Всё по одной теме.
Электронный счет-фактура по НДС

Обратите внимание! Закон от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» с 1 января 2024 г. внес изменения в НК, в том числе по налогу на добавленную стоимость и затронули порядок создания ЭСЧФ. Изменения с 1 января 2024 г. в налогообложении см. в пособии-навигаторе: «НК-2024: навигатор изменений по налогообложению». С 9 мая 2024 г. внесены изменения в Инструкцию о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением № 15. Комментарии см. здесь и здесь. С планируемыми с 2025 г. изменениями по ЭСЧФ можно ознакомиться здесь.

 

ЭСЧФ - это источник представляемых в налоговые органы сведений об исчисленных и (или) подлежащих вычету суммах НДС и является обязательным электронным документом для:

• всех плательщиков (если иное не установлено ст.131 НК) при принятии к вычету сумм НДС;

• плательщиков, обязанных информировать налоговый орган о совершенных ими сделках согласно п.1 ст.97 НК (чч.1, 4 п.1 ст.131 НК).

 

С порядком исчисления, уплаты и вычета НДС можно ознакомиться в аналитических материалах, размещенных в подборке «Налог на добавленную стоимость» рубрики «Всё по одной теме».

 

Подборка «Электронный счет-фактура по НДС» представляет собой перечень размещенных в «Бизнес-Инфо» аналитических материалов, разъяснений специалистов налоговых органов и мнений экспертов по данной теме.

 

Вся информация размещена в разделах:

1. Создание ЭСЧФ

Плательщик, создающий ЭСЧФ, может выступать в качестве поставщика товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты) либо в качестве их получателя. В случае если плательщик, создающий ЭСЧФ, выступает в качестве поставщика объектов, ЭСЧФ создается поставщиком, направляется на Портал и выставляется получателю. В случае если плательщик, создающий ЭСЧФ, выступает в качестве получателя объектов, ЭСЧФ создается получателем и направляется на Портал без выставления получателю (ч.1 п.4 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15).

 

Проверить свои знания на предмет, в каких случаях создается ЭСЧФ, можно пройдя тест.

1.1. Кто и в каких случаях обязан создавать ЭСЧФ

Кем создается ЭСЧФ

Часть 1 ст.112 НК	Кто обязан создавать ЭСЧФ (п.2 ст.131 НК)	Примечание
Абзац 2	Организации	О налогообложении иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство, см. письмо МНС от 20.03.2024 № 4-2-21/00850
Абзац 3	Белорусские ИП
Абзац 4	Иностранные ИП
Абзац 5	Доверительные управляющие	По оборотам по реализации объектов, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей

1.1.1. В каких случаях ЭСЧФ создается продавцом

ЭСЧФ создается и выставляется (направляется) продавцом по оборотам при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:

1) признаваемым объектом обложения НДС (подп.2.1 п.2 ст.131 НК).

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, признаваемые объектом обложения НДС (подп.1.1 п.1 ст.115 НК):

• по реализации объектов плательщиком своим работникам;

• по обмену объектами;

• по безвозмездной передаче объектов;

• по передаче объектов по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства;

• по передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю;

• по сдаче арендодателем объекта аренды арендатору;

• по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу);

• по реализации объектов, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя);

• по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;

• по прочему выбытию товаров собственного производства, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, в магазинах беспошлинной торговли, если при их приобретении в товарно-транспортных накладных была выделена ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 % в соответствии с подп.1.10 п.1 ст.122 НК;

• по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

• по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю;

• по передаче абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды;

2) не признаваемым объектом обложения НДС, но подлежащим отражению в налоговой декларации по НДС (подп.2.2 п.2 ст.131 НК).

 

Справочно В строке 9 налоговой декларации по НДС отражаются обороты по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, налоговые вычеты по которым включены в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, в соответствии с подп.3.2 п.3 ст.133 НК, включая (подп.15.51.1 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2): • обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Евразийского экономического союза; • обороты по реализации товаров, указанных в ч.1 подп.27.7 и (или) ч.1 подп.27.8 п.27 ст.133 НК, вычет сумм НДС по которым не произведен в полном объеме. Подробнее о создании ЭСЧФ см. разд.6.3.4 «Создание ЭСЧФ продавцом при реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (по оборотам, не признаваемым объектом налогообложения, но отражаемым в налоговой декларации по НДС)»;

 

3) по сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, указанным в пп.1 и 2 ст.88 НК (анализируемым сделкам), для целей п.1 ст.97 НК (подп.2.7 п.2 ст.131 НК).

Подробнее о создании ЭСЧФ см. разд.6.10 «ЭСЧФ по анализируемым сделкам».

1.1.2. В каких случаях ЭСЧФ создается покупателем

ЭСЧФ создается и выставляется (направляется) покупателем:

• при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.2.3 п.2 ст.131 НК, абз.3 ч.2 п.5 Инструкции № 15).

Подробнее о создании ЭСЧФ см. разд.6.3.2 «ЭСЧФ при ввозе товаров»;

• приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных ИП), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп.2.4 п.2 ст.131 НК, абз.2 ч.2 п.5 Инструкции № 15).

Подробнее о создании ЭСЧФ см. разд.6.3.5 «ЭСЧФ при приобретении объектов у нерезидентов на территории Республики Беларусь»;

• выставлении сумм НДС (абз.4 ч.2 п.5 Инструкции № 15);

• по сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, указанным в пп.1 и 2 ст.88 НК (анализируемым сделкам), для целей п.1 ст.97 НК (подп.2.7 п.2 ст.131 НК), в частности, при приобретении плательщиком налога на прибыль:

- объектов у резидента оффшорной зоны, у взаимозависимого лица - иностранной организации, у взаимозависимого лица - иностранного гражданина;

- у иностранной организации и (или) иностранного гражданина стратегических товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, без ввоза приобретенных товаров на территорию Республики Беларусь (ч.3 п.5 Инструкции № 15);

• при приобретении у иностранных организаций, иностранных ИП, состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, товаров при электронной дистанционной продаже (подп.2.7 п.2 ст.131, п.9 ст.141¹ НК, п.66 Инструкции № 15).

 

Справочно Плательщиками налога на прибыль признаются организации (ст.166 НК). Понятие организаций дано в п.2 ст.14 НК.

 

Обратите внимание! Организация обязана проставлять в ЭСЧФ информацию о совершенной анализируемой сделке также, если она применяет в соответствии с законодательством освобождение от налога на прибыль.

 

Пример Резидент ПВТ, который освобожден от налога на прибыль согласно Декрету от 22.09.2005 № 12 «О парке высоких технологий», передал взаимозависимому лицу - резиденту Кипра права на программное обеспечение. Необходимо создать ЭСЧФ, информирующий налоговый орган о совершенной анализируемой сделке путем проставления соответствующих признаков.

 

Подробнее о создании ЭСЧФ см. разд.6.10 «ЭСЧФ по анализируемым сделкам».

1.1.3. Создание ЭСЧФ в иных случаях

Плательщики обязаны создать ЭСЧФ при:

• передаче налоговых вычетов в соответствии с п.25 ст.133 НК (подп.2.5 п.2 ст.131 НК).

Подробнее о создании ЭСЧФ см. разд.6.8 «ЭСЧФ при передаче налоговых вычетов»;

• предъявлении (выделении) сумм НДС покупателям объектов в порядке, установленном ст.130 НК (подп.2.6 п.2 ст.131 НК).

Подробнее см. разд.6.4.2 «Выставление ЭСЧФ комиссионером покупателю», 6.7 «ЭСЧФ по возмещаемым расходам».

1.2. Кому и когда не нужно создавать ЭСЧФ

Кем не создается ЭСЧФ

Подпункт п.3 ст.131 НК	Кто не обязан создавать ЭСЧФ	В каких случаях
	(если иное не установлено п.1 ст.97 НК)
3.1	Банки и небанковские кредитно-финансовые организации Республики Беларусь	При реализации операций, указанных в подп.1.37 п.1 ст.118 НК
3.2	Коллегии адвокатов, Белорусская нотариальная палата и ее организационные структуры (ст.385 НК)	При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
3.3	Нацбанк и его структурные подразделения, республиканские органы государственного управления, их территориальные органы и иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, Администрация Президента Республики Беларусь, другие государственные органы и иные государственные организации, подчиненные Президенту Республики Беларусь, их территориальные органы, таможни, Генеральная прокуратура Республики Беларусь, территориальные прокуратуры, местные исполнительные и распорядительные органы и их структурные подразделения, суды (ст.386 НК)	При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае выполнения условий, установленных ст.131 НК
3.4	Крестьянские (фермерские) хозяйства	В части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, освобождаемой от НДС (п.1 ст.384 НК)

