Материал помещен в архив

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЭСЧФ: УКАЗЫВАЕМ ДАТУ ПРАВИЛЬНО

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 января 2018 г. № 1 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15» (далее - постановление № 1) внесены изменения и дополнения в Инструкцию о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15 (далее - Инструкция № 15), согласно которым уточнен порядок действий плательщика (покупателя) по корректировке ранее созданного им исходного или исправленного счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость (далее соответственно - ЭСЧФ; НДС) по уплаченным при ввозе с территории государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) товаров суммам НДС, отраженным в составе налоговых вычетов, и последующего возврата (зачета) налоговым органом плательщику таких сумм (части сумм) НДС.

Так, пунктом 42 Инструкции № 15 в редакции постановления № 1 установлено, что если ранее уплаченные при ввозе товаров суммы НДС, отраженные в составе налоговых вычетов, подлежат уменьшению в соответствии с законодательством и представляется уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов отзывается, то плательщиком к исходному или исправленному ЭСЧФ направляется дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости товаров без учета НДС и суммы НДС с указанием в строке 3 «Дата совершения операции» раздела 1 «Общий раздел» даты уменьшения налоговых вычетов, определяемой в соответствии с законодательством.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Пунктом 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г., предусмотрено, что при возврате импортированных товаров в месяце принятия их на учет отражение в налоговой декларации операций по импорту этих товаров не производится, если возврат товаров осуществлен по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации.

В случае возврата по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации ввезенных товаров в месяце принятия их на учет отражение этих товаров в части II «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь» (далее - часть II) налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС) не производится. При возврате таких ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляется декларация по НДС, включающая часть II с внесенными изменениями и (или) дополнениями, заполненную в установленном порядке (подп.18.3 п.18 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42, с изменениями и дополнениями).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС. С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться подп.20.3 п.20 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением № 2.

Согласно пункту 18 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в случае возврата налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором произведен возврат таких сумм НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

По факту возврата части товаров ненадлежащего качества продавцу - резиденту ЕАЭС белорусскому плательщику необходимо представить в налоговый орган уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (примечание) и часть II декларации по НДС с внесенными изменениями (далее - уточненная часть II декларации по НДС) за тот отчетный период (месяц), в котором было осуществлено оприходование импортированного бракованного товара.

Уточненная часть II декларации по НДС представляется плательщиком не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки возвращенного товара по причине ненадлежащего качества (ч.1 и 4 п.8 ст.63, п.1 ст.108 НК). В результате представления уточненной части II декларации по НДС у плательщика возникнет переплата по «ввозному» НДС. Данная сумма НДС рассматривается как излишне уплаченная сумма налога, которая может быть зачтена в счет предстоящих платежей плательщика либо возвращена ему в порядке, предусмотренном статьей 60 НК.

Таким образом, плательщик в строке 3 «Дата совершения операции» раздела 1 «Общий раздел» ЭСЧФ с типом «Дополнительный», создаваемого по факту возврата части товаров ненадлежащего качества продавцу - резиденту государства - члена ЕАЭС, указывает дату проведения налоговым органом зачета излишне уплаченной суммы «ввозного» НДС либо дату зачисления излишне уплаченной суммы НДС на счет плательщика.

Примечание. Приложение 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов, подписанному в г. Санкт-Петербурге 11 декабря 2009 г.

13.07.2018

В.Б.Румянцев, главный государственный налоговый инспектор управления камерального контроля инспекции МНС по Минской области