосрочному лизингу при расчетах в эквиваленте по договорному курсу

Расчет сумм, отражаемых в бухучете

* Условный курс

Справочно В примере приведены расчетные данные с учетом округлений Excel. Порядок округлений целесообразно закрепить в учетной политике.

В бухучете лизингополучателя делаются записи:

* Первоначальная стоимость предмета лизинга и выделенный лизингодателем НДС определены по курсу Нацбанка на дату передачи предмета лизинга.

Как себя проверить

Если лизингополучатель исполняет свои обязательства перед лизингодателем в соответствии с условиями договора, точно и в срок, то:

1) на конец каждого месяца задолженность перед лизингодателем, учтенная на счете 76, должна равняться сумме не погашенных по графику платежей в части контрактной стоимости по курсу Нацбанка на последнее число месяца;

2) на конец каждого месяца сумма вычетом по контрактной стоимости, учтенная на счете 18, должна равняться сумме не погашенных по графику платежей в части НДС по контрактной стоимости по курсу Нацбанка на последнее число месяца;

3) иных остатков на конец каждого месяца в бухучете лизингополучателя быть не должно.