В каких случаях не создается ЭСЧФ

Подпункт п.3 ст.131 НК	Случаи (если иное не установлено п.1 ст.97 НК)	Примечание
3.5	При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Пример Индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения и не является плательщиком НДС по оборотам по реализации. Для продажи им ввезены товары из Китая. При ввозе товаров ЭСЧФ не создается
3.6	При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, освобождаемых в соответствии с законодательством от НДС, взимаемого таможенными или налоговыми органами при ввозе товаров
3.7	При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров. Пример Комитент (резидент Республики Беларусь) поручил комиссионеру (резиденту Республики Беларусь) приобрести для него комплектующие изделия в Российской Федерации. При ввозе комплектующих изделий комиссионер исчислил и уплатил НДС, взимаемый налоговыми органами. На НДС при ввозе товаров комиссионер ЭСЧФ не создает
3.8	По оборотам по реализации объектов, не признаваемым объектом обложения НДС в соответствии с законодательством и не подлежащим отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС. Пример Организация продала принадлежащую ей долю в уставном фонде ООО иной организации. Не признаются объектом обложения НДС обороты по реализации долей в уставных фондах организаций либо их частей (подп.2.17 п.2 ст.115 НК). Данные обороты не отражаются в налоговой декларации по НДС, следовательно, ЭСЧФ не создается	За исключением случаев, предусмотренных пп.17 и 18 ст.131 НК. Обратите внимание! Важно соблюдение сразу двух условий: - оборот не признается объектом налогообложения; - оборот не отражается в налоговой декларации по НДС. Справочно Существуют обороты, которые не признаются объектом налогообложения, но отражаются в налоговой декларации (например, оборот с местом реализации за пределами Республики Беларусь отражается в строке 9) (абз.2 подп.15.51.2 п.15 Инструкции № 2). В этом случае ЭСЧФ создается
3.9	При реализации услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию), освобождаемых от НДС, указанных в подп.1.40 п.1 ст.118 НК
3.10	При реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями (иностранными ИП), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательством. Пример Резидент Республики Беларусь приобрел у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, право на полезную модель, реализация которого на территории Республики Беларусь освобождается от НДС (подп.1.45 п.1 ст.118 НК). Следовательно, ЭСЧФ покупатель не создает
3.11	При реализации объектов, налоговая база по которым в соответствии с законодательством признается равной 0. Пример Работнику реализован бланк трудовой книжки по цене ее приобретения с учетом НДС. Налоговая база по НДС равна 0 (п.22 ст.120 НК). Данная реализация в ЭСЧФ не отражается
3.12	При реализации услуг в электронной форме иностранными организациями, иностранными ИП, оказывающими услуги в электронной форме для физических лиц и состоящими на учете в налоговом органе Республики Беларусь согласно подп.1.7 п.1 ст.70 НК
3.13	При реализации услуг по перевозке между юридическими лицами, входящими в сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога», не включаемых в налоговую базу в соответствии с п.35 ст.120 НК	Справочно Налоговая база по перевозкам государственного объединения «Белорусская железная дорога» определяется без учета расчетов между юридическими лицами, входящими в сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога» (п.35 ст.120 НК)
3.14	При безвозмездной передаче объектов, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом налогообложения в соответствии с законодательством, но отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС согласно подп.4.1.2 п.4 ст.134 НК. Пример В пределах одного собственника по его решению безвозмездно передан компьютер. Сумма НДС, предъявленная при приобретении компьютера, принята к вычету. Оборот по передаче компьютера не облагается НДС, поскольку не признается реализацией на основании подп.2.7.2 п.2 ст.31 НК. ЭСЧФ не создается	При определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, в сумму оборота включаются для целей п.15 ст.133 НК операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством (подп.4.1.2 п.4 ст.134 НК). Справочно В строке 5 декларации для распределения налоговых вычетов по НДС отражаются обороты по безвозмездной передаче, не признаваемые объектом обложения НДС на основании п.2 ст.115 НК и не признаваемые реализацией на основании ст.31 НК (подп.15.21 п.15 Инструкции № 2). Обратите внимание! Если плательщик обеспечил раздельный учет «входного» НДС по безвозмездно переданному товару или последний приобретен без НДС, то оборот по его передаче не отражается в строке 5 налоговой декларации по НДС

 

У бюджетных организаций ЭСЧФ не создается по оборотам по реализации, которые не являются объектом обложения НДС и не отражаются в налоговой декларации по НДС, за исключением возмещаемых расходов, указанных в подп.2.12 п.2 ст.115 НК, по которым ЭСЧФ должен быть создан для того, чтобы у конечного получателя имелось право на вычет НДС по возмещаемым расходам.

В остальных случаях бюджетные организации руководствуются общеустановленным порядком создания ЭСЧФ, изложенным в гл.14 НК и Инструкции № 15.

 

Дополнительно по теме • Особенности создания ЭСЧФ бюджетными организациями.

1.3. Способы создания ЭСЧФ

Электронный документооборот ЭСЧФ между продавцами и покупателями осуществляется с использованием Портала электронных счетов-фактур (далее - Портал) (www.vat.gov.by), работу которого обеспечивает АИС «Учет счетов-фактур».

 

Справочно Войти на Портал для работы с электронными счетами-фактурами можно здесь.

 

Плательщики выставляют, получают ЭСЧФ на Портале в разделе «Личный кабинет», войти в который можно после авторизации с помощью личного ключа ЭЦП.

В подразделах «Личного кабинета» плательщик может:

1) создать ЭСЧФ, подписать его ЭЦП, выставить (направить);

2) работать с полученными ЭСЧФ;

3) осуществить камеральный контроль показателей налоговых деклараций на основе выставленных (направленных) и полученных ЭСЧФ;

4) создать шаблоны для формирования ЭСЧФ на их основе;

5) работать с архивными ЭСЧФ (п.9 Инструкции № 15).

Плательщик, создающий ЭСЧФ, вправе использовать один из следующих способов создания и направления ЭСЧФ на Портал с использованием сети Интернет (п.10 Инструкции № 15):

• в «Личном кабинете» путем ввода в интерактивном режиме показателей и (или) данных с последующим подписанием электронного документа электронной цифровой подписью;

• в «Личном кабинете» путем загрузки файла xml-формата, который загружается без подписи ЭЦП, а его подписание ЭЦП осуществляется на Портале;

• путем загрузки с использованием веб-сервиса Портала из учетной системы плательщика файла xml-формата, подписанного ЭЦП.

В случае невозможности выставления (направления) ЭСЧФ в связи с недоступностью Портала МНС, единого портала электронных услуг ОАИС, ошибками программного обеспечения порталов, невозможностью подписать документы и (или) информацию в связи с недоступностью зарубежного оператора сотовой подвижной электросвязи и (или) в связи с отсутствием доставки им сообщения, необходимого для использования плательщиком электронной цифровой подписи, плательщик обязан не позднее 5 рабочих дней со дня возобновления работоспособности Портала выставить (направить) электронный счет-фактуру в соответствии с требованиями ст.131 НК (п.8 ст.27, п.24 ст.131 НК).

2. Порядок заполнения ЭСЧФ

Форма ЭСЧФ определена в приложении к постановлению № 15 и состоит из шести разделов (п.19 Инструкции № 15):

разд.1 «Общий раздел»;

разд.2 «Реквизиты поставщика»;

разд.3 «Реквизиты получателя»;

разд.4 «Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя»;

разд.5 «Условия поставки»;

разд.6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам».

2.1. Заполнение разд.1 «Общий раздел»

Порядок заполнения данного раздела изложен в п.21 Инструкции № 15.

 

Наименование строки	Содержание
Строка 1 «Номер ЭСЧФ»	Уникальный номер ЭСЧФ (подп.21.1)
Строка 2 «Дата выставления ЭСЧФ»	Дата отправки ЭСЧФ на Портал, которая соответствует дате, полученной от web-сервера Портала при записи ЭСЧФ со статусом «Выставлен» или «Выставлен. Подписан получателем» в базу данных Портала. Реквизит не заполняется при создании ЭСЧФ, но отображается при просмотре (подп.21.2)
Строка 3 «Дата совершения операции»	Дата совершения хозяйственной операции (подп.21.3). Обратите внимание! Дата совершения операции в ЭСЧФ, создаваемых на обороты по реализации объектов, указывает на то, в каком периоде оборот будет отражен в разд.I налоговой декларации по НДС. По этой дате Портал определяет, с налоговой декларацией за какой период нужно сравнивать данный ЭСЧФ при камеральном контроле
Строка 4 «Тип ЭСЧФ»	Один из типов ЭСЧФ: исходный, дополнительный, исправленный, дополнительный без ссылки на ЭСЧФ (подп.21.4)
Строка 5 «К ЭСЧФ»	Номер ЭСЧФ, который является исходным по отношению к создаваемому плательщиком дополнительному или исправленному ЭСЧФ (подп.21.5). Справочно Заполняется только при выборе в строке 4 «Тип ЭСЧФ» типа ЭСЧФ: «дополнительный» или «исправленный»

 

Дополнительно по теме • НДС и ЭСЧФ при возврате товара при оптовой торговле на территории Республики Беларусь. • Новации-2022: ЭСЧФ при возврате товаров. • Дата отражения выручки и дата совершения хозоперации в ЭСЧФ в случае исправления ЭТТН. • Выставление ЭСЧФ при возврате товаров до наступления момента их фактической реализации.

2.2. Заполнение разд.2 «Реквизиты поставщика»

Порядок заполнения данного раздела приведен в п.22 Инструкции № 15.

