ЭКСПОРТ РАБОТ, УСЛУГ: ОПРЕДЕЛЯЕМ МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ

Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Обороты, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, не признаются объектом налогообложения (п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Обратите внимание! Место реализации работ, услуг, имущественных прав определяется согласно ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) - если стороной по договору является резидент Российской Федерации или Казахстана, и ст.33 НК - если контрагентом является резидент иных государств, в т.ч. резидент Республики Беларусь.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014. С 1 января 2018 г. следует руководствоваться ст.33 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З.

Вместе с тем с 1 января 2013 г. при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь (п.24 ст.107 НК). Следовательно, обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу.

В разделе I налоговой декларации (расчета) по НДС отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п.24 ст.107 НК (подп.10.12 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Кроме того, в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.3 ст.106 НК).

Данное положение применяется также в отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза.

До 2013 г. было указано, что это положение применяется также в отношении оборотов по реализации работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

Таким образом, с 1 января 2013 г. обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь, по которым не исчислен НДС, не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу и в связи с этим не отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС. Налоговые вычеты, приходящиеся на данные обороты, не нужно относить на затраты.

Однако плательщик вправе исчислить НДС по ставке 20 % по оборотам по реализации объектов за пределами Республики Беларусь. В этом случае оборот будет отражаться в строке 1 раздела I налоговой декларации (расчета) по НДС и участвовать при распределении налоговых вычетов по удельному весу (п.10 ст.102 НК).

Следовательно, для того чтобы не переплатить НДС, нужно правильно определить место реализации работ (услуг).

Для начала приведем нормы ст.33 НК и ст.3 Протокола в сравнении, а затем проанализируем их по видам услуг с примерами применения на практике. Необходимо отметить, что в основном в этих двух документах принципы определения места реализации одинаковы, но по некоторым видам работ (услуг) имеются различия.

Обратите внимание! Жирным шрифтом выделены основные работы (услуги), по которым имеются различия в определении места их реализации.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что и НК, и Протокол дают расшифровку терминов, которые применяются для определения места реализации работ (услуг) (ст.33 НК и ст.1 Протокола).

Если реализация работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ, услуг (п.2 ст.33 НК).

В случае если налогоплательщиком (плательщиком) выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг, порядок налогообложения которых регулируется Протоколом, и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг (ст.5 Протокола).

В указанных документах не дано определение места реализации вспомогательных работ (услуг).

Ранее в подп.14.2.6 п.14 утратившей силу Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, было указано, что основной работой, услугой является работа, услуга, стоимость которой превышает стоимость вспомогательной работы, услуги.

В целях исчисления и уплаты НДС вышеизложенная норма НК и соответствующая норма Протокола применяются, если работы (услуги), имеющие по отношению друг к другу основной и вспомогательный характер, выполняются одной организацией (индивидуальным предпринимателем) и в рамках одного договора.

Пример Банк заключил с иностранным банком - резидентом Швейцарии договор на оказание услуг. Иностранный банк привлек для оказания своих услуг юридическую фирму - резидента Швейцарии. Стоимость юридических услуг перевыставлена для возмещения банку Республики Беларусь. Если юридические услуги являются вспомогательными по отношению к услугам, оказываемым банком, то их место реализации определяется в том же порядке, что и основных услуг банка.

18.12.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»