Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ЕДИНОВРЕМЕННАЯ МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ К ОТПУСКУ НА ОЗДОРОВЛЕНИЕ, ВЫПЛАЧИВАЕМАЯ СОВМЕСТИТЕЛЮ

Ситуация Организация согласно коллективному договору оказывает единовременную материальную помощь в декабре 2018 г. работнику, работающему по совместительству, к отпуску на оздоровление. Каким образом данная помощь отражается в бухгалтерском учете и учитывается при налогообложении прибыли? Облагается ли она обязательными страховыми взносами в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - страховые взносы в ФСЗН) и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы в Белгосстрах) и подоходным налогом?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на 2018 год.

Трудовые гарантии совместителям

Совместительство - выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у того же (внутреннее совместительство) или у другого (других) нанимателя (нанимателей) (внешнее совместительство) на условиях другого трудового договора) (часть первая ст.343 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК)).

Поскольку совместитель является работником организации, то единовременная материальная помощь к отпуску на оздоровление выплачивается ему в общеустановленном порядке.

В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части - при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст.182 ТК).

Работник - лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (абзац 8 части первой ст.1 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (абзац 13 части первой ст.1 ТК в редакции Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З, далее - Закон № 219-З).

Справочно Трудовой отпуск работающим по совместительству предоставляется одновременно с трудовым отпуском по основной работе. Если работник не отработал на работе по совместительству 6 месяцев, то трудовой отпуск предоставляется авансом. Если продолжительность трудового отпуска работника на работе по совместительству меньше, чем продолжительность трудового отпуска по основному месту работы, наниматель по просьбе работника предоставляет ему социальный отпуск соответствующей продолжительности без сохранения заработной платы. Часть трудового отпуска работающего по совместительству, превышающая трудовой отпуск по основной работе, по соглашению между работником и нанимателем может быть заменена денежной компенсацией (ст.347 ТК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. часть первая ст.347 ТК изложена в новой редакции Законом № 219-З. Трудовой отпуск работающим по совместительству предоставляется по их желанию одновременно с трудовым отпуском по основной работе.

Бухгалтерский учет

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90, субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», включается среди прочего материальная помощь работникам организации (абзац 13 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (часть первая п.55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Начисление и выплата единовременной материальной помощи работнику (совместителю) к отпуску на оздоровление будет отражаться в бухгалтерском учете организации следующим образом.

Налог на прибыль

При налогообложении не учитывается единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление, за исключением установленной законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп.1.7³ п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Справочно Законодательные акты - Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь (абзац 6 ст.1 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. взамен Закона № 361-З действует Закон Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах». Законодательными актами являются Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь, перечень которых установлен в п.5 ст.2 Закона № 130-З.

Таким образом, единовременная материальная помощь работнику (совместителю) на оздоровление, в том числе к отпуску, предоставляемая согласно ст.182 ТК и предусмотренная только коллективным договором, соглашением, трудовым договором, не учитывается при налогообложении прибыли, поскольку она не является в 2018 году установленной законодательными актами.

Справочно В качестве установленной законодательными актами выплаты материальной помощи к отпуску на оздоровление можно рассматривать, например, выплату, предусмотренную подп.7.1 п.7 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2013 № 597, в случае, если она единовременная.

Подоходный налог

Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК, объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.153 НК).

В п.2 ст.153 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом обложения подоходным налогом с физических лиц.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.156 НК).

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения абзаца 2 подп.1.19 п.1 ст.163 НК не применяются в отношении доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19 п.1 ст.163 НК, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (подп.2.14 п.2 ст.153 НК).

Таким образом, доход работника в виде единовременной материальной помощи к отпуску на оздоровление не будет облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает:

• 1 847 руб. - по месту основной работы;

• 122 руб. - не по месту основной работы.

В случае если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается согласно Инструкции № 50.

Обязательные страховые взносы

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

Материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами, включена в п.7 Перечня № 115.

Таким образом, единовременная материальная помощь работнику (в том числе и совместителю) к отпуску на оздоровление, выплачиваемая с соблюдением условий ст.182 ТК (законодательный акт), не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах. Если единовременная материальная помощь к отпуску на оздоровление оказывается нанимателем работнику не на условиях ст.182 ТК, то она облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах в общеустановленном порядке.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п.54 Инструкции № 50).

Страховые взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п.59 Инструкции № 50).

Таким образом, если единовременная материальная помощь к отпуску на оздоровление облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах, с учетом также иных положений Инструкции № 50, в бухгалтерском учете организации следует отразить:

Включение во внереализационные расходы взносов в ФСЗН

В отношении учета при налогообложении прибыли страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах следует отметить, что в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп.2.10 п.2 ст.130 НК).

В состав внереализационных расходов включаются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп.2.10 п.2 ст.130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК).

Таким образом, рассматриваемые страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах включаются в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли согласно подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК.

04.01.2019

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»