ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛУГИ ПРИ ПРОДАЖЕ АВТОМОБИЛЕЙ: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

При реализации автомобилей в розничной торговой сети довольно часто возникает необходимость в дооборудовании автомобиля, например в установке системы звуковоспроизведения; охранной системы; газового оборудования; шумовиброизоляции; другого дополнительного оборудования. По просьбе покупателей производится антикоррозийная обработка автомобиля, доукомплектование автомобиля аптечкой, огнетушителем, ковриками салона и багажника и др.

В структуре автосалона, как правило, имеются: отдел продаж автомобилей, отдел продаж запчастей, подразделение для оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей и др.

При этом возникают следующие вопросы.

1. Является дооборудование автомобиля некоторыми товарами отдельной операцией купли-продажи либо это оказание услуг?

2. Будут ли хозяйственные операции по дооборудованию автомобиля только продажей товара или продажей товара и оказанием услуг по техническому обслуживанию и ремонту?

3. Каким образом ведут документальное оформление, бухгалтерский и налоговый учет расходов на дооборудование автомобилей в соответствии с пожеланиями покупателей в организациях, занимающихся розничной торговлей автомобилями?

Дооборудование автомобиля - услуга для покупателя

Чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете операции по дооборудованию автомобиля, нужно определить, к какому виду деятельности их отнести: розничная торговля или оказание услуг?

Постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65 утвержден общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2016 г. общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности» отменен постановлением Госстандарта РБ от 28.01.2016 № 8. С 1 января 2016 г. введен в действие общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденный постановлением Госстандарта РБ от 05.12.2011 № 85.

Розничная торговля автомобилями классифицируется кодом 50102, розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями - 50302, а техническое обслуживание и ремонт автомобилей - 50200.

Как видим, розничная торговля автомобильными принадлежностями и розничная торговля автомобилями классифицируются разными кодами и, значит, это отдельные операции. Поэтому реализация аптечек, огнетушителей, ковриков салона и багажника и др. для доукомплектования автомобилей будет самостоятельной операцией купли-продажи.

Торговля и оказание услуг по дооборудованию автомобилей - это разные виды деятельности.

Торговля - предпринимательская деятельность торговых организаций и индивидуальных предпринимателей, в основе которой лежат отношения по продаже произведенных, переработанных или приобретенных товаров, а также по выполнению работ, оказанию услуг, связанных с продажей товаров (ст.2 Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З «О торговле»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 июля 2014 г. вышеназванный Закон утратил силу в связи с принятием Закона РБ от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь». В соответствии с п.36 ст.1 нового Закона торговля - предпринимательская деятельность, направленная на приобретение и продажу товаров с оказанием или без оказания услуг, связанных с продажей товаров.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.2 ст.30 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Правилами осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 07.04.2004 № 384 (далее - Правила № 384), установлены особенности осуществления розничной торговли транспортными средствами, сельскохозяйственной техникой.

Механические транспортные средства, самоходные машины, прицепы, двигатели к ним, кузова, кабины, шасси, рамы, иные транспортные средства должны пройти предпродажную подготовку, виды и объемы которой определяются изготовителями указанных средств (п.79⁸ Правил № 384).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 июля 2014 г. постановление № 384 в связи с принятием постановления Совета Министров РБ от 22.07.2014 № 703 утратило силу. Следует руководствоваться Правилами продажи отдельных видов товаров и осуществления общественного питания, утвержденными постановлением № 703.

В сервисной книжке на транспортное средство или ином заменяющем ее документе продавец обязан сделать отметку о проведении такой подготовки и передать ее покупателю.

Продавец при передаче покупателю транспортного средства обязан проверить в присутствии покупателя качество выполненных работ по предпродажной подготовке транспортного средства, а также его комплектность.

Таким образом, дооборудование реализуемых автомобилей и доукомплектование их дополнительными товарами не входят в предпродажную подготовку. Поэтому дооборудование реализуемых автомобилей и доукомплектование их дополнительными товарами можно осуществлять только с согласия покупателя.

Услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей подлежат государственной сертификации согласно п.46 перечня продукции, работ, услуг и иных объектов оценки соответствия, подлежащих обязательному подтверждению соответствия в Республике Беларусь, утвержденного постановлением Госстандарта РБ от 16.12.2008 № 60.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 октября 2016 г. действует новый перечень объектов обязательного подтверждения соответствия Национальной системы подтверждения соответствия Республики Беларусь, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.10.2016 № 849.

