ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД: ПРАВИЛЬНО ОПРЕДЕЛЯЕМ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Ситуация Организация «А», оказывающая услуги по ремонту транспортных средств (СТО) и применяющая единый налог на вмененный доход, воспользовалась услугами сторонней организации по эвакуации поврежденного автомобиля заказчика для ремонта. На услуги по эвакуации со сторонней организацией имеется договор и акт оказанных услуг. Организация «А» в счете на ремонт автомобиля дополнительно к стоимости ремонта указала сумму услуг по эвакуации без добавления своей прибыли и полученные деньги перечислила организации, оказавшей услуги по эвакуации. Следует ли услуги по эвакуации, оплаченные заказчиком, включать в выручку организации «А» или они отражаются транзитом через счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»? Если их следует включать в выручку, то достаточно ли предъявить заказчику вместе с актом оказанных услуг для подтверждения стоимости услуг по эвакуации копию акта на их оказание со сторонней организацией?

В целях бухгалтерского учета и налогообложения сумма возмещения затрат на эвакуацию является выручкой.

Услуги по эвакуации поврежденного автомобиля относятся к вспомогательной деятельности в области перевозок

Организация, которая осуществляет деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов и списочная численность работников которой за месяц составляет не более 15 человек, является плательщиком единого налога на вмененный доход (пп.1 и 2 ст.325¹ Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2021 года прекращается взимание единого налога на вмененный доход. Изменения в НК внесены Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З (далее - Закон № 72-З). Плательщики данного налога с 1 января 2021 г. уплачивают налоги, сборы (пошлины) в общеустановленном порядке или применяют упрощенную систему налогообложения, если осуществлен переход на этот особый режим налогообложения.

Справочно Для целей единого налога на вмененный доход: • под услугами по техническому обслуживанию автомототранспортных средств и их компонентов понимаются относящиеся к автомототранспортным средствам и (или) их компонентам регламентные работы (по видам технического обслуживания, в том числе талонам сервисной книжки), смазочно-заправочные работы (за исключением топливозаправочных), контрольно-диагностические работы (в том числе проводимые на предмет соответствия автомототранспортных средств обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении), регулировочные работы, уборочно-моечные работы (за исключением уборочно-моечных работ, осуществляемых плательщиками, не оказывающими иные услуги, относимые в соответствии со ст.3251 НК к услугам по обслуживанию и ремонту), прочие работы (услуги) по техническому обслуживанию автомототранспортных средств и их компонентов (за исключением утилизации автомототранспортных средств и их составных частей, хранения автомототранспортных средств на платных стоянках); • под услугами по ремонту автомототранспортных средств и их компонентов понимаются относящиеся к автомототранспортным средствам и (или) их компонентам услуги по диагностике неисправностей, контрольно-смотровые работы, услуги по замене и (или) восстановлению агрегатов, узлов и деталей (в том числе двигателей, коробок передач, подвесок, рулевых управлений, тормозных систем, ведущих мостов и приводов ведущих колес, топливной аппаратуры, электрооборудования, стекол, кузовов (кабин, рам, салонов) и (или) их элементов), шиномонтаж (включая балансировку колес, ремонт местных повреждений дисков, шин и камер), подготовка к окраске и (или) окраска, установка дополнительного оборудования и иные работы (услуги) по ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (в том числе по их предпродажной подготовке) (п.5 ст.3251 НК).

Применительно к иным услугам, не поименованным в ст.325¹ НК, но относимым другими нормативными правовыми актами к услугам по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов, следует, в частности, руководствоваться:

• общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», который определяет перечень услуг, относимых к техническому обслуживанию и ремонту автомобилей, утвержденным и введенным в действие постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85;

• общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности», утвержденным и введенным в действие постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2012 № 83. Данным ОКРБ установлен перечень автомототранспортных средств и их компонентов (раздел 29 «Автомобили, прицепы и полуприцепы», раздел 30 «Оборудование транспортное прочее», группа 30.9 «Оборудование транспортное, не включенное в другие группировки»).

Согласно ОКРБ 005-2011 ремонт и техническое обслуживание легковых и грузовых автомобилей, прицепов и полуприцепов, автобусов, троллейбусов, мотоциклов, мотороллеров, мопедов классифицируются в группах 452 «Техническое обслуживание и ремонт автомобилей» и 454 «Торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями; техническое обслуживание и ремонт мотоциклов».

Так, из подкласса 45200 «Техническое обслуживание и ремонт автомобилей» исключена буксировка транспортных средств (классифицируется в 52219).

Подкласс 52219 «Прочая вспомогательная деятельность сухопутного транспорта, не включенная в другие группировки» включен в группу 522 «Вспомогательная деятельность в области перевозок».

Подкласс 52219 включает в себя, в частности, услуги буксировки и технической помощи на дорогах.

Следовательно, услуги по эвакуации поврежденного автомобиля не относятся к услугам СТО. Соответственно, выручка от их оказания единым налогом на вмененный доход не облагается.

