Материал помещен в архив

Доплата до минимальной заработной платы в связи с ее индексацией

Ситуация В организации в 2020 году работнику установлен тарифный оклад на уровне минимальной заработной платы - 375,00 руб. За ноябрь работнику начислена заработная плата за 16 рабочих дней - 285,71 руб., пособие по временной нетрудоспособности в размере 128,40 руб. и материальная помощь на лечение в размере 300,00 руб., которые выплачены 04.12.2020. 10.12.2020 появилась информация об индексации минимальной заработной платы за ноябрь. 1. Как произвести и отразить в бухгалтерском учете за декабрь доплату работнику до минимальной заработной платы с учетом ее индексации за ноябрь? 2. Как исчислить подоходный налог и взносы в ФСЗН и Белгосстрах? 3. Как отразить доплату в форме ПУ-3 и отчете 4-фонд? . От редакции «Бизнес-Инфо» C 1 января 2026 г. следует применять отчет 4-фонд и Указания по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», уст. постановлением Минтруда и соцзащиты от 18.12.2025 № 143. С 8 января 2026 г. следует применять форму ПУ-3 согласно приложению 3 к Правилам индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц в системе государственного социального страхования, утв. постановлением Совмина от 20.12.2025 № 742.

Доплата до минимальной заработной платы - обязанность нанимателя

Минимальная заработная плата (месячная и часовая) является низшей границей оплаты труда работников, применяется исключительно в сфере трудовых отношений и обеспечивает социальную защиту работников. Минимальная заработная плата (месячная и часовая) применяется нанимателем при оплате труда работников за работу в нормальных условиях в течение нормальной продолжительности рабочего времени при выполнении обязанностей работника, вытекающих из законодательства, локальных правовых актов и трудового договора, с учетом отработанного рабочего времени. Месячная минимальная заработная плата применяется в отношении работников, оплата труда которых производится на основе месячных тарифных ставок (тарифных окладов), окладов, должностных окладов.

Размер месячной минимальной заработной платы устанавливается Советом Министров Республики Беларусь ежегодно с 1 января (часть первая ст.59 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК); абзац 2 ст.1, части первая, четвертая ст.4, части первая, вторая ст.6 Закона Республики Беларусь от 17.07.2002 № 124-З «Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы» (далее - Закон № 124-З)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться ч.1 ст.6 Закона № 124-З с учетом изменений, внесенных Законом от 08.07.2024 № 25-З.

Справочно Размер минимальной заработной платы см. здесь.

Обратите внимание! Соблюдение минимального уровня зарплаты не применяется в отношении лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.

В течение года размер месячной МЗП может меняться в связи с индексацией, которая производится, если индекс потребительских цен, исчисленный нарастающим итогом с момента предыдущей индексации, превысит пятипроцентный порог. Индекс потребительских цен рассчитывается Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь и ежемесячно (не позднее 20-го числа следующего месяца) публикуется в республиканских средствах массовой информации, в том числе нарастающим итогом с начала года и с момента предыдущей индексации (часть пятая ст.4 Закона № 124-З, ст.1¹; части первая и вторая ст.2 Закона Республики Беларусь от 21.12.1990 № 476-XII «Об индексации доходов населения с учетом инфляции» (далее - Закон № 476-XII)).

На основании этих данных Министерство труда и социальной защиты Республики Беларусь индексирует минимальную заработную плату и устанавливает ее размер с учетом индексации, который обязателен для применения организациями всех форм собственности.

Минимальная заработная плата индексируется в пределах бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения (БПМ) (п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 28.01.2006 № 55 «О нормативе индексации денежных доходов населения с учетом инфляции»).

Справочно Размер бюджета прожиточного минимума см. здесь. Индекс потребительских цен за ноябрь 2020 г. к январю 2020 г. (к месяцу, с которого МЗП была установлена в размере 375,00 руб.) составил 105,2 %. Размер МЗП за ноябрь проиндексирован в пределах БПМ (258,11 руб.) и составил 388,42 руб. (258,11 руб. × 5,2 % + 375,00 руб.). Дополнительно по данному вопросу см. здесь.

Работнику, у которого размер начисленной заработной платы оказался ниже размера минимальной заработной платы (месячной и часовой), установленного и применяемого в соответствии с Законом № 124-З, наниматель обязан произвести доплату до размера минимальной заработной платы (месячной и часовой) (часть третья ст.6 Закона № 124-З).

Необходимость осуществления доплаты до МЗП определяется за каждый месяц по каждому трудовому договору, заключенному с работником (отдельно по основному месту работы и по совместительству).

Доплата до МЗП не производится, если в расчетном периоде работник не выполнил установленные нанимателем месячные или часовые нормы труда, в том числе без уважительной причины не отработал установленную норму рабочего времени (прогул, брак по вине работника и т. д.) (часть вторая ст.6 Закона № 124-З; п.2 части первой ст.53, части вторая, третья ст.71, ст.193, 197, часть четвертая ст.198 ТК).

Индексированный доход выплачивается начиная со следующего месяца (часть третья ст.2 Закона № 476-XII).

Выплата индексированного дохода осуществляется с месяца, следующего за тем, в котором наступили условия индексации, и производится ежемесячно одновременно с выплатой заработной платы, пособий, стипендий, денежного довольствия (п.8 Инструкции о порядке и условиях индексации денежных доходов населения в связи с инфляцией, а также при несвоевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 05.05.2009 № 57).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. п.8 Инструкции № 57 после слова «пособий» дополнен словами «(за исключением пособия по безработице)» постановлением Минтруда и соцзащиты от 16.12.2024 № 103.

