Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ЭЛЕКТРОННЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПО НДС
Кто должен составлять электронные счета-фактуры по НДС
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. |
Электронный счет-фактура по НДС (далее - ЭСФ) является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, указанных в абзацах 2-4 ст.90 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения НДС, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями ст.92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСФ в соответствии с положениями ст.1061 НК, служащим основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС (ст.1061 НК).
 |
Справочно Налоговый кодекс дополнен ст.1061 «Электронный счет-фактура», которая вступает в силу с 1 июля 2016 г. (абзац 4 ст.14 Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З). |
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать электронные счета-фактуры в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29. С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сбора Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. |
Плательщик, если иное не установлено ст.1061 НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном данной статьей, выставить ЭСФ покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить его на Портал электронных счетов-фактур.
Рассмотрим алгоритм действий плательщиков НДС, которые должны составлять ЭСФ, а также случаи, при которых ЭСФ не составляется.
|
Алгоритм действий плательщиков НДС, которые должны составлять ЭСФ | ||||||||||||||
|
Плательщики НДС, которые должны составлять ЭСФ (ст.90 НК) | ||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||
| Организации (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь) | Индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных ст.91 НК | Доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей | ||||||||||||
|
|
| ||||||||||||
|
Пример Представительство иностранной организации, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь, выполнило строительные работы на территории Республики Беларусь. Представительство составляет ЭСФ |
Пример Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения и являющийся плательщиком НДС или применяющий УСН с уплатой НДС, реализовал товары организации Республики Беларусь. Индивидуальный предприниматель составляет ЭСФ |
Пример Доверительный управляющий сдает в аренду недвижимое имущество, переданное ему в доверительное управление. Доверительный управляющий составляет ЭСФ | ||||||||||||
|
Случаи, при которых ЭСФ не составляется | |||||||||||||||||||||||||||
|
Пример У иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, приобретено право на промышленный образец. Покупатель не составляет ЭСФ |
Пример Минской областной коллегией адвокатов оказаны юридические услуги. Электронный счет-фактура по НДС не составляется |
Пример Национальный банк Республики Беларусь (далее - Нацбанк) реализовал золотые слитки. Электронный счет-фактура по НДС не составляется |
Пример Комиссионер по поручению комитента ввез на территорию Республики Беларусь товары из Польши и уплатил НДС, взимаемый таможенными органами. При ввозе товаров комиссионер не составляет ЭСФ | ||||||||||||||||||||||||
|
|
|
| ||||||||||||||||||||||||
| При реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от НДС в соответствии с п.1 ст.94 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь | При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиками, указанными в ст.329 НК (коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, Белорусской нотариальной палатой и ее организационными структурами) | При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиками, указанными в ст.330 НК (госорганами) | При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров | ||||||||||||||||||||||||
|
|
|
| ||||||||||||||||||||||||
|
НЕ СОСТАВЛЯЕТСЯ ЭСФ В СЛЕДУЮЩИХ СЛУЧАЯХ | |||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
| ||||||||||||||||||||||||
| При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии со ст.93 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС. От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по НДС согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 |
При реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии с п.1 ст.94 НК (за исключением операций, указанных в подп.1.37 и 1.39 п.1 ст.94 НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь | При реализации банками операций, указанных в подп.1.37 п.1 ст.94 НК | При реализации услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию), указанных в подп.1.39 п.1 ст.94 НК | ||||||||||||||||||||||||
|
|
|
| ||||||||||||||||||||||||
|
Пример Организация выполнила строительные работы на территории России для заказчика - резидента Республики Беларусь. Электронный счет-фактура по НДС не составляется |
Пример Организация оказала физическому лицу медицинские услуги. Электронный счет-фактура по НДС не составляется |