Оплата заказчиком услуг по эвакуации является выручкой, облагаемой налогом на добавленную стоимость

Не признаются доходами организации поступления от других лиц:

• налогов, сборов (пошлин);

• по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т. п.;

• в порядке авансов, предварительной оплаты продукции, товаров и других активов, работ, услуг;

• в счет задатка;

• в счет залога;

• активов, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе получаемых в качестве погашения ранее предоставленных кредитов, займов;

• по договорам долевого строительства;

• в качестве вкладов в уставный фонд организации, вкладов участников договора о совместной деятельности (п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Таким образом, поступление денежных средств от заказчика в возмещение расходов на эвакуацию автомобиля не признавать доходами организации «А» оснований нет.

Следовательно, поступление денежных средств от заказчика является выручкой по текущей деятельности организации (абзац 6 п.2 Инструкции № 102).

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.62 НК).

Поэтому и в целях налогообложения сумма возмещения затрат на эвакуацию является выручкой.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по возмещению услуг, перечисленных в подп.2.12 п.2 ст.93 НК.

Возмещение услуг по эвакуации в названном подпункте не поименовано. Поэтому сумма возмещения заказчиком услуг по эвакуации автомобиля у организации «А» облагается НДС.

Обеспечение раздельного учета выручки и затрат

Организации, применяющие единый налог на вмененный доход, налогообложение доходов от других видов деятельности и внереализационных операций осуществляют в общем порядке, то есть с уплатой налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Таким образом, услуги по эвакуации поврежденного автомобиля на СТО относятся к услугам, доход от оказания которых облагается налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

При определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль не учитываются (п.8 ст.325¹ НК):

• выручка от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за период применения единого налога;

• затраты по производству и реализации этих услуг (в том числе относящиеся к имуществу, использованному при оказании таких услуг, а также косвенные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, распределенные на операции по оказанию таких услуг в порядке, установленном подп.2.2 п.2 ст.141 НК);

• суммы единого налога.

Плательщики единого налога (п.9 ст.325¹ НК) обязаны:

• обеспечить раздельный учет выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту и затрат по производству и реализации этих услуг;

• распределять все косвенные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на операции по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту в порядке, установленном подп.2.2 п.2 ст.141 НК.

Обороты по реализации услуг по обслуживанию и ремонту, оказанных плательщиком единого налога, не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п.7 ст.325¹ НК).

Следовательно, суммы «входного» НДС также следует распределять между облагаемыми НДС и освобождаемыми от НДС оборотами в порядке, установленном ст.106 НК.

Документальное оформление

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Представляется, что поскольку доходы от услуг СТО и эвакуации необходимо учитывать раздельно, то и оформлять их предпочтительно отдельными первичными документами, а именно отдельными актами оказанных услуг.

В акте на оказание услуг по эвакуации между организацией «А» и заказчиком стоимость услуг при необходимости можно подтвердить копией акта с организацией, непосредственно оказывавшей эту услугу.

Бухгалтерский учет доходов и расходов по эвакуации

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п.70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Организации, оказывающие услуги, прямые затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг, отражают на счете 20 «Основное производство» (часть третья п.23 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете доходы и расходы по эвакуации автомобиля у организации «А» следует отразить записями:

Примечание. Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

Налоговая база и учет единого налога на вмененный доход

По услугам СТО организация «А» должна исчислить единый налог на вмененный доход.

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение дохода от оказания услуг по обслуживанию и ремонту. Доходом от оказания услуг по обслуживанию и ремонту в целях единого налога признается сумма вмененного дохода за налоговый период и выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период (часть первая п.2 ст.325² НК).

Для целей исчисления единого налога в выручку от реализации услуг по обслуживанию и ремонту включается стоимость имущества (в том числе материалов, технических жидкостей, комплектующих, запасных частей), использованного при оказании этих услуг, за исключением принадлежащего заказчику и принятого от него для оказания таких услуг (часть третья п.2 ст.325² НК).

Вмененный доход за налоговый период исчисляется как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц. При этом базовая доходность на одного работника в месяц определяется путем деления максимальной базовой ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленной согласно приложению 25 к НК для г. Минска, Минского района, г. Бреста, Витебска, Гомеля, Гродно и Могилева при осуществлении вида деятельности, указанного в подп.1.3 п.1 ст.296 НК, на коэффициент 0,1 (часть вторая п.2 ст.325² НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год базовые ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц установлены согласно приложению 8 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».  С 1 января 2021 г. ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц установлены в приложении 24 к НК в редакции Закона № 72-З.

Кроме того, областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза базовую доходность на одного работника в месяц применительно ко всей территории соответствующей административно-территориальной единицы и (или) в зависимости от места осуществления плательщиком деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту (населенный пункт, вне населенного пункта, место осуществления деятельности в пределах населенного пункта (центр, окраина)) (п.3 ст.325² НК).

Ставка единого налога установлена в размере 5 % (п.1 ст.325³ НК).

Налоговым периодом единого налога признается календарный месяц (п.2 ст.325³ НК).

Сумма единого налога исчисляется как произведение налоговой базы и ставки единого налога (п.3 ст.325³ НК).

В бухгалтерском учете организации «А» по услугам СТО производятся записи:

31.03.2016

Евгений Микулич, экономист