 

Наименование строки	Содержание	Примечание
Строка 6 «Статус поставщика»	Плательщиком самостоятельно (в случае если плательщик, создающий ЭСЧФ, является поставщиком) в зависимости от вида совершаемой хозяйственной операции выбирается статус из списка предложенных: «Продавец», «Комитент», «Комиссионер», «Доверительный управляющий», «Плательщик, передающий налоговые вычеты», «Плательщик, передающий обороты по реализации», «Иностранная организация», «Посредник» или «Заказчик (застройщик)» (ч.1 подп.22.1) Обратите внимание! Для целей п.1 ст.97 НК по сделкам, указанным в пп.1 и 2 ст.88 НК, выбирается (ч.2 подп.22.1): - статус «Продавец» для: плательщика налога на прибыль, предоставившего кредит (заем); плательщика налога на прибыль, признающего проценты по кредиту (займу) в бухгалтерском учете доходами; - статус «Иностранная организация» для: иностранного юридического или физического лица, предоставившего кредит (заем); иностранного юридического или физического лица, получающего проценты по кредиту (займу)	Статус поставщика зависит от статуса получателя, порядок соответствия которых определяется п.27 Инструкции № 15:
		Статус поставщика	Соответствующий статус получателя
		«Продавец»	«Покупатель», «Потребитель», «Комиссионер»
		«Комитент»	«Комиссионер»
		«Комиссионер»	«Покупатель», «Потребитель», «Комитент», «Комиссионер»
		«Доверительный управляющий»	«Покупатель»
		«Плательщик, передающий налоговые вычеты»	«Плательщик, получающий налоговые вычеты»
		«Плательщик, передающий обороты по реализации»	«Плательщик, получающий обороты по реализации»
		«Иностранная организация»	«Покупатель», «Покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации»
		«Посредник»	«Потребитель»
		«Заказчик (застройщик)»	«Потребитель»
Строка 6.1 «Взаимозависимое лицо»	Признак взаимозависимости поставщика и получателя (подп.22.2)	Взаимозависимость поставщика и получателя определяется в порядке, установленном ст.20 НК. Реквизит доступен для заполнения поставщику при создании ЭСЧФ. Признак не проставляется поставщиком, указавшим в строке 6 «Статус поставщика» статус «Посредник» либо «Комиссионер». Заполняется в случае, когда плательщик, создающий ЭСЧФ, является поставщиком (подп.22.51)
Строка 6.2 «Сделка с резидентом оффшорной зоны»	Признак принадлежности контрагента поставщика к оффшорной зоне согласно перечню оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, утв. Указом от 25.05.2006 № 353 (подп.22.3)	Заполняется в случае, когда плательщик, создающий ЭСЧФ, является поставщиком (подп.22.51)
Строка 6.3 «Внешнеторговая сделка со стратегическими товарами»	Признак принадлежности совершаемой поставщиком внешнеторговой сделки по реализации стратегических товаров к сделке, подлежащей контролю в соответствии с подп.1.4 п.1 ст.88 НК (подп.22.4)	Заполняется в случае, когда плательщик, создающий ЭСЧФ, является поставщиком (подп.22.51)
Строка 6.4 «Организация, включенная в перечень крупных плательщиков»	Признак наличия поставщика в перечне крупных плательщиков, определяемом в соответствии со ст.82 НК, на момент фактической реализации объектов, финансовых объектов (подп.22.5)	Заполняется в случае, когда плательщик, создающий ЭСЧФ, является поставщиком (подп.22.51)
Строка 7 «Код страны поставщика»	Код страны поставщика, который выбирается из ОКРБ 017-99 «Страны мира» согласно приложению 1 к постановлению Госстандарта от 16.06.1999 № 8 (ч.1 подп.22.6). Обратите внимание! Иностранная организация (представительство или постоянное представительство этой иностранной организации), иностранный ИП, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, выступая поставщиком, в строке 7 «Код страны поставщика» указывают код страны поставщика, соответствующий значению «Республика Беларусь» (ч.2 подп.22.6)	Является обязательным реквизитом для заполнения ЭСЧФ, если иное не предусмотрено Инструкцией № 15
Строка 8 «УНП»	УНП поставщика, являющегося плательщиком НДС в Республике Беларусь, или код плательщика или аналог кода плательщика-поставщика, не являющегося плательщиком НДС в Республике Беларусь, присвоенный в соответствии с законодательством иностранного государства (ч.1 подп.22.7). Обратите внимание! Значение строки 8 «УНП» не должно быть равно значению строки 17 «УНП», за исключением случая, когда одновременно со строкой 8 «УНП» заполняется строка 8.1 «Код филиала (обособленного подразделения)», которая соответствует коду, содержащемуся в справочнике «Филиалы», размещенном на Портале (ч.2 подп.22.7)	При создании ЭСЧФ на Портале пользователем, являющимся поставщиком, УНП проставляется автоматически на основании данных из Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) о плательщике, от имени которого создается ЭСЧФ (далее - Реестр)
Строка 8.1 «Код филиала (обособленного подразделения)»	Код филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь (в том числе организационной структуры профессионального союза (республиканского союза (ассоциации) и иного объединения профессиональных союзов), политической партии, иного общественного объединения, республиканского государственно-общественного объединения, Белорусской нотариальной палаты, не наделенной правами юрлица) (далее - филиал), который от имени юридического лица создает ЭСЧФ и не исполняет налоговые обязательства в соответствии с п.3 ст.14 НК, либо код, присвоенный иностранной организацией постоянному представительству, определяемому с учетом требований ст.180 НК (подп.22.8)
Строка 9 «Поставщик»	Наименование поставщика (подп.22.9)	При создании ЭСЧФ на Портале пользователем, являющимся поставщиком, наименование проставляется автоматически на основании данных из Реестра
Строка 10 «Юридический адрес (адрес места жительства индивидуального предпринимателя)»	Место нахождения юридического лица (филиала) или место жительства индивидуального предпринимателя - поставщика (подп.22.10)	Проставляется автоматически при создании ЭСЧФ на Портале пользователем: - являющимся поставщиком, - на основании данных из Реестра о плательщике, от имени которого создается ЭСЧФ; - филиала, который от имени юридического лица создает ЭСЧФ и не исполняет налоговые обязательства в соответствии с п.3 ст.14 НК, - соответствует адресу, содержащемуся в справочнике «Филиалы», размещенном на Портале
Строка 11 «Номер ЭСЧФ комитента» в графе «Счет ЭСЧФ»	Номер ЭСЧФ, выставленного комитентом комиссионеру в отношении объектов, реализуемых комиссионером покупателям в рамках договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных договоров, а в графе «Дата выставления» - соответственно дата выставления ЭСЧФ (подп.22.11)	Заполняется в случае, если в строке 6 «Статус поставщика» указано значение «Комиссионер», а в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» указано значение «Покупатель» или «Комиссионер». Может указываться номер ЭСЧФ любого типа (исходный, исправленный, дополнительный, дополнительный без ссылки на ЭСЧФ) с одним из статусов: «Выставлен. Подписан получателем», «Выставлен. Аннулирован поставщиком» (ч.1 подп.22.121). При заполнении строки 11 требуется соблюдение условий, установленных в ч.2 подп.22.121
Строка 12 «Номер ЭСЧФ продавца» в графе «Счет ЭСЧФ»	Номер ЭСЧФ, выставленного продавцом комиссионеру, либо посреднику, либо заказчику (застройщику) в отношении объектов, которые подлежат передаче комиссионером комитенту, либо посредником потребителю, либо заказчиком (застройщиком) дольщикам, а в графе «Дата выставления» - соответственно дата выставления ЭСЧФ (подп.22.12)	Может заполняться в случае, если в строке 6 «Статус поставщика» указано значение «Комиссионер», а в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» указано значение «Комитент» либо статус поставщика и получателя имеют значения: «Посредник» - «Потребитель» или «Заказчик (застройщик)» - «Потребитель». Может указываться номер ЭСЧФ любого типа (исходный, исправленный, дополнительный, дополнительный без ссылки на ЭСЧФ) с одним из статусов: «Выставлен. Подписан получателем», «Выставлен. Аннулирован поставщиком» (ч.1 подп.22.121). При заполнении строки 12 требуется соблюдение условий, установленных в ч.2 подп.22.121
Строка 13 «Регистрационный номер выпуска товаров»	Регистрационный номер выпуска товаров по товарам, выпущенным в соответствии с таможенной процедурой экспорта, и по товарам, выпущенным в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении ввезенных товаров, которые подлежат передаче комиссионерами комитентам, либо посредниками потребителям, либо заказчиками (застройщиками) дольщикам (подп.22.13)
Строка 13.1 «Дата выпуска товаров»	Дата выпуска товаров, указанная в декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, регистрационный номер выпуска товаров по которой указан в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» (подп.22.14)	Заполняется в случае, когда вывоз реализуемых товаров с целью их постоянного размещения осуществляется: - в государства, не являющиеся членами ЕАЭС. При наличии нескольких дат выпуска товара (фактического вывоза товаров) по одной декларации на товары ЭСЧФ должен составляться на каждую партию вывозимого товара; - в государства - члены ЕАЭС, если вывезенные товары помещены на территории государства - члена ЕАЭС под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада, документальное подтверждение вывоза которых осуществляется в порядке, установленном п.4 ст.124 НК
Строка 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров»	Дата разрешения на убытие товаров, отражаемая в графе 5 «Дата разрешения на убытие товаров» приложения 2 к форме налоговой декларации, в отношении товаров, указанных в декларации на товары, регистрационный номер выпуска товаров по которой указан в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» (подп.22.15)	Заполняется в случае, когда вывоз реализуемых товаров с целью их постоянного размещения осуществляется в государства, не являющиеся членами ЕАЭС. При вывозе реализуемых товаров с целью их постоянного размещения в государства - члены ЕАЭС, помещенных на территории государств - членов ЕАЭС под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада, в строке 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» указывается дата, отраженная в строке 13.1 «Дата выпуска товаров»
Строка 14 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов»	- номер и дата из разд.2 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме согласно приложению 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009, при реализации товаров за пределы Республики Беларусь	Заполняется в случае, если плательщик является поставщиком, а вывоз реализуемых товаров с целью их постоянного размещения осуществляется в государства - члены ЕАЭС
	- номер и дата из разд.1 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме согласно приложению 1 к Протоколу, представленного в налоговый орган в отношении ввезенных с территории государств - членов Евразийского экономического союза товаров, которые подлежат передаче комиссионерами комитентам, либо посредниками потребителям, либо заказчиками (застройщиками) дольщикам (подп.22.16)	Может заполняться в случае, если в строке 6 «Статус поставщика» указано значение «Комиссионер», а в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» указано значение «Комитент» либо статус поставщика и получателя имеют значение «Посредник» - «Потребитель» и «Заказчик (застройщик)» - «Потребитель»
	Обратите внимание! Строки 13 и 14 не могут быть заполнены одновременно