Пример Банк осуществляет кредитное обслуживание юридических и физических лиц. Электронный счет-фактура по НДС не составляется |
Пример Страховая организация оказала юридическому лицу услуги по медицинскому страхованию работников. Электронный счет-фактура по НДС не составляется | ||||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||||
|
ИСКЛЮЧЕНИЯ |
|||||||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||||
|
ФУНКЦИИ ЭСФ | |||||||||||||||||||
|
|
|
| ||||||||||||||||
| Единый документ для вычета НДС | Камеральный контроль на предмет правильности определения налоговых вычетов и исчисления суммы НДС | Контроль за трансфертными ценами | Получение налоговыми органами информации о ценах, применяемых в сделках, для целей контроля за трансфертным ценообразованием | ||||||||||||||||
| При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав | При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь | При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь | При перевыставлении НДС (по возмещаемым расходам и по расходам на строительство, передаваемым заказчиком (застройщиком) инвестору (дольщику)) | ||||||||||||||||
|
|
|
| ||||||||||||||||
|
Исходный | |||||||||
| |||||||||
|
ТИПЫ ЭСФ | |||||||||
|
| ||||||||
|
Исправленный |
Дополнительный | ||||||||
|
| ||||||||
| Составляется на новые показатели. Исходный ЭСФ аннулируется | Составляется на сумму корректировки в дополнение к исходному или исправленному ЭСФ | ||||||||
|
| ||||||||
| При возникновении оснований применения налоговых льгот, включая применение пониженных ставок НДС в размере 0 % или 10 %, в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым ранее был исчислен НДС по ставкам в размере 10 % или 20 %. Пример В Российскую Федерацию отгружен товар. 181-й день с даты отгрузки приходится на июль. Подтверждающие вывоз документы отсутствуют. В июле оборот отражен в налоговой декларации по НДС со ставкой 20 %. Не позднее 5 августа составлен исходный ЭСФ. Документы поступили в октябре. Составляется исправленный ЭСФ |
При уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая случаи уценки и (или) списания, предусмотренные частью четвертой п.11 ст.103 НК. Пример Товары отгружены по стоимости 12 000 тыс. руб., в том числе НДС - 2 000 тыс. руб. Выставлен исходный ЭСФ. По согласованию сторон стоимость товара уменьшена на 600 тыс. руб., в том числе НДС - 100 тыс. руб. На сумму уменьшения составляется дополнительный ЭСФ (с отрицательными значениями) | ||||||||
| В случае полного возврата покупателем продавцу товаров (полного отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. Пример В июле отгружен товар. Не позднее 5 августа составлен исходный ЭСФ. В сентябре весь товар возвращен покупателем. Продавцом составляется исправленный ЭСФ, в котором показатели налоговой базы и исчисленной суммы НДС отражаются с нулевыми значениями |
При частичном возврате покупателем продавцу товаров (частичном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. Пример Товары отгружены на сумму 12 000 тыс. руб., в том числе НДС - 2 000 тыс. руб. Выставлен исходный ЭСФ. В связи с браком покупатель вернул товары на сумму 6 000 тыс. руб., в том числе НДС - 1 000 тыс. руб. На сумму возврата продавцом составляется дополнительный ЭСФ (с отрицательными значениями) | ||||||||
| При обнаружении в ранее выставленном ЭСФ неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного счета-фактуры | При увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК. Пример Товары отгружены на сумму 12 000 тыс. руб., в том числе НДС - 2 000 тыс. руб. Выставлен исходный ЭСФ. Покупатель не оплатил товары. Начислена сумма пени за нарушение срока оплаты. У продавца в учетной политике моментом фактической реализации выбрана дата отражения сумм увеличения налоговой базы в бухгалтерском учете. На сумму пени продавцом составляется дополнительный ЭСФ | ||||||||
| При увеличении (уменьшении) налоговой базы в соответствии с положениями части второй п.6 и части второй п.7 ст.97 НК (то есть на суммовые разницы). Пример Цена на товары установлена в евро, покупатель рассчитывается белорусскими рублями по курсу евро, установленному Нацбанком на дату оплаты. Товары отгружены на сумму 24 000 тыс. руб., в том числе НДС - 2 000 тыс. руб. (исходя из курса евро, установленного Нацбанком на дату отгрузки). Выставлен исходный ЭСФ. Оплата получена в сумме 25 200 тыс. руб. исходя из курса евро на дату оплаты. На разницу 1 200 тыс. руб., в том числе НДС - 200 тыс. руб., продавец составляет дополнительный ЭСФ | |||||||||
| При корректировке продавцом исчисленной суммы НДС в соответствии с положениями п.8 ст.105 НК. Пример Товары отгружены на сумму 12 000 тыс. руб., в том числе НДС - 3 000 тыс. руб. Выставлен исходный ЭСФ. Продавец заметил ошибку и составил акт сверки расчетов, в котором уменьшил сумму НДС до 2 000 тыс. руб. На разницу (-1 000 тыс. руб.) продавец выставляет дополнительный ЭСФ | |||||||||
24.03.2016
Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»