Единовременная выплата на оздоровление работнику бюджетной организации: шпаргалка бухгалтера

 

Александра Карчевская
экономист

04.05.2026

Одновременно с отпускными работнику бюджетной организации ежегодно осуществляется единовременная выплата на оздоровление. Пособие поможет бухгалтеру бюджетной организации разобраться в особенностях ее учета и налогообложения.

Учет единовременной выплаты на оздоровление в бухучете, при налогообложении и в других случаях

Таблица 1

Комментарии к таблице 1

Комментарий 1

В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, иными ЛПА, трудовым договором, как правило, при предоставлении трудового отпуска (при разделении его на части - при предоставлении одной из частей) наниматель обязан один раз в календарном году производить единовременную выплату на оздоровление в порядке и размере, определяемых законодательством, коллективным договором, иными ЛПА, трудовым договором (ст.182 ТК).

Единовременная выплата на оздоровление - доход, не являющийся вознаграждением за исполнение трудовых или иных обязанностей.

Работникам бюджетных организаций (кроме научных) ежегодно:

• осуществляется единовременная выплата на оздоровление в размере одного оклада, как правило, при уходе в трудовой отпуск (отпуск). Законодательными актами или Совмином может устанавливаться иной размер (абз.2, 4 ч.1 п.4 Указа № 27).

Справочно Единовременная выплата на оздоровление педагогическим работникам, которым устанавливаются нормы часов педагогической нагрузки за ставку, а также работникам, осуществляющим педагогическую деятельность в сфере физкультуры и спорта, которым устанавливаются нормы учебной нагрузки, определяется из расчета одного оклада с учетом педагогической (учебной) нагрузки (ч.1 п.1 постановления № 342);

• оказывается материальная помощь, как правило, в связи с непредвиденными материальными затруднениями с направлением на эти цели средств в размере 0,3 среднемесячной суммы окладов работников. Размеры, порядок и условия оказания материальной помощи определяются согласно положениям, утверждаемым руководителями бюджетных организаций (абз.6 п.4 Указа № 27).

Обратите внимание! Несмотря на то что единовременная выплата на оздоровление и материальная помощь работникам бюджетных организаций (кроме научных) относятся к выплатам социального характера (не связаны с оплатой труда) - это разные понятия (абз.2, 6 п.4 Указа № 27).

В бюджетных научных организациях ежегодно оказывается материальная помощь (в том числе на оздоровление) в размере до 0,4 годовой суммы окладов работников. Размеры, порядок и условия оказания материальной помощи определяются согласно положениям, утверждаемым руководителями бюджетных научных организаций (абз.2 подп.2.4 п.2 Указа № 467).

Осуществление единовременной выплаты на оздоровление отдельно Указом № 467 не предусмотрено. Действие п.4 Указа № 27 на бюджетные научные организации не распространяется (абз.2 п.6 Указа № 27).

Особенности предоставления и учета единовременной выплаты на оздоровление по Указу № 27 и материальной помощи на оздоровление по Указу № 467 сравнили в таблице 2.

Порядок и условия осуществления единовременной выплаты на оздоровление работникам бюджетных (кроме научных) организаций Указом № 27 не определены. Их должны устанавливать руководители бюджетных организаций в утверждаемых ими положениях (абз.5 п.4 Указа № 27).

Эти положения могут предусматривать порядок выплаты единовременной выплаты на оздоровление в различных ситуациях (например: вновь принятым работникам; работникам, находившимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет; работникам, не использовавшим трудовой отпуск; при увольнении работника, не использовавшего трудовой отпуск в текущем календарном году, и в других случаях).

Единовременная выплата на оздоровление может оказываться не обязательно при предоставлении трудового отпуска, а при необходимости лечения, оздоровления, при увольнении работника, не использовавшего трудовой отпуск в текущем календарном году, в конце года (ст.182 ТК, абз.2 п.4 Указа № 27).

Обратите внимание! Выплата осуществляется один раз в календарный, а не рабочий год.