Обратите внимание! Нарушение нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя порядка и сроков выплаты заработной платы, в том числе выплата работнику заработной платы в размере меньшем, чем МЗП, установленная в Республике Беларусь, влечет наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин, а на юридическое лицо - до 100 базовых величин (часть первая ст.9.19 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. действует КоАП от 06.01.2021 № 91-З. Следует руководствоваться ст.10.12 нового Кодекса.

Справочно Актуальный размер базовой величины см. здесь.

Расчет доплаты до МЗП

В сумму заработка работника, применяемого при расчете доплаты до МЗП, включаются (часть вторая ст.6 Закона № 124-З):

• заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

• выплаты стимулирующего характера (надбавки, премии, вознаграждения по результатам работы за год и др.), учитываемые в полном объеме в заработке того месяца, на который приходятся согласно лицевому счету работника.

При определении доплаты в размере начисленной заработной платы работника не учитываются выплаты:

• компенсирующего характера;

• не связанные с выполнением работником обязанностей, вытекающих из законодательства, локальных нормативных правовых актов и трудового договора (часть третья ст.6 Закона № 124-З).

Обязанности работника определены в ст.53 ТК.

Поскольку пособие по временной нетрудоспособности не связано с исполнением работником трудовых обязанностей, вытекающих из законодательства, локальных правовых актов и трудового договора, то данная выплата не учитывается в размере начисленной работнику заработной платы при определении доплаты до размера МЗП.

Перечень компенсирующих выплат и выплат, не связанных с выполнением работником обязанностей, вытекающих из законодательства, локальных правовых актов и трудового договора, не учитываемых в размере начисленной заработной платы работника при определении доплаты до размера минимальной заработной платы (месячной и часовой), установлен постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 21.07.2014 № 68.

Материальная помощь на лечение относится к выплатам, перечисленным в подп.12.1 п.12 названного Перечня, и не участвует при расчете доплаты до МЗП.

1. Определяем размер проиндексированной месячной МЗП за ноябрь 2020 г. с учетом отработанного работником времени:

388,42 × 16 / 21 = 295,94 руб.

2. Определяем размер доплаты работнику до МЗП за ноябрь 2020 г.:

295,94 - 285,71 = 10,23 руб.

Отражение в бухгалтерском учете доплаты до МЗП в связи с ее индексацией

В бухгалтерском учете доплата до МЗП относится к расходам на оплату труда и отражается на тех же счетах, что и заработная плата работника, которому такая доплата начислена.

В бухгалтерском учете организации следует отразить:

Исчисление подоходного налога

Доплата до МЗП признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Ее необходимо включать в доходы того месяца, за который она начислена (п.1 ст.196, подп.1.6 п.1 ст.197, абзац 2 п.4 ст.213 Налогового кодекса республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2026 г. следует руководствоваться подп.1.6 п.1 ст.197 НК с изменениями, внесенными Законом от 30.12.2025 № 127-З. Комментарии см. здесь.

Поэтому в декабре следует пересчитать подоходный налог за ноябрь с учетом доплаты до МЗП за ноябрь.

Если в ноябре подоходный составил 92,83 руб. ((285,71 + 128,40 + 300,00) × 13 %), то в декабре следует доначислить подоходный налог за ноябрь в размере 1,33 руб. (92,83 - (285,71 + 128,40 + 300,00 + 10,23) × 13 %).

В бухгалтерском учете организации следует отразить записи:

Страховые взносы

Доплата до МЗП является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Отражение доплаты до МЗП в связи с ее индексацией в ПУ-3 и отчете 4-фонд

Доплата до МЗП по своей сути является частью зарплаты, которую наниматель обязан доплатить работнику, когда его начисленная зарплата оказалась ниже размера МЗП с учетом отработанного времени. Проиндексированная сумма минимальной заработной платы отражается в форме ПУ-3, как и доначисленная зарплата, в месяце, за который она должна быть начислена (абзац 2 части первой п.16 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 октября 2025 г. действует Инструкция о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утв. постановлением правления ФСЗН от 14.10.2025 № 14. Следует руководствоваться п.17 Инструкции № 14. Комментарии см. здесь.

Таким образом, сумму доплаты до МЗП в связи с ее индексацией в размере 10,23 руб. следует отразить в форме ПУ-3 в ноябре 2020 г.

В отчете 4-фонд сумма доплаты до МЗП отражается в том месяце, в котором начислена (п.3 Указаний по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 29.11.2019 № 62).

Сумма взносов в размере 3,58 руб. (3,48 + 0,10), начисленных с доплаты, отражается в отчете 4-фонд в графе 4 (соответствует декабрю) строки 8 (п.12 названных Указаний).

Учет доплаты до МЗП при налогообложении прибыли

Доплата до МЗП учитывается при налогообложении прибыли:

• в составе затрат при начислении заработной платы работникам, участвующим в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК);

• в составе внереализационных расходов - при начислении заработной платы работникам социальной сферы или занятым в обслуживающих производствах (подп.3.28 п.3 ст.175 НК).

Начисленные на рассматриваемую доплату страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах также включаются в состав затрат (подп.2.5 п.2 ст.170 НК) или внереализационных расходов (подп.3.28 п.3 ст.175 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться ч.1 подп.3.28 п.3 ст.175 НК в ред. Закона от 13.12.2024 № 47-З. Комментарии см. здесь. С 1 января 2026 г. следует руководствоваться подп.2.5 п.2 ст.170 НК в ред. Закона № 127-З. Комментарии см. здесь.

04.01.2021

Ксения Семенова, экономист