Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Единовременная материальная помощь работнику к отпуску на оздоровление в 2022 году

Виталий Раковец
аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

23.06.2022

Ситуация Организация оказывает работнику к отпуску единовременную материальную помощь на оздоровление, предусмотренную ст.182 ТК. Каким образом это отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части - при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст.182 ТК).

Формы документов • Приказ о предоставлении трудового отпуска и материальной помощи на оздоровление работнику (пример). • Заявление о разделении трудового отпуска на части с предоставлением отпуска по одной из частей (пример).

Работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (ст.1 ТК).

Бухгалтерский учет

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается среди прочего материальная помощь работникам организации (абз.12 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (ч.2 п.32 Инструкции № 102).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (ч.1 п.55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

Начисление и выплата единовременной материальной помощи работнику к отпуску на оздоровление отражается следующим образом:

Подоходный налог

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК (подп.1.1 п.1 ст.196 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

Освобождаются от подоходного налога с физлиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.12, 14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, - в размере, не превышающем 2 440 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 161 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абз.2, 3 ч.1 п.23 ст.208 НК).

Справочно Место основной работы - организация или индивидуальный предприниматель, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по совместительству, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов, территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз.5 ч.2 ст.195 НК).

Таким образом, доход работника в виде единовременной материальной помощи к отпуску на оздоровление, не являющийся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, не облагается подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 2 440 бел. руб. (по месту основной работы), 161 бел. руб. (не по месту основной работы).

При превышении этой величины подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается записью:

Когда единовременная помощь на оздоровление выплачивается физлицам, которые выполняют работы (оказывают услуги) по гражданско-правовым договорам, сумма материальной помощи, не превышающая 161 руб. (в течение налогового периода как не по месту основной работы), не облагается подоходным налогом. Если есть превышение этой величины, подоходный налог исчисляется в общеустановленном порядке.

Материальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совмина, освобождается от подоходного налога (п.12 ст.208 НК).

Так, руководителю может быть выплачена материальная помощь на оздоровление при предоставлении трудового отпуска в размере:

• не более 2 окладов - один раз в течение календарного года;

• не более 0,5 общего тарифного оклада (подп.7.1 п.7 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утв. постановлением Совмина от 08.07.2013 № 597).

Дополнительно по теме • Всё по одной теме. Подоходный налог с физических лиц.

Взносы в бюджет фонда и Белгосстрах

Объектом для начисления страховых взносов в бюджет фонда, Белгосстрах являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (ч.1 п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

До 2022 года в п.7 Перечня № 115 была включена материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами.

С 2022 года не начисляются взносы на государственное социальное страхование на выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп.9.6 п.9 и п.12 Перечня № 115), от работодателя:

• по основному месту работы, - в размере, предусмотренном в абз.2 ч.1 п.23 ст.208 НК, в течение календарного года;

• при работе по внешнему совместительству, - в размере (применительно к каждому работодателю), предусмотренном в абз.3 ч.1 п.23 ст.208 НК, в течение календарного года (п.13 Перечня № 115).

Таким образом, доходы работников в виде материальной помощи, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, не облагаются страховыми взносами в бюджет фонда и Белгосстрах, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 2 440 руб. (по месту основной работы), 161 руб. (не по месту основной работы).

При превышении указанных величин страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах исчисляются с суммы превышения.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» соответственно (ч.2 п.54, ч.6 п.59 Инструкции № 50).

Если единовременная материальная помощь к отпуску на оздоровление облагается страховыми взносами в бюджет фонда и Белгосстрах, в бухгалтерском учете организации следуют записи:

Дополнительно по теме • Всё по одной теме. Обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь. • Всё по одной теме. Обязательные страховые взносы в Белгосстрах.

Налог на прибыль

В состав прочих нормируемых затрат включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде единовременной выплаты (пособие, материальная помощь) на оздоровление, за исключением указанной в подп.2.7 п.2 ст.170 НК (абз.3 подп.2.1 п.2 ст.171 НК).

Единовременная выплата (пособие) на оздоровление, осуществляемая в соответствии с законодательством работникам бюджетных организаций (государственных органов), не финансируемых за счет средств республиканского и местных бюджетов, отражается в составе затрат по производству и реализации без ограничения, предусмотренного п.3 ст.171 НК (подп.2.7 п.2 ст.170 НК).

Таким образом, единовременная материальная помощь работнику к отпуску на оздоровление учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п.3 ст.171 НК.

В составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении (подп.2.5 п.2 ст.170 НК).

В состав внереализационных расходов включаются страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.2.5 п.2 ст.170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК).

Взносы в бюджет фонда, приходящиеся на выплаты, фактически учтенные в составе прочих нормируемых затрат, организации вправе учесть в составе затрат по производству и реализации в случае обеспечения раздельного учета таких выплат. В таком случае в составе внереализационных расходов учитываются взносы в бюджет фонда в части, приходящейся к сумме выплат, фактически не учтенных при налогообложении прибыли.

При отсутствии такого раздельного учета вся сумма взносов в бюджет фонда, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты, возможные к включению в состав прочих нормируемых затрат, подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Если выплаты на оздоровление производятся несколько раз за год, то есть не единовременно, для включения в состав прочих нормируемых затрат может быть принята только одна из таких выплат (как правило, выплата к отпуску) (ч.20 письма МНС от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах»).

Дополнительно по теме • Заявления о предоставлении отпуска: каталог форм. • Приказы о предоставлении отпуска: каталог форм. • Документация по предоставлению отпусков: образцы форм документов. • Всё по одной теме. Налог на прибыль. • Налог на прибыль и доходы: каталог форм.