 

Дополнительно по теме • ЭСЧФ-2023: сделки с нерезидентами. • Заполнение ЭСЧФ при реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимым физическим лицам.

2.3. Заполнение разд.3 «Реквизиты получателя»

Порядок заполнения данного раздела изложен в п.23 Инструкции № 15.

 

Наименование строки	Содержание	Примечание
Строка 15 «Статус получателя (по договору/контракту)»	Плательщиком самостоятельно в зависимости от вида совершаемой хозяйственной операции выбирается статус из списка: «Покупатель», «Потребитель», «Комитент», «Комиссионер», «Плательщик, получающий налоговые вычеты», «Покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации» или «Плательщик, получающий обороты по реализации» (подп.23.1)	Статус поставщика зависит от статуса получателя, порядок соответствия которых определяется п.27 Инструкции № 15:
		Статус поставщика	Соответствующий статус получателя
		«Продавец»	«Покупатель», «Потребитель», «Комиссионер»
		«Комитент»	«Комиссионер»
		«Комиссионер»	«Покупатель», «Потребитель», «Комитент», «Комиссионер»
		«Доверительный управляющий»	«Покупатель»
		«Плательщик, передающий налоговые вычеты»	«Плательщик, получающий налоговые вычеты»
		«Плательщик, передающий обороты по реализации»	«Плательщик, получающий обороты по реализации»
		«Иностранная организация»	«Покупатель», «Покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации»
		«Посредник»	«Потребитель»
		«Заказчик (застройщик)»	«Потребитель»
Строка 15.1 «Взаимозависимое лицо»	Указывается признак взаимозависимости получателя и поставщика, определяемый в соответствии со ст.20 НК (подп.23.2)	Признак не проставляется получателем, указавшим в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» признак «Комиссионер»
		В строках 15.1-15.4 допускается одновременное заполнение нескольких признаков (подп.23.51)
Строка 15.2 «Сделка с резидентом оффшорной зоны»	Указывается признак принадлежности контрагента получателя к оффшорной зоне согласно перечню оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (подп.23.3)
Строка 15.3 «Внешнеторговая сделка со стратегическими товарами»	Указывается признак принадлежности совершаемой получателем внешнеторговой сделки по приобретению стратегических товаров к сделке, подлежащей контролю в соответствии с подп.1.4 п.1 ст.88 НК (подп.23.4)
Строка 15.4 «Организация, включенная в перечень крупных плательщиков»	Указывается признак включения получателя в перечень крупных плательщиков, определяемый в соответствии со ст.82 НК, в случае, когда плательщик, создающий ЭСЧФ, является покупателем (подп.23.5)
Строка 16 «Код страны получателя»	Код страны получателя из ОКРБ 017-99 (ч.1 подп.23.6)	Является обязательным реквизитом для заполнения ЭСЧФ, если иное не предусмотрено Инструкцией № 15. В этой строке указывают код страны получателя, соответствующий значению «Республика Беларусь», - 112 (ч.2 подп.23.6): - в ЭСЧФ, создаваемых в соответствии с подп.8.4, 8.8 и 8.9 п.8 ст.131 НК; - иностранная организация (представительство или постоянное представительство этой иностранной организации), иностранный ИП, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, выступая получателем
Строка 17 «УНП»	УНП получателя (за исключением создаваемых в соответствии с подп.8.8-8.10 п.8 ст.131 НК ЭСЧФ) или код плательщика или аналог кода плательщика-получателя, не являющегося плательщиком НДС в Республике Беларусь, присвоенный в соответствии с законодательством иностранного государства (ч.1 подп.23.7)	При создании ЭСЧФ на Портале пользователем, являющимся получателем, УНП проставляется автоматически на основании данных из Реестра. Данная строка не заполняется: - при создании дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный либо исправленный, когда суммы НДС, указываемые в нем в соответствии с п.4 ст.120 НК, не подлежат вычету у покупателя (ч.4 подп.23.7); - при выставлении (направлении) ЭСЧФ, в котором в строке 6.1 «Взаимозависимое лицо» указан признак «Взаимозависимое лицо», в строке 7 «Код страны поставщика» и в строке 16 «Код страны получателя» указаны коды стран, соответствующие значению «Республика Беларусь», если покупателем является физлицо, не выступающее ИП. При этом строка 18 «Получатель» и строка 19 «Юридический адрес (адрес места жительства индивидуального предпринимателя)» обязательны для заполнения (ч.3 подп.23.7). Обратите внимание! Значение строки 17 «УНП» не должно быть равно значению строки 8 «УНП», за исключением случая, когда одновременно со строкой 17 «УНП» заполняется строка 17.1 «Код филиала (обособленного подразделения)», которая соответствует коду, содержащемуся в справочнике «Филиалы», размещенном на Портале (ч.2 подп.23.7)
Строка 17.1 «Код филиала (обособленного подразделения)»	Указывается код филиала, который от имени юридического лица получает ЭСЧФ и не исполняет налоговые обязательства в соответствии с п.3 ст.14 НК, либо код, присвоенный иностранной организацией постоянному представительству, определяемому с учетом требований ст.180 НК, который соответствует коду, содержащемуся в справочнике «Филиалы», размещенном на Портале (подп.23.8)
Строка 18 «Получатель»	Наименование получателя (покупателя в соответствии с заключенным договором (контрактом)) (подп.23.9)	При создании ЭСЧФ на Портале плательщиком, являющимся получателем, наименование проставляется автоматически на основании данных из Реестра. Данная строка заполняется в случае создания дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный либо исправленный (за исключением создаваемых ЭСЧФ в соответствии с подп.8.8 и (или) 8.9 п.8, подп.23.1 п.23 ст.131 НК по итогам отчетного периода), когда суммы НДС, указываемые в нем в соответствии с п.4 ст.120 НК, не подлежат вычету у покупателя
Строка 19 «Юридический адрес (адрес места жительства индивидуального предпринимателя)»	Место нахождения юридического лица (филиала) или место жительства индивидуального предпринимателя - получателя (подп.23.10)	Проставляется автоматически при создании ЭСЧФ на Портале пользователем: - являющимся получателем, - на основании данных из Реестра; - филиала, который от имени юридического лица получает ЭСЧФ и не исполняет налоговые обязательства в соответствии с п.3 ст.14 НК, - соответствует адресу, содержащемуся в справочнике «Филиалы», размещенном на Портале
Строка 20 «Регистрационный номер выпуска товаров»	Регистрационный номер выпуска товаров, указанный в декларации на товары по товарам, выпущенным в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.23.11)	Заполняется в случае, когда плательщик является покупателем, а ввоз товаров осуществляется с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС
Строка 21 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов»	Номер и дата из разд.1 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме согласно приложению 1 к Протоколу, при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.23.12)	Заполняется в случае, когда плательщик является покупателем, а ввоз товаров осуществляется с территории государств - членов ЕАЭС
Строка 21.1 «Дата ввоза товаров»	Дата принятия на учет импортированных товаров либо срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга, в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС (подп.23.13)
	Обратите внимание! Строки 20 и 21 не могут быть заполнены одновременно

 

Дополнительно по теме • ЭСЧФ-2023: сделки с нерезидентами. • Дом быта оказывает услуги физлицам, создается итоговый ЭСЧФ. Нужно ли в строке 17 ЭСЧФ вместо УНП получателя указывать слово «физлицо»?