Вывод: дооборудование автомобиля - оказание услуги покупателю.

Документальное оформление услуг по дооборудованию автомобиля

Порядок обслуживания на территории РБ механических транспортных средств и их компонентов организациями автосервиса установлен государственным стандартом Республики Беларусь СТБ 1175-2011 «Обслуживание транспортных средств организациями автосервиса. Порядок проведения», утвержденным постановлением Госстандарта РБ от 10.06.2011 № 30 (далее - СТБ 1175-2011).

Согласно СТБ 1175-2011 в организациях должно быть разработано положение о порядке проведения обслуживания транспортных средств.

Кроме того, при оказании услуг по ремонту и техобслуживанию транспортных средств физическим лицам следует руководствоваться Правилами бытового обслуживания потребителей, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 14.12.2004 № 1590 (далее - Правила № 1590).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 декабря 2018 г. следует руководствоваться Правилами № 1590 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.12.2018 № 935.

Законодательством не установлены формы документов, которыми следует оформлять услуги по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств. Поэтому организации должны эти документы разработать и утвердить самостоятельно.

При разработке таких документов следует руководствоваться нормами СТБ 1175-2011 и Правил № 1590.

Прием и оформление заявки

Порядок подачи заказчиком заявки на обслуживание и ремонт транспортного средства и ее оформления устанавливается организацией автосервиса самостоятельно с учетом требований СТБ 1175-2011 и Правил № 1590.

Заявка должна содержать следующие реквизиты:

• данные, идентифицирующие заказчика (владельца транспортного средства, представителя владельца): фамилию, имя, отчество, адрес, контактный телефон;

• данные, идентифицирующие транспортное средство (марка, модель, год выпуска, регистрационный знак (при наличии), заводской номер или иные идентифицирующие признаки компонента (при наличии);

• перечень работ, которые заказчик просит произвести (или неисправностей транспортного средства, подлежащих устранению, или описание этих неисправностей);

• дату подачи заявки;

• подпись заказчика (либо уполномоченного представителя юридического лица) в случае, если заявка подана в письменном виде.

Организация автосервиса обязана принять заявку и указать в ней сроки, в которые заказчик должен предоставить транспортное средство для оформления заказа. Если в приемке заявки отказано, то при этом в ней должны быть указаны причины отказа.

Все принятые заявки должны быть зарегистрированы в порядке, установленном организацией автосервиса. Учет заявок может осуществляться как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Если заявка подана в письменном виде, после регистрации организация автосервиса должна возвратить заявку (или ее экземпляр) заказчику.

Оформление заказа

После предоставления транспортного средства в организацию автосервиса и принятия заявки к исполнению организация автосервиса должна оформить заказ на обслуживание.

Заказ на обслуживание оформляется путем заполнения документа, определяющего юридические, экономические и технические отношения сторон и содержащего условия выполнения услуги заказчику организацией автосервиса, при личном предъявлении заказчиком на обслуживание транспортного средства свидетельства о его регистрации или иного документа, подтверждающего право собственности на транспортное средство, а если заказчик - физическое лицо, - документа, удостоверяющего личность, или свидетельства о регистрации ходатайства о предоставлении статуса беженца или дополнительной защиты в Республике Беларусь либо свидетельства о предоставлении дополнительной защиты в Республике Беларусь (в случае отсутствия документа, удостоверяющего личность).

Форма документа устанавливается организацией автосервиса самостоятельно. При этом она должна содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• номер и дату составления документа;

• данные, идентифицирующие заказчика (владельца транспортного средства, представителя владельца);

• данные, идентифицирующие организацию автосервиса;

• данные, идентифицирующие транспортное средство (марка, модель, год выпуска, регистрационный знак (при наличии), номер кузова (VIN), заводской номер или иные идентифицирующие признаки компонента (при наличии), пробег и иная дополнительная информация на усмотрение организации автосервиса);

• перечень работ, которые заказчик просит произвести (или неисправностей транспортного средства, подлежащих устранению, или описание этих неисправностей);

• перечень работ, предлагаемых организацией автосервиса к выполнению;

• планируемый срок окончания работ;

• порядок согласования перечня, стоимости и сроков исполнения дополнительных работ, необходимость в которых может возникнуть в процессе выполнения работ.