На единовременную выплату на оздоровление работникам бюджетных (кроме научных) организаций направляются средства (п.5 Указа № 27):

• предусматриваемые в соответствующих бюджетах;

• получаемые от осуществления приносящей доходы деятельности;

• из иных источников, не запрещенных законодательством, если иное не установлено Президентом.

Выплата на оздоровление осуществляется работникам бюджетной сферы не только по основной работе, но и по совместительству (как внешнему, так и внутреннему).

Справочно Государственному гражданскому служащему ежегодно предоставляется основной трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней с выплатой единовременного пособия на оздоровление в соответствии с законодательством (п.1 ст.63 Закона № 175-З).

Для получения единовременной выплаты на оздоровление работник подает на имя руководителя организации заявление. Основанием для ее начисления является приказ (распоряжение) руководителя организации.

Формы документов • Коллективный договор для медицинской организации, финансируемой из бюджета, на 2025-2027 годы (пример). • Коллективный договор для медицинской организации, финансируемой из бюджета. • Положение о размерах, порядке и условиях осуществления единовременной выплаты на оздоровление работникам бюджетной организации. • Положение о единовременной выплате на оздоровление учреждения здравоохранения. • Положение о размерах, порядке и условиях осуществления единовременной выплаты на оздоровление работникам государственного учреждения культуры (пример).

Дополнительно по теме • Работникам бюджетных организаций ежегодно осуществляется единовременная выплата на оздоровление, как правило, при уходе в трудовой отпуск из расчета 0,5 оклада. В ЛПА прописано, что работникам, принятым на работу в течение календарного года, данная выплата осуществляется в конце года пропорционально отработанному времени. Положена ли эта выплата получившим ее по предыдущему месту работы? • Можно ли выплатить пособие на оздоровление за 2024 год в 2025 году?

Комментарий 2

В бухучете расчеты по оплате труда и иным выплатам работникам отражаются на субсчете 180 «Расчеты с персоналом».

Начисление единовременной выплаты на оздоровление отражается по кредиту этого субсчета в корреспонденции с дебетом соответствующих субсчетов учета затрат (расходов).

Записи в бухгалтерском учете бюджетной организации при оказании единовременной выплаты на оздоровление:

Материальная помощь в связи с непредвиденными материальными затруднениями, а также материальная помощь на оздоровление в научных организациях в бухгалтерском учете отражаются аналогичным образом.

Комментарий 3

Освобождается от подоходного налога (ст.208 НК):

• единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая работникам:

- бюджетных организаций, не являющимся государственными гражданскими служащими и военнослужащими, сотрудниками (работниками) военизированных организаций, имеющими специальные звания;

- госорганов, не финансируемых за счет денежных средств республиканского или местных бюджетов (п.66);

• единоразовое пособие к отпуску, выплачиваемое один раз в год должностным лицам госорганов и организаций, оплата труда которых финансируется за счет средств бюджета (республиканского и местных) (п.1).

Организации, признаваемые налоговыми агентами, обязаны представлять сведения обо всех доходах физлиц, за исключением доходов, не признаваемых объектами обложения подоходным налогом, а также доходов, указанных в ч.2 п.6 ст.85 НК.

Единовременная выплата на оздоровление - объект обложения подоходным налогом и не содержится в перечне доходов, в отношении которых сведения не представляются (ч.2 п.6 ст.85 НК).

В сведениях о доходах физлиц единовременная выплата на оздоровление отражается в строке 4.2 раздела 4 в месяце, за который она начислена:

• работникам по месту основной работы - с использованием кода дохода 201;

• внешним совместителям - кода 200.

В строке 5.2 раздела 5 формы сведений отражаются льготы по подоходному налогу, предоставленные в соответствии с:

• п.1 ст.208 НК - с использованием кода 503;

• п.66 ст.208 НК - кода 558.