2.4. Заполнение разд.4 «Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя»

Порядок заполнения данного раздела приведен в п.24 Инструкции № 15.

 

Наименование строки	Содержание
Строка 22 «Код страны грузоотправителя»	Код страны грузоотправителя из ОКРБ 017-99
Строка 23 «УНП»	УНП грузоотправителя
Строка 24 «Наименование грузоотправителя»	Наименование грузоотправителя
Строка 25 «Адрес отправки»	Фактический адрес отправки. Справочно При необходимости может указываться несколько адресов отправки
Строка 26 «Код страны грузополучателя»	Код страны грузополучателя из ОКРБ 017-99
Строка 27 «УНП»	УНП грузополучателя
Строка 28 «Наименование грузополучателя»	Наименование грузополучателя
Строка 29 «Адрес доставки»	Фактический адрес доставки

2.5. Заполнение разд.5 «Условия поставки»

Порядок заполнения этого раздела изложен в п.25 Инструкции № 15.

 

Наименование строки	Содержание
Строка 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав»	1. Указываются (подп.25.1): - номер и дата договора (контракта), на основании которого поставляются (приобретаются, получаются, выплачиваются) объекты, финансовые объекты, возвращаются товары и в связи с этим создается ЭСЧФ; - документы, подтверждающие поставку (приобретение, получение, выплату) объектов, финансовых объектов, возврат товаров (виды документов, их название, дата, номер, а также, при наличии, код формы и серия документа) (ч.1). 2. В случае возврата товаров в строке 30 указываются реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществляется возврат товаров получателем поставщику (ч.2). 3. При реализации экспортируемых транспортных услуг в строке 30 указываются: - дата и номер договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов - дата и номер договора транспортной экспедиции); - дата и номер международного транспортного (товарно-транспортного документа) или иного международного документа (для экспедитора - также дата и номер заявки (задания или иного документа)); - дата и номер транспортного (товарно-транспортного) документа или иного документа, согласно которому место погрузки (отправления) и место выгрузки (доставки) груза находятся на территории одного и того же государства - члена ЕАЭС, в случае оказания услуг по каботажной автомобильной перевозке грузов (ч.3)
Строка 31 «Дополнительные сведения»	1. Указываются дополнительные сведения или комментарии ко всему ЭСЧФ. Заполняет плательщик, создающий ЭСЧФ, при наличии таких сведений (подп.25.2). 2. Строка 31 обязательна к заполнению: - в дополнительных ЭСЧФ; - исправленных ЭСЧФ; - при создании исходного ЭСЧФ взамен аннулированного; - при создании (выставлении) ЭСЧФ правопреемником (правопреемнику) по деятельности реорганизованной организации, при неподтверждении экспорта товаров. 3. В строке 31: - экспортер транспортных услуг обязан указать маршрут перевозки (экспедирования); - указываются основания для создания ЭСЧФ по анализируемым сделкам, если согласно ст.131 НК его создавать не нужно; - плательщик вправе указать УНП получателя, если ЭСЧФ направляется на Портал. 4. Строку 31 ЭСЧФ плательщик вправе заполнить в любых других случаях, если считает это целесообразным. Справочно Подробнее о заполнении строки 31 см. «Строка 31 "Дополнительные сведения" ЭСЧФ: когда ее заполнять»

 

Дополнительно по теме • Заполнение дополнительного ЭСЧФ со ссылкой на исходный при возврате товара в оптовой торговле. • НДС и ЭСЧФ при возврате товара при оптовой торговле на территории Республики Беларусь. • Новации-2022: ЭСЧФ при возврате товаров. • Как заполнить разделы 5 и 6 ЭСЧФ при электронной дистанционной продаже товаров через маркетплейс с местом окончания транспортировки товаров за пределами Республики Беларусь - в ЕАЭС?

2.6. Заполнение разд.6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам»

Порядок заполнения данного раздела изложен в п.26 Инструкции № 15.

 

Наименование графы	Содержание
Графа 1 «№ п/п»	Указывается число (порядковый номер) товарной строки. Данный реквизит в рамках одного ЭСЧФ должен быть уникален. При заполнении ЭСЧФ на Портале заполняется автоматически при дополнении каждой новой строки
Графа 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав»	Указывается наименование поставляемых (приобретаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, аналогичное указанному в оформленных первичных учетных документах (ч.1 подп.26.1). Обратите внимание! В случае поставки (приобретения) широкого перечня объектов с большой номенклатурой товарных позиций (видов работ, услуг, имущественных прав) в ЭСЧФ можно отражать их укрупненные позиции без детализации по видам, маркам, сортам и т. п. Если в ЭСЧФ необходимо указывать коды товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, то укрупненные позиции товаров должны соответствовать определенному коду ТН ВЭД ЕАЭС. При реализации объектов по разным ставкам НДС (или с освобождением от НДС) укрупненные позиции объектов должны соответствовать определенной ставке НДС или соответствующему освобождению от НДС. При указании наименований товаров укрупненными позициями обязательно подлежат заполнению графа 4 «Единица измерения» и графа 5 «Количество (объем)» (ч.2 подп.26.1)
Графа 3 «Коды»	Указываются коды:
графа 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС»	товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (подп.26.2.1). В ч.2 подп.26.2.1 установлены случаи, когда заполнение графы 3.1 обязательно
графа 3.2 «ОКЭД»	основного вида экономической деятельности ОКРБ 005-2011, если иное не установлено Инструкцией № 15 (подп.26.2.2). Случаи, в которых обязательно заполняется графа 3.2, установлены в ч.2 подп.26.2.2
Графа 4 «Единица измерения»	Указывается условное значение из справочника Портала. Графа заполняется при возможности указания соответствующей единицы измерения (подп.26.3)
Графа 5 «Количество (объем)»	Указывается количество (объем) поставляемых (приобретаемых) по ЭСЧФ объектов, ценных бумаг исходя из принятых единиц измерения. Графа заполняется при возможности указания соответствующего количества (объема) поставляемых (приобретаемых) по ЭСЧФ объектов, ценных бумаг. Показатель данной графы может заполняться с разрядностью не более шести знаков после запятой (подп.26.4)
Графа 6 «Цена (тариф) за единицу товара (работы, услуги), имущественных прав без учета НДС, руб.»	Указывается цена (тариф) поставляемых (приобретаемых) по ЭСЧФ объектов за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета НДС, а в случае применения регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы НДС. Графа заполняется при наличии цены (тарифа) за единицу измерения в белорусских рублях. Показатель данной графы может заполняться с разрядностью не более четырех знаков после запятой. При указании наименований товаров укрупненными позициями графа может не заполняться (подп.26.5)
Графа 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.»	Указывается стоимость всего количества (объема) поставляемых (приобретаемых) по ЭСЧФ объектов, финансовых объектов без учета НДС, а в случае применения регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы НДС (подп.26.6)
Графа 8 «В том числе сумма акциза, руб.»	Указывается сумма акциза по ввезенным на территорию Республики Беларусь подакцизным товарам, а также сумма акциза по подакцизным товарам, которая включается в стоимость подакцизных товаров, поставляемых по ЭСЧФ (подп.26.7)
Графа 9 «НДС ставка, %»	Указываются ставки НДС, установленные пп.1-4 ст.122 НК и (или) иными законодательными актами, а также расчетная ставка НДС. В отношении финансовых объектов, не подлежащих отражению в налоговой декларации, указывается «Без НДС» (подп.26.8)
Графа 10 «НДС сумма, руб.»	Указывается сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю объектов либо при выставлении соответствующих сумм НДС, а также сумма НДС, исчисленная плательщиком при приобретении (ввозе) объектов (подп.26.9)
Графа 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.»	Указывается стоимость всего количества (объема) поставляемых (приобретаемых) по ЭСЧФ объектов с учетом НДС, а также финансовых объектов, за исключением случая, установленного ч.2 п.42 Инструкции № 15 (подп.26.10)
Графа 12 «Дополнительные данные»	Указываются данные, необходимые плательщикам для исчисления НДС. В зависимости от видов совершаемых хозяйственных операций плательщиками должны указываться следующие признаки дополнительных данных: «Вычет в полном объеме», «Освобождение от НДС», «Реализация за пределами Республики Беларусь», «Ввозной НДС», «Отложенный вычет», «Не подлежит вычету», «Дата наступления права на вычет», «Товар, маркированный акцизными марками», «Товар, маркированный КИЗ», «Акциз уплачен на таможне», «Анализируемая сделка», «Приобретение за пределами РБ», «Товар, маркированный УКЗ», «Товар, маркируемый средствами идентификации», «Товар, подлежащий прослеживаемости», «Дистанционная продажа товара» (подп.26.11)

 

Справочно Правила соответствия ставки НДС (графа 9 «НДС ставка, %» разд.6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам») и дополнительных данных (графа 12 «Дополнительные данные» разд.6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам») при выставлении ЭСЧФ на Портал и через веб-сервис см. здесь.