Дополнительно в документе, подтверждающем заказ, могут указываться иные условия выполнения услуги заказчику организацией автосервиса.

Заказ оформляется в 2 экземплярах и подписывается заказчиком (представителем заказчика, если заказчик - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) и уполномоченным представителем организации автосервиса. Один экземпляр документа, подтверждающего заказ, передается заказчику и служит основанием для получения транспортного средства после выполнения работ, другой экземпляр остается в организации автосервиса.

Документы, подтверждающие заказ, должны иметь в организации автосервиса сквозную непрерывную нумерацию. Они могут оформляться как в рукописном, так и в печатном виде.

Примером документа, подтверждающего заказ, может быть договор на оказание услуги по обслуживанию транспортного средства либо иной разработанный организацией автосервиса документ, отвечающий установленным требованиям.

При выполнении работ не в присутствии заказчика следует оформить акт приема-передачи транспортного средства

Если работы по обслуживанию или ремонту транспортного средства выполняются не в присутствии заказчика, то при передаче транспортного средства в организацию автосервиса для обслуживания одновременно следует составить в порядке, установленном организацией автосервиса, приемо-сдаточный акт, в котором отражаются комплектность, количество топлива, видимые наружные повреждения и дефекты транспортного средства.

Такой акт составляется в 2 экземплярах, которые подписываются заказчиком (представителем заказчика, если заказчик - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) и уполномоченным представителем организации автосервиса. При приемке транспортного средства 1 экземпляр приемо-сдаточного акта выдается заказчику.

Обратите внимание! Для обслуживания могут быть использованы предоставляемые заказчиком компоненты и технические жидкости, отвечающие техническим требованиям. В этом случае организацией автосервиса делается соответствующая запись во всех экземплярах документа, подтверждающего заказ. Допускается также указание компонентов и технических жидкостей, предоставленных заказчиком, в приемо-сдаточном акте. Если заказчик - юридическое лицо, то передача таких материалов организации автосервиса должна быть оформлена товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2. Накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Накладная ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств, а накладная ТН-2 используется для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля (почтой или нарочным) (п.2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке их заполнения.

Если в процессе выполнения работ обнаружатся дефекты, которые не были указаны в заявке, то их выполнение производится организацией автосервиса после согласования их с заказчиком. Порядок согласования таких работ следует предусмотреть в документе, подтверждающем заказ.

В случае выявления в процессе обслуживания неисправностей, угрожающих безопасности движения транспортного средства, организация автосервиса обязана информировать об этом заказчика. При наличии возможности организация автосервиса может предложить устранение выявленных неисправностей.

При несогласии заказчика на проведение работ по устранению неисправностей, угрожающих безопасности движения транспортного средства, или невозможности в процессе обслуживания транспортного средства устранить указанные неисправности организация автосервиса при выдаче транспортного средства в документе, подтверждающем факт оказания услуги, производит отметку: «Транспортное средство имеет неисправности, угрожающие безопасности движения».

Регистрация заявок и заказов

Журнал (или электронная база данных) регистрации заказов должен содержать следующую информацию:

• дату оформления заказа, данные, идентифицирующие заказчика, данные, идентифицирующие транспортное средство (марка, модель, год выпуска, регистрационный знак (при наличии));

• заводской номер или иные идентифицирующие признаки компонента (при наличии), перечень работ, которые заказчик просит произвести, планируемый срок выполнения заказа, номер документа, подтверждающего заказ.

Журнал регистрации заказов должен быть прошит и скреплен печатью организации автосервиса, страницы - пронумерованы.

Примерная форма журнала учета заявок и заказов может быть следующей.

Факт оказания услуг подтверждается документом

Факт оказания услуги по обслуживанию и ремонту транспортных средств должен быть подтвержден составлением организацией автосервиса документа. Утвержденного на законодательном уровне такого документа нет, поэтому его форма разрабатывается организацией самостоятельно и утверждается ее руководителем.

