Материал помещен в архив

ЭЛЕКТРОННЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ АРЕНДЕ ИМУЩЕСТВА

Ситуация Организация-арендодатель выставляет арендатору счет: • по арендной плате; • на возмещение коммунальных услуг; • на уплату пени за просрочку уплаты арендной платы. На все ли виды платежей следует выставлять ЭСЧФ? Можно ли на возмещение коммунальных услуг составлять один ЭСЧФ? Как отражать в бухгалтерском учете возмещение коммунальных платежей?

Выставление ЭСЧФ арендодателем по арендной плате

С 1 июля 2016 г. ЭСЧФ является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, у которых возникает объект обложения НДС, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями ст.92 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст.106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС (п.1 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29. С 1 января 2019 г. сроки создания и направления плательщиками ЭСЧФ на Портал установлены ст.131 НК в новой редакции.

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче арендодателем объекта аренды арендатору (подп.1.1.6 п.1 ст.93 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (п.1 ст.105 НК).

Следовательно, на сумму арендной платы следует выставить ЭСЧФ.

Арендодатель перевыставляет ЭСЧФ арендатору по каждому виду коммунальных платежей

Возмещение арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой, при передаче имущества в аренду, при которой обязанность возмещения таких приобретенных расходов предусмотрена законодательством или договором, объектом налогообложения НДС не признается (подп.2.12 и 2.21.2 п.2 ст.93 НК).

Коммунальные платежи (услуги электро-, тепло-, газо-, водоснабжения, вывоз мусора, уборка помещений, охрана и иные работы (услуги)), приобретенные арендодателем у соответствующих организаций, перевыставляются арендатору. Как правило, в стоимости таких работ (услуг) учитывается предъявленный НДС.

Арендодатель независимо от факта признания его неплательщиком НДС в отношении перевыставляемых арендатору сумм НДС по приобретенным работам (услугам) должен создавать ЭСЧФ и направлять их арендатору для принятия последними к вычету сумм НДС по таким расходам.

Выделение арендодателем арендатору сумм НДС при предъявлении к возмещению стоимости приобретенных работ (услуг) производится при указании арендатору этих сумм НДС продавцами таких работ (услуг) в первичных учетных документах в соответствии с п.7¹ ст.105 НК (п.14 ст.106¹ НК).

При этом сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отраженная в ЭСЧФ, выставленном согласно п.7¹ ст.105 НК покупателем лицам, возмещающим стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, указывается из ЭСЧФ продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Механизм создания арендодателем и направления ЭСЧФ арендатору по возмещаемым расходам изложен в пп.52 и 53 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15.

Выставлять ЭСЧФ следует по каждому виду возмещаемых услуг.

В случае передачи посредником, в частности арендодателем, объектов потребителям (арендаторам), не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, ЭСЧФ в адрес потребителей может не выставляться (часть шестая п.53 названной Инструкции).

Справочно Дополнительно по данному вопросу см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.06.2016 № 2-1-9/1166 «О перевыставлении электронных счетов-фактур по НДС».

Порядок выставления арендодателем ЭСЧФ по пене

Налоговая база при передаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы (часть вторая п.7 ст.98 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается, в частности, на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 п.18 ст.98 НК).

Значит, у арендодателя из суммы пени исчисляется НДС.

Налоговыми вычетами, если иное не установлено п.2¹ ст.107 НК, признаются суммы налога на добавленную стоимость:

• предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.2 ст.107 НК).

Таким образом, применяются только налоговые вычеты по товарам, работам, услугам и имущественным правам.

Предъявляются налоговые вычеты в соответствии со ст.105 НК также только по товарам, работам, услугам и имущественным правам.

При составлении дополнительного ЭСЧФ в связи с увеличением налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК (за исключением случаев увеличения (уменьшения) налоговой базы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями части второй п.6 и части второй п.7 ст.97 НК) плательщиком данный дополнительный электронный счет-фактура направляется только на Портал без его выставления покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таком случае ссылка на дату и номер ранее выставленного ЭСЧФ может не производиться (часть пятая п.11 ст.106¹ НК).

Поэтому по пене ЭСЧФ арендатору не выставляется.

Бухгалтерский учет у арендатора

Порядок отражения в бухгалтерском учете коммунальных платежей рассмотрим на условном примере.

Пример Сумма арендной платы за июль 2016 г. составляет 600 руб., в том числе НДС - 100 руб., уплачивается до 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Сумма возмещаемых коммунальных платежей за июль - 156 руб., в том числе НДС - 26 руб. Стоимость коммунальных услуг, приобретенных арендодателем для собственных нужд, - 360 руб., в том числе НДС - 60 руб. Сумма пени за просрочку внесения арендной платы за март-июнь - 240 руб. В налоговую базу для НДС пеня включается по мере ее начисления. Пеня признана арендатором в июле 2016 г. В бухгалтерском учете неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению, учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности (абзац 16 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102). Доходами они признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 названной Инструкции).

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

29.08.2016

Евгений Микулич, экономист