 

Дополнительно по теме • Как заполнить разделы 5 и 6 ЭСЧФ при электронной дистанционной продаже товаров через маркетплейс с местом окончания транспортировки товаров за пределами Республики Беларусь - в ЕАЭС? • Организация ввезла из России товар «масло облепиховое пищевое» (код ТН ВЭД ЕАЭС 1515). Когда организация выставляла ЭСЧФ на Портал, появилось сообщение, что товар с таким кодом подлежит маркировке. Однако согласно законодательству этот товар в Республике Беларусь не маркируется. Надо ли в графе 12 «Дополнительные данные» ЭСЧФ указывать признак «Товар, маркированный УКЗ»?

3. Сроки выставления ЭСЧФ

Сроки выставления ЭСЧФ подчиняются общему правилу отсчета сроков, изложенному в ст.4 НК: течение срока, установленного для совершения действия и исчисляемого годами, за исключением календарного года, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, совершения действия, которыми определено его начало.

В случаях, когда последний день срока, установленного для совершения действия, приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным днем и (или) нерабочим государственным праздником (нерабочим праздничным днем), днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Выставление ЭСЧФ является действием. Следовательно, если, например, 10-е число (последний день срока выставления ЭСЧФ) приходится на субботу, срок выставления ЭСЧФ переносится на 12-е число - понедельник.

3.1. Срок выставления ЭСЧФ - 10-е число

Электронный счет-фактура выставляется не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии со ст.121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иной срок не установлен ст.131 НК (ч.1 п.5 ст.131 НК).

 

Справочно Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл.14 НК (п.1 ст.121 НК).

 

При реализации товаров по розничным ценам, реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличный расчет физлицам - подотчетным юрлиц продавцы обязаны выставить ЭСЧФ покупателям не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом получено требование о выставлении ЭСЧФ, заявленное покупателем в течение 30 календарных дней с даты выписки (выдачи) первичных учетных документов, платежных документов, в которых продавцом выделены ставка и сумма НДС (чч.1-3 п.6 ст.131 НК). Подробнее см. разд.6.1 данного материала.

По деятельности ликвидируемой организации ЭСЧФ выставляется (направляется) такой организацией не позднее 10 рабочих дней до дня представления ею в регистрирующий орган ликвидационного баланса (ч.2 п.7 ст.131 НК).

 

Дополнительно по теме • Правила отсчета срока выставления ЭСЧФ и указания даты совершения операции в случае, когда срок направления ЭСЧФ - 10-е число. • Срок выставления ЭСЧФ - по требованию покупателя. • Отгрузка комплекта товара частями: когда исчислить НДС и выставить ЭСЧФ.

3.2. Срок выставления ЭСЧФ - 3 рабочих дня

В случае если по истечении срока, установленного ч.1 п.5 ст.131 НК:

• не наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав - ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы - ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч.2 п.5 ст.131 НК).

 

Дополнительно по теме • Когда ЭСЧФ необходимо выставить в срок 3 рабочих дня. • Первичный учетный документ поступил после момента фактической реализации услуги: разбираем ситуацию.

3.3. Срок выставления ЭСЧФ - 20-е число

3.3.1. Выставление ЭСЧФ по сроку 20-го числа продавцом

ЭСЧФ, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал (без необходимости его выставления покупателю) не позднее 20-го числа месяца, следующего за:

• месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.8.2, 8.4, 8.5, 8.6, 8.7, 8.10 п.8 ст.131 НК);

• отчетным периодом, за который обороты по реализации, указанные в подп.8.1, 8.3 п.8 ст.131 НК, отражены в декларации по НДС;

• истекшим отчетным периодом по оборотам, указанным в подп.8.8, 8.9 п.8, подп.23.1 п.23 ст.131 НК.

Случаи, в которых ЭСЧФ создается по сроку 20-го числа продавцом при реализации объектов

Подпункт п.8 ст.131 НК	Случаи реализации объектов	Примечание
8.1	Реализация объектов, обороты по реализации которых освобождаются от НДС
8.2	Реализация экспортируемых транспортных услуг, обороты по реализации которых облагаются НДС по ставке в размере 0 % в соответствии с подп.1.5 п.1 ст.122 НК. Справочно Подробнее см. разд.6.3.1.4 «ЭСЧФ по экспортируемым транспортным услугам»	ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации. Справочно Днем оказания транспортных услуг для целей НДС при перевозке груза (грузов) автомобильным транспортом по одной заявке заказчика, по одному договору, заказу-поручению или другому аналогичному документу (по одному поручению экспедитору - в случае, если перевозчик также выполняет функции экспедитора) с доставкой груза (грузов) в (п.16 ст.121 НК): - одно место разгрузки - признается дата получения груза (грузов) грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза (грузов) лицом; - несколько мест разгрузки - признается дата получения груза (грузов) грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза (грузов) лицом в последнем (конечном) пункте разгрузки
8.3	Реализация объектов налогоплательщикам иностранных государств. Справочно Подробнее см. разд.6.3.1 «ЭСЧФ при экспорте»	При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке НДС в размере 0 %, при реализации товаров, не признаваемых объектом налогообложения НДС, вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме в соответствии с подп.27.7 и 27.8 п.27 ст.133 НК, направление плательщиком на Портал ЭСЧФ осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации по НДС
8.4	Реализация объектов коллегии адвокатов, Белорусской нотариальной палате и ее организационным структурам, Нацбанку и его структурным подразделениям	ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации
8.6	Реализация услуг заказчика (застройщика) в определенных случаях, когда вознаграждение, определяемое в виде разницы между суммой средств с учетом НДС, причитающейся к получению по договору с третьим лицом (в том числе с дольщиком), и суммой фактически произведенных затрат с учетом НДС по строительству объекта, приходящихся на долю третьего лица (в том числе дольщика), отсутствует, а налоговая база заказчика (застройщика) определяется как стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из объема средств, предусмотренных на содержание заказчика (застройщика) проектно-сметной документацией на строительство объекта с учетом НДС, и рассчитанная пропорционально доле участия третьего лица (в том числе дольщика) в строительстве объекта	ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации
8.7	Отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав покупателям (заказчикам) и исчисление НДС в соответствии со ст.114 НК при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, заключенных с иностранными организациями (иностранными ИП), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и реализующими товары (работы, услуги), имущественные права на территории Республики Беларусь на основе таких договоров	ЭСЧФ создается по каждой операции по реализации объектов и направляется плательщиком на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с п.29 ст.121 НК. Эти положения подлежат применению также плательщиками, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, участвующими в расчетах непосредственно с иностранными организациями (иностранными ИП), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и заключившими с ними договор (в том числе договор, устанавливающий оказание услуг по заключению договора на приобретение (реализацию) работ (услуг), имущественных прав), в результате которого товары (работы, услуги), имущественные права реализуются на территории Республики Беларусь (п.4 ст.114 НК)
8.8	Реализация объектов покупателям - физическим лицам, не выступающим индивидуальными предпринимателями на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением случаев: 1) когда физлицо выступало в качестве подотчетного лица покупателя и покупателем заявлено требование о выставлении ЭСЧФ в его адрес; 2) реализации товаров, по которым продавцом исчисление НДС осуществляется по расчетной ставке в соответствии с п.5 ст.128 НК	Плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, и в котором указывается: - общая сумма оборота по реализации объектов за отчетный период и общая сумма исчисленного НДС (в случае, если плательщиком не были выставлены ЭСЧФ в адрес покупателей по их требованию); - общая сумма освобождаемого от налогообложения оборота по реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период (при его наличии); - разница, возникающая за отчетный период между общей суммой оборота по реализации и общей суммой оборота по реализации, на которую плательщиком были выставлены ЭСЧФ в адрес покупателей по их требованию, а также разница, возникающая за отчетный период между общей суммой исчисленного НДС и общей суммой НДС, на которую плательщиком были выставлены ЭСЧФ в адрес покупателей по их требованию
8.9	Реализация физическим лицам, не выступающим индивидуальными предпринимателями, товаров, по которым исчисление НДС осуществляется по расчетной ставке в соответствии с п.5 ст.128 НК, за исключением случаев, когда физлицо выступало в качестве подотчетного лица покупателя и покупателем заявлено требование о выставлении ЭСЧФ в его адрес	Плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, и в котором указывается: - общая сумма оборота по реализации объектов за отчетный период и общая сумма исчисленного НДС (в случае, если плательщиком не были выставлены ЭСЧФ в адрес покупателей по их требованию); - разница, возникающая за отчетный период между общей суммой оборота по реализации и общей суммой оборота по реализации, на которую плательщиком были выставлены ЭСЧФ в адрес покупателей по их требованию, а также разница, возникающая за отчетный период между общей суммой исчисленного НДС и общей суммой НДС, на которую плательщиком были выставлены ЭСЧФ в адрес покупателей по их требованию
8.10	Увеличение налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с п.4 ст.120 НК: - за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав; - в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров; - в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом; - в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Справочно Дополнительно по созданию ЭСЧФ в случаях увеличения налоговой базы по НДС см. разд.6.9	ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации. Справочно Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п.4 ст.120 НК, признается по выбору плательщика (за исключением банков) один из следующих дней: - день их получения; - день отражения этих сумм в бухгалтерском учете. Выбранный плательщиком (за исключением банков) порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп.28.2 п.28 ст.121 НК)
Подпункт 23.1 п.23 ст.131 НК	Реализация юридическим лицом, на которое возложены функции редакции средства массовой информации, через оператора почтовой связи по подписке печатных средств массовой информации, переданных редакцией в адрес оператора почтовой связи для реализации подписчикам: - налогоплательщикам иностранных государств; - физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями

