Материал помещен в архив

ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ЖИЛОГО ДОМА

Ситуация Сельскохозяйственная организации «А» (открытое акционерное общество) осуществила строительство дома за счет кредита банка и реализовала его своему работнику. Балансовая стоимость жилого дома составляет (все цифры условные) 75 млн.руб., оценочная стоимость - 100,0 млн.руб. Организация «А» на момент продажи дома погасила долг перед банком в размере 15,8 млн.руб. по кредиту и уплатила 19 млн.руб. процентов за пользование кредитом. Долг по кредиту перед банком на дату перевода долга составил 59,2 млн.руб. Проценты по кредиту после принятия дома к учету в качестве основных средств в соответствии с учетной политикой организация «А» включала в состав расходов по финансовой деятельности. Руководствуясь нормами Указа Президента РБ от 30.08.2005 № 405 «О некоторых мерах по строительству жилых домов (квартир) в сельскохозяйственных организациях» (далее - Указ № 405), организация перевела долг по кредиту перед банком на работника - покупателя дома. Работник также возмещает организации путем внесения наличных денег в кассу организации часть погашенного кредита в сумме 15,8 млн.руб., 19 млн.руб. уплаченных организацией процентов по кредиту и разницу между балансовой и оценочной стоимостью дома в сумме 25 млн.руб. В каком размере при отчуждении жилого дома сельскохозяйственной организацией должен быть определен размер налогооблагаемой базы для исчисления: • единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции? • налога на добавленную стоимость?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс РБ в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В выручку при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции включается вся стоимость дома в соответствии с условиями по договору

Подпунктом 1.4 п.1 Указа № 405 установлено, что при отчуждении жилого дома сельскохозяйственные организации, иные юридические лица могут осуществлять перевод долга по льготным кредитам, полученным ими в открытом акционерном обществе «Белагропромбанк» на строительство (реконструкцию) или приобретение жилого дома (квартиры), реконструкцию объекта под жилое помещение, на гражданина, которому данный жилой дом (квартира, жилое помещение) предоставлен для проживания, по заявлению этого гражданина.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 апреля 2017 г. следует применять подп.1.4 п.1 Указа № 405 в редакции Указа Президента РБ от 21.04.2017 № 129.

Погашение кредиторской задолженности продавца (по полученному им льготному кредиту) покупателем в соответствии с договором перевода долга (в размере непогашенного на момент заключения договора купли-продажи кредита) следует рассматривать как исполнение покупателем обязательств в соответствии с условиями и требованиями договора купли-продажи.

Данный подход согласуется с положениями п.1 ст.455 Гражданского кодекса РБ, согласно которому покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законодательством, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа.

Налоговая база единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции определяется как денежное выражение валовой выручки. При этом валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.304 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

В НК не содержится особенностей определения налоговой базы (исключений из налоговой базы) в зависимости от имеющихся прав учредителей организации (обязательственных в отношении этой организации либо вещных на ее имущество), а также форм собственности на ее имущество (государственная либо частная).

Таким образом, при продаже дома, построенного сельскохозяйственной организацией, в т.ч. с привлечением льготного кредита, в валовую выручку при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции включается стоимость дома исходя из цены, определенной договором купли-продажи. В рассматриваемом случае стоимость дома по договору включает в себя сумму, подлежащую внесению в кассу продавца, и сумму долга по льготному кредиту, переведенную на покупателя, а именно 119,0 млн.руб. (15,8 + 19,0 + 59,2 + 25,0).

Реализация жилых домов от налога на добавленную стоимость освобождается

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется согласно п.1 ст.98 НК как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом налоговая база НДС определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.4 ст.97 НК).

Соответственно, в рассматриваемой ситуации при реализации сельскохозяйственной организацией дома в налоговую базу по НДС подлежит включению сумма в размере его стоимости (цены), определенной договором купли-продажи.

Вместе с тем обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, в т.ч. не завершенных строительством объектов жилищного строительства, в соответствии с подп.1.12 п.1 ст.94 НК освобождаются от НДС.

Поэтому при реализации дома НДС не исчисляется, а обороты по реализации отражаются по строке 8 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость согласно приложению 1 к постановлению МНС РБ от 03.01.2019 № 2.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по получению и погашению кредита, уплате процентов, выбытию жилого дома и переводу долга по кредиту на работника отражаются в соответствии:

• с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102;

• типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.

В соответствии с названными инструкциями в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи.

11.06.2014

Игорь Алексеев, экономист