Дополнительно по теме • Инструкция по заполнению сведений о доходах физических лиц. • Сведения о доходах физических лиц: порядок представления налоговыми агентами за 2025 год. • Представление сведений о доходах за 2025 год: ответы на вопросы. • Подоходный налог: выплаты к отпуску, порядок отражения в налоговой декларации (расчете) налогового агента и в сведениях о доходах физических лиц. • Какими налогами в бюджетной организации облагается единовременная выплата на оздоровление при предоставлении трудового отпуска, предусмотренная положением об оплате труда? • Единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое работнику государственных органов: подоходный налог, страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах. • Налогообложение выплат к отпуску в 2024 году.

Комментарий 4

Для работодателей и работающих граждан объект для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, а также за исключением случая установления факта скрытой заработной платы. Взносы не начисляются на выплаты, предусмотренные Перечнем № 115 (абз.2 ч.1 п.1 ст.4 Закона № 118-З).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, в том числе заработная плата за выполненную работу и отработанное время, стимулирующие выплаты, компенсирующие выплаты, оплата за неотработанное время, другие выплаты, не связанные с исполнением трудовых и иных обязанностей, кроме выплат, предусмотренных в Перечне № 115 (ч.1 п.2 Положения № 1462).

В Перечне № 115 отсутствует единовременная выплата на оздоровление (единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам госорганов). Поэтому страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах начисляются на нее в установленном законодательством порядке.

Обратите внимание! При начислении взносов в бюджет фонда и Белгосстрах п.13 Перечня № 115 применяется к выплате, поименованной «материальная помощь на оздоровление», или иным выплатам, в названии которых есть слово «помощь». Если же выплата называется «пособие на оздоровление», «выплата на оздоровление» и т. д., то действие п.13 Перечня № 115 на нее не распространяется.

Дополнительно по теме • Подоходный налог: выплаты к отпуску, порядок отражения в налоговой декларации (расчете) налогового агента и в сведениях о доходах физических лиц. • Какими налогами в бюджетной организации облагается единовременная выплата на оздоровление при предоставлении трудового отпуска, предусмотренная положением об оплате труда? • Удерживаются ли в бюджетной организации с единовременной выплаты на оздоровление к отпуску обязательные страховые взносы в бюджет фонда? • В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 18.01.2019 № 27 «Об оплате труда работников бюджетных организаций» при уходе в трудовой отпуск работникам ежегодно осуществляется единовременная выплата на оздоровление. Следует ли начислять обязательные страховые взносы на сумму единовременной выплаты? • Единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое работнику государственных органов: подоходный налог, страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах.

Комментарий 5

Записи в бухучете при начислении страховых взносов в бюджет фонда с сумм единовременной выплаты на оздоровление:

В отчете 4-фонд в составе показателей месяца, в котором единовременная выплата на оздоровление начислена, отражаются:

• в строках 06, 55 - сумма единовременной выплаты на оздоровление;

• в строке 12 - взносы, исчисленные с суммы единовременной выплаты на оздоровление (ч.1 п.10, ч.1 п.16, ч.1 п.44 Указаний № 143).

Обратите внимание! Раздел V «Справочная информация» отчета 4-фонд с 01.01.2026 дополнен строками 56 «Среднемесячная заработная плата руководителя организации (управляющей компании холдинга)» и 57 «Среднемесячная заработная плата работников в целом по организации (холдингу), без фонда заработной платы руководителя организации (управляющей компании холдинга)». Строки 56 и 57 не заполняют бюджетные организации и иные организации, получающие субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, а также госорганы (подстрочное примечание 5 к форме отчета 4-фонд). Для организаций, которые не заполняют эти показатели, строки 56 и 57 остаются пустыми.

Начисленные суммы единовременной выплаты на оздоровление и страховые взносы в бюджет фонда отражают:

• в ПУ-3 в разделе 1 «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам и обязательных страховых взносах» (п.17 Инструкции № 14);

• в ПУ-6 в разделе 1 «Сведения о начислениях и взносах на профессиональное пенсионное страхование» (п.29 Инструкции № 14).