3.3.2. Выставление ЭСЧФ по сроку 20-го числа покупателем

По сроку ЭСЧФ направляется на Портал покупателем не позднее 20-го числа в случаях, установленных п.9 ст.131 НК, при:

• приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных ИП), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении НДС в соответствии со ст.114 НК (подп.9.1). Подробнее см. разд.6.3.5 «ЭСЧФ при приобретении объектов у нерезидентов на территории Республики Беларусь»;

• ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС (подп.9.2). Подробнее см. разд.6.3.2.1 «ЭСЧФ при ввозе товаров из стран - членов ЕАЭС»;

• ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС (подп.9.3). Подробнее см. разд.6.3.2.2 «ЭСЧФ при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС»;

• приобретении у иностранных организаций, иностранных ИП, состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, товаров при электронной дистанционной продаже, по которым право на налоговый вычет сумм НДС установлено п.9 ст.141¹ НК (подп.9.4).

Подробнее см. раздел 6.14 «ЭСЧФ при приобретении товаров у иностранных лиц через электронную торговую площадку».

 

Дополнительно по теме • Срок выставления ЭСЧФ - 20-е число на НДС при импорте. • Выставление ЭСЧФ по сроку 20-е число: 13 примеров из практики.

3.3.3. Выставление ЭСЧФ по анализируемым сделкам

По сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, указанным в пп.1 и 2 ст.88 НК (анализируемым сделкам), для целей п.1 ст.97 НК ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, на который приходится указанная в нем дата совершения операции (абз.2 п.23¹ ст.131 НК).

 

Обратите внимание! Если анализируемая сделка является объектом обложения НДС, то ЭСЧФ создается в общеустановленные сроки в соответствии с нормами ст.131 НК.

3.4. Срок выставления ЭСЧФ - 15-е число

С 1 января 2021 г. в НК введен новый срок для создания ЭСЧФ по:

• оборотам по возмещению, не признаваемым объектами обложения НДС по подп.2.12 и (или) 2.20.2 п.2 ст.115 НК;

• передаче налоговых вычетов по подп.25.1 и 25.2 п.25 ст.133 НК.

Для этих двух случаев установлен специальный срок: не ранее дня передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов) и не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем их передачи.

 

Дополнительно по теме • Выставление ЭСЧФ по сроку 15-е число.

3.5. Иные сроки выставления ЭСЧФ

По деятельности реорганизуемой организации в форме слияния, присоединения, разделения ЭСЧФ выставляется (направляется) такой реорганизуемой организацией не позднее даты ее реорганизации (ч.1 п.7 ст.131 НК).

 

Справочно Под датой реорганизации понимается дата, на которую приходится соответственно (ч.5 п.7 ст.131 НК): • дата внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенной организации; • дата государственной регистрации вновь созданных организаций в результате реорганизации в форме слияния, разделения.

 

В случае принятия организацией решения о ликвидации своего филиала, исполняющего налоговые обязанности такой организации, а также при возникновении обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность филиала по исполнению налоговых обязательств этой организации, ЭСЧФ выставляется (направляется) таким филиалом не позднее даты его ликвидации (даты возникновения такого обстоятельства) (ч.3 п.7 ст.131 НК).

В случае невозможности выставления (направления) ЭСЧФ в связи с недоступностью Портала МНС, единого портала электронных услуг ОАИС, ошибками программного обеспечения порталов, невозможностью подписать документы и (или) информацию в связи с недоступностью зарубежного оператора сотовой подвижной электросвязи и (или) в связи с отсутствием доставки им сообщения, необходимого для использования плательщиком электронной цифровой подписи, плательщик обязан не позднее 5 рабочих дней со дня возобновления работоспособности Портала выставить (направить) электронный счет-фактуру в соответствии с требованиями ст.131 НК (п.8 ст.27, п.24 ст.131 НК).

3.6. Ответственность за несвоевременное выставление (направление) ЭСЧФ

За несвоевременное выставление (направление) ЭСЧФ предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере до 20 базовых величин (ч.1 ст.14.6 КоАП).

 

Размер базовой величины см. здесь.

 

Административная ответственность применяться не будет, если ЭСЧФ выставлены покупателю или направлены на Портал ЭСЧФ до наступления срока представления налоговой декларации (расчета) по НДС за соответствующий отчетный период (примечание к ст.14.6 КоАП).

4. Аннулирование ЭСЧФ, создание исправленного ЭСЧФ

Аннулирование ЭСЧФ осуществляется:

1) простым аннулированием ранее выставленного ЭСЧФ (подп.10.1 п.10 ст.131 НК);

2) выставлением исправленного ЭСЧФ, которым аннулируется ранее выставленный ЭСЧФ (подп.10.2 п.10 ст.131 НК).

Исправленный ЭСЧФ должен содержать:

• новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые;

• ссылку на номер ранее выставленного аннулируемого ЭСЧФ (ч.2 подп.10.2 п.10 ст.131 НК).

При создании исправленного ЭСЧФ:

• ЭСЧФ, указанный в строке 5 «К ЭСЧФ» исправленного ЭСЧФ, и его показатели аннулируются;

• в разд.6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» исправленного ЭСЧФ указываются новые (включая нулевые) показатели (ч.3 подп.21.5 п.21 Инструкции № 15).

В исправленном ЭСЧФ могут указываться любые изменения, кроме информации о более ранней дате совершения операции, коде страны поставщика и получателя, об УНП, наименованиях и статусах поставщика и получателя. Создавать исправленный ЭСЧФ может только плательщик, создавший и выставивший (направивший) исходный ЭСЧФ (ч.3 п.30 Инструкции № 15).

ЭСЧФ этого типа должен содержать ссылку на номер исходного ЭСЧФ, отражаемого в строке 5 «К ЭСЧФ» формы ЭСЧФ исправленного ЭСЧФ, а также дату аннулирования исходного ЭСЧФ, отражаемую в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» формы ЭСЧФ исправленного ЭСЧФ. В строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указывается дата, которой должен быть аннулирован ЭСЧФ, указанный в строке 5 «К ЭСЧФ». Дата аннулирования является обязательным реквизитом для заполнения при создании исправленного ЭСЧФ и может быть ранее даты создания исправленного ЭСЧФ. Дата аннулирования в исправленном ЭСЧФ должна соответствовать дате совершения операции, указанной в строке 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ, который аннулируется, либо дате совершения операции, указанной в строке 3 «Дата совершения операции» исправленного ЭСЧФ (подп.21.6 п.21, ч.1 п.30 Инструкции № 15).

Исправленный ЭСЧФ может быть аннулирован в одностороннем порядке стороной, создавшей и выставившей (направившей) ЭСЧФ, при условии, что его не подписала сторона получателя на момент аннулирования (ч.5 п.30 Инструкции № 15).

Если ранее выставленный ЭСЧФ был подписан электронной цифровой подписью покупателя, то он аннулируется при наличии согласия покупателя, которое выражается подписанием электронной цифровой подписью покупателя:

• в случае 1) - согласия (ч.2 подп.10.1 п.10 ст.131 НК);

• в случае 2) - исправленного ЭСЧФ, выставленного продавцом (ч.3 подп.10.2 п.10 ст.131 НК).

 

Дополнительно по теме • Ошибки в выставленном (направленном) ЭСЧФ: аннулируем или создаем исправленный.

5. Корректировка ЭСЧФ. Выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ

5.1. Когда выставляется дополнительный ЭСЧФ и порядок его выставления

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования его показателей, плательщиком выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ (ч.1 п.11 ст.131 НК).

Выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ осуществляется в следующих случаях (ч.2 п.11 ст.131 НК):

1) при уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая случаи уценки и (или) списания, предусмотренные п.6 ст.129 НК;

2) при частичном или полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном или полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;

3) при увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с п.4 ст.120 НК:

- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

- в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом;

- в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

 

 

4) при увеличении (уменьшении) налоговой базы на суммовые разницы по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (абз.2 ч.2 п.8 ст.120 НК), и по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (ч.2 п.9 ст.120 НК);

5) при корректировке продавцом исчисленной суммы НДС в соответствии с п.7 ст.129 НК (излишне предъявленные продавцом покупателю);

6) при возникновении оснований применения освобождения от налогообложения, ставки НДС в размере 0 % и (или) 10 % в отношении оборотов по реализации объектов, по которым ранее был исчислен НДС в большей сумме по ставкам в размере 20 % или 10 % соответственно;

7) при уменьшении налоговой базы на суммы отмененных (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения в соответствии с п.9 ст.129 НК.