Документ, который подтверждает факт оказания услуги, должен содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• номер и дату составления документа;

• данные, идентифицирующие заказчика (владельца транспортного средства, представителя владельца);

• данные, идентифицирующие организацию автосервиса;

• данные, идентифицирующие транспортное средство (марка, модель, год выпуска, регистрационный знак (при наличии), заводской номер или иные идентифицирующие признаки компонента (при наличии), номер кузова (VIN), год выпуска, пробег и иную дополнительную информацию на усмотрение организации автосервиса);

• перечень выполненных организацией автосервиса работ с указанием их трудоемкости и (или) стоимости;

• перечень использованных организацией автосервиса компонентов и технических жидкостей, оплачиваемых заказчиком, и их стоимость;

• перечень использованных организацией автосервиса компонентов и технических жидкостей, принятых от заказчика;

• окончательную стоимость работ, компонентов и технических жидкостей.

Допустимо указание компонентов и технических жидкостей, предоставленных заказчиком, в приемо-сдаточном акте.

В документе, подтверждающем факт оказания услуги, также должны быть предусмотрены графы для отражения следующей информации:

• даты проведения ответственным работником организации автосервиса контроля полноты и качества выполненных работ и проверки технического состояния транспортного средства, должности, фамилии, инициалов и подписи ответственного работника;

• даты приемки заказчиком (представителем заказчика, если заказчик - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) транспортного средства с отметкой об отсутствии претензий по объему, качеству и стоимости выполненных работ, удостоверенной подписью заказчика.

За основу при разработке документа, которым может оформляться ремонт и обслуживание транспортных средств, можно взять заказ-наряд формы ЗН-1, которая была установлена постановлением Минфина РБ от 28.10.2010 № 126.

Документ, подтверждающий факт оказания услуги, должен нумероваться, при этом целесообразно, чтобы он имел нумерацию, совпадающую с нумерацией документа, подтверждающего заказ.

Документ, подтверждающий факт оказания услуги, оформляют в 2 экземплярах, один из которых передают заказчику, другой остается в организации автосервиса.

Все замененные за плату дефектные компоненты возвращаются заказчику по его требованию. Факт получения заказчиком замененных компонентов удостоверяется записью в документе, подтверждающем факт оказания услуги, и подписью заказчика.

Выдача транспортного средства заказчику

Транспортное средство выдается заказчику или его представителю после оплаты полной стоимости выполненных работ (если иное не предусмотрено документом, подтверждающим заказ) при предъявлении:

• приемо-сдаточного акта;

• документа, подтверждающего заказ;

• документа, удостоверяющего личность, или свидетельства о регистрации ходатайства о предоставлении статуса беженца или дополнительной защиты в Республике Беларусь либо в случае отсутствия документа, удостоверяющего личность, свидетельства о предоставлении дополнительной защиты в Республике Беларусь (если заказчик - физическое лицо).

Выдача транспортного средства заказчику производится после проведения уполномоченным работником организации автосервиса контроля полноты и качества выполненных работ и проверки технического состояния транспортного средства.

Прием-передачу транспортного средства после выполнения обслуживания удостоверяют подписями заказчика (представителя заказчика, если заказчик - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) и уполномоченного представителя организации автосервиса в приемо-сдаточном акте.

Все претензии, касающиеся комплектности и внешнего вида транспортного средства, заказчик обязан письменно предъявить организации автосервиса непосредственно при его получении.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на дооборудование автомобилей у подрядчика

Бухгалтерский учет доходов и расходов по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей следует осуществлять в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной данным постановлением.

Выручка от оказания услуг по дооборудованию автомобилей и выполнению других работ по желанию покупателя для организации, оказавшей эти услуги (выполнившей работы), будет доходом по текущей деятельности.

Техническое обслуживание и ремонт автомобилей - это производственная деятельность.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.

В зависимости от структуры организации себестоимость услуг может отражаться на счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства».

Налогообложение полученной выручки производится в общеустановленном порядке в соответствии с нормами НК.

Учет затрат при налогообложении прибыли производится в соответствии со ст.130 и 131 НК.

Следует учитывать, что если дополнительное оборудование предоставляет заказчик, то у подрядчика оно учитывается на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». При этом стоимость такого оборудования в стоимость оказанных услуг не включается.

Порядок ценообразования на услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей государством не регулируется. Цены на такие услуги устанавливаются с учетом конъюнктуры рынка, т.е. являются свободными.

В бухгалтерском учете при выполнении услуг по дооборудованию автомобилей производятся следующие записи.

24.05.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»