Дополнительно по теме • Изменена форма отчета 4-фонд: требования 2026 года. • Особенности заполнения ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (отчет 4-фонд) на 2026 год. • В соответствии с коллективным договором к трудовому отпуску работнику выплачивается пособие на оздоровление. Необходимо ли начислять обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (взносы в бюджет фонда)?

Комментарий 6

Записи в бухучете при начислении с сумм матпомощи страховых взносов в Белгосстрах:

В отчете о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются:

• по строке 2 - сумма единовременной выплаты на оздоровление (ч.1 п.20 Положения № 1462);

• по строке 3 - сумма начисленных страховых взносов на единовременную выплату на оздоровление (п.21 Положения № 1462).

Комментарий 7

При налогообложении прибыли единовременная выплата (пособие) на оздоровление, осуществляемая в соответствии с законодательством работникам бюджетных организаций (госорганов), не финансируемых за счет средств республиканского и местных бюджетов, включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.7 п.2 ст.170 НК).

Страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах, начисленные на сумму единовременной выплаты на оздоровление, также включаются в состав затрат (подп.2.5 п.2 ст.170 НК).

Комментарий 8

По строкам с 02 по 30 в графе 1 таблицы 1 формы отчета 6-т (заработная плата) производится распределение численности работников по величине начисленной им за отчетный месяц заработной платы.

В заработную плату работника не включаются единовременные выплаты (пособия) на оздоровление (подп.9.1 п.9 Указаний № 61).

Дополнительно по теме • Заполнение отчета 6-т (заработная плата) с 1 января 2026 года.

Особенности предоставления и учета единовременной выплаты на оздоровление по Указу № 27 и матпомощи на оздоровление по Указу № 467

Таблица 2

Примечание. В материале использованы положения следующих НПА:

• НК;

• ТК;

• Закона от 01.06.2022 № 175-З «О государственной службе»;

• Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»;

• Закон от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве»;

• Указ от 18.01.2019 № 27 «Об оплате труда работников бюджетных организаций»;

• Указ от 28.12.2017 № 467 «Об оплате труда работников бюджетных научных организаций»;

• Положение о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утв. постановлением Совмина от 19.07.2013 № 641;

• постановление Совмина от 15.06.2020 № 342 «Об особенностях оплаты труда и установлении размера единовременной выплаты на оздоровление отдельных категорий работников»;

• Перечень № 115;

• Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утв. постановлением Совмина от 28.06.2013 № 569;

• Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 04.11.2006 № 1462;

• Положение о порядке составления и представления отчета о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением № 1462;

• перечень видов заработка и (или) иного дохода родителей, подлежащих учету при определении размера алиментов, взыскиваемых на содержание несовершеннолетних детей, утв. постановлением Совмина от 12.08.2002 № 1092;

• Инструкция о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утв. постановлением правления ФСЗН от 14.10.2025 № 14;

• План счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, утв. постановлением Минфина от 22.04.2010 № 50;

• Инструкция о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утв. постановлением Минфина от 31.12.2009 № 157;

• Инструкция о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утв. постановлением Минфина от 31.12.2008 № 208;

• Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, утв. постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47;

• Перечень № 140;

• Указания по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 18.12.2025 № 143;

• Указания по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утв. постановлением Белстата от 20.01.2020 № 1;

• Указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 6-т (заработная плата) «Отчет о распределении численности работников по размерам начисленной заработной платы», утв. постановлением Белстата от 13.06.2016 № 61;

• Указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 12-т «Отчет по труду», утв. постановлением Белстата от 19.08.2013 № 163;

• Положение о порядке уплаты членских профсоюзных взносов, утв. постановлением Президиума Совета Федерации профсоюзов Беларуси от 24.06.2022 № 132;

• письмо Федерации профсоюзов Беларуси от 11.11.2025 № 04-39/329 «О разъяснении».