Обратите внимание!
При уменьшении налоговой базы в соответствии с п.9 ст.129 НК дополнительный ЭСЧФ не нужно создавать в отношении операций, по которым плательщиком создается один итоговый ЭСЧФ (ч.2 п.12 ст.131 НК).

 

При составлении дополнительного ЭСЧФ показатели разд.6 ЭСЧФ, указанного в строке 5 «К ЭСЧФ», корректируются и в разд.6 дополнительного ЭСЧФ вносится разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице (ч.3 п.11 ст.131 НК, ч.2 подп.21.5 п.21 Инструкции № 15):

• с положительными значениями - в случае корректировки налоговой базы в сторону увеличения;

• с отрицательными значениями - в случае корректировки налоговой базы в сторону уменьшения.

Порядок выставления дополнительного ЭСЧФ установлен в п.29 Инструкции № 15.

С 01.01.2023 установлен особый порядок определения налоговой базы НДС при реализации (п.42 ст.120 НК):

• приобретенных товаров по цене ниже цены приобретения, если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном состоянии, - налоговая база определяется как цена приобретения. При этом предусмотрены исключения как для отдельных товаров, так и для отдельных операций, совершаемых с товарами (подп.42.1);

• лизингополучателями выкупленных транспортных средств, когда-то бывших предметом лизинга, по цене ниже контрактной стоимости предмета лизинга - налоговая база определяется как контрактная стоимость или как определенная в установленном порядке оценочная стоимость (подп.42.2);

• основного средства, являющегося транспортным средством, по остаточной стоимости (цене ниже остаточной стоимости) - налоговая база определяется как цена приобретения или как определенная в установленном порядке оценочная стоимость (подп.42.3).

На разницу между ценой реализации и суммой налоговой базы выставляется на Портал дополнительный ЭСЧФ (ч.4 п.11 ст.131 НК), а в адрес покупателя направляется ЭСЧФ исходя из цены реализации.

 

Справочно Об определении налоговой базы НДС и заполнении ЭСЧФ при реализации товаров ниже цены приобретения см. письмо МНС от 18.07.2023 № 2-1-13/02107.

 

Дополнительно по теме • Обратная реализация товара резиденту ЕАЭС по цене ниже цены приобретения. • ЭСЧФ: реализация транспортного средства, приобретенного по договору лизинга, ниже контрактной стоимости. • Заполнение дополнительного ЭСЧФ при реализации товаров ниже цены приобретения, транспортных средств ниже остаточной стоимости (контрактной стоимости, рыночной цены). • Создание ЭСЧФ при возврате товара, по которому налоговая база определена в соответствии с п.42 ст.120 НК. • Дополнительный ЭСЧФ при отмене санкций. • Учет НДС у экспортера при отсутствии подтверждения ставки 0 % по истечении 180 дней. • Заполнение ЭСЧФ при продаже товаров ниже цены приобретения. • Прощение штрафных санкций по мировому соглашению: бухгалтерский и налоговый учет у взыскателя. • Санкции за нарушение условий договоров: порядок исчисления НДС. • НДС и ЭСЧФ при возврате товара при оптовой торговле на территории Республики Беларусь. • Новации-2022: ЭСЧФ при возврате товаров.

5.2. Когда дополнительный ЭСЧФ не выставляется

Дополнительный ЭСЧФ не выставляется при реализации в розницу физическим лицам (не выступающим индивидуальными предпринимателями) с применением фактической или расчетной ставки НДС товаров (работ, услуг), по которым выставлен один итоговый ЭСЧФ на Портал (за исключением товаров (работ, услуг), при приобретении которых физическое лицо выступало в качестве подотчетного лица покупателя и покупателем заявлено требование о выставлении электронного счета-фактуры в его адрес), в случаях (подп.8.8, 8.9 п.8, ч.1 п.12 ст.131 НК):

• уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг);

• частичного либо полного возврата покупателем продавцу товаров (частичного либо полного отказа от выполненных работ, оказанных услуг);

• увеличения налоговой базы в соответствии с п.4 ст.120 НК;

• увеличения (уменьшения) налоговой базы на суммовые разницы по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (абз.2 ч.2 п.8 ст.120 НК), и по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (ч.2 п.9 ст.120 НК).

Увеличение (уменьшение) налоговой базы и сумм НДС осуществляется в итоговом ЭСЧФ, выставляемом за отчетный период, в котором осуществляются уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), частичный либо полный возврат покупателем продавцу товаров (частичный либо полный отказ от выполненных работ, оказанных услуг). При этом корректировка налоговой базы в соответствии с п.4, абз.2 ч.2 п.8, ч.2 п.9 ст.120, п.9 ст.129 НК осуществляется в итоговом ЭСЧФ, выставляемом за отчетный период (ч.2 п.12 ст.131 НК):

• при увеличении - отдельными строками на суммы увеличения;

• при уменьшении - в общей сумме оборота по реализации за отчетный период и общей сумме исчисленного НДС.

5.3. Когда в дополнительном ЭСЧФ не делается ссылка на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ

Случаи, когда дополнительный ЭСЧФ может не ссылаться на номер ранее выставленного ЭСЧФ

Подпункт п.13 ст.131 НК	Случаи	Примечание
13.1	При увеличении (уменьшении) налоговой базы на суммовые разницы по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (абз.2 ч.2 п.8 ст.120 НК), и по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (ч.2 п.9 ст.120 НК)	Допускается выставление такого дополнительного ЭСЧФ в целом за месяц в рамках одного договора с покупателем, но отдельно на суммы увеличения и на суммы уменьшения. Обратите внимание! Если отчетным периодом у плательщика является календарный квартал, такой ЭСЧФ все равно создается за месяц, а не за квартал
13.2	При увеличении налоговой базы в соответствии с п.4 ст.120 НК: - за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав; - в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров; - в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом. Налоговая база увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту; - в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)	Допускается направление такого дополнительного ЭСЧФ в целом за месяц в отношении всех покупателей. Обратите внимание! Если отчетным периодом у плательщика является календарный квартал, такой ЭСЧФ все равно создается за месяц, а не за квартал. Справочно Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п.4 ст.120 НК, признается по выбору плательщика (за исключением банков) один из следующих дней: - день их получения; - день отражения этих сумм в бухгалтерском учете. Выбранный плательщиком (за исключением банков) порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп.28.2 п.28 ст.121 НК)
13.3	На отрицательную сумму индексации при реализации природного газа, электрической и тепловой энергии, предъявляемую: - газоснабжающими и энергоснабжающими организациями, входящими в состав государственного производственного объединения по топливу и газификации «Белтопгаз», государственного производственного объединения электроэнергетики «Белэнерго»; - открытым акционерным обществом «Газпром трансгаз Беларусь»
13.4	При частичном или полном возврате покупателем продавцу товаров при условии указания в дополнительном электронном счете-фактуре признака «Возврат товара»	В случае возврата товаров в создаваемом поставщиком ЭСЧФ с типом дополнительный или дополнительный без ссылки на ЭСЧФ указывается признак «Возврат товара» и в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществляется возврат товаров получателем поставщику (ч.2 подп.25.1 п.25 Инструкции № 15)
Дополнительно по теме НДС и ЭСЧФ при возврате товара при оптовой торговле на территории Республики Беларусь. Новации-2022: ЭСЧФ при возврате товаров

6. Особенности создания, заполнения и выставления ЭСЧФ при совершении отдельных хозяйственных операций

Инструкцией № 15 установлены особенности создания, заполнения, выставления (направления) ЭСЧФ в зависимости от совершаемых хозяйственных операций.

МНС разъяснило порядок создания (корректировки) ЭСЧФ при внесении изменений или создании товарно-транспортных и товарных накладных в виде электронных документов.

 

Для проверки знаний по особенностям заполнения ЭСЧФ рекомендуем пройти тест.

6.1. ЭСЧФ по требованию покупателя, в том числе при покупках через подотчетное лицо

Покупатели, приобретающие товары по розничным ценам у продавцов, указавших в первичных учетных документах, платежных документах ставку (фактическую или расчетную) и сумму НДС, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров ЭСЧФ, если с даты выписки первичных учетных документов, платежных документов, подтверждающих покупку, не истекло 30 календарных дней (п.4 ст.130, ч.1 п.6 ст.131 НК).

Покупатели, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц у продавцов, указавших в платежных документах, формируемых кассовым оборудованием, в документах, применяемых при реализации объектов, ставку и сумму НДС, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами ЭСЧФ, если с даты выписки (выдачи) документов не истекло 30 календарных дней (ч.2 п.6 ст.131 НК).

 

Примерную форму заявки на получение электронного счета-фактуры см. здесь.

 

Продавцы обязаны выставить ЭСЧФ покупателям не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом получено требование о выставлении ЭСЧФ, заявленное покупателем в установленный срок. В ЭСЧФ указываются ставка и сумма НДС исходя из первичных учетных документов или платежных документов (ч.3 п.6 ст.131 НК).

Операции по отпуску товаров подотчетному лицу можно объединить за месяц в один ЭСЧФ, направляемый в адрес плательщика, заявившего требования о выставлении ЭСЧФ по таким операциям (в том числе если отчетным периодом у продавца является календарный квартал) (ч.4 п.6 ст.131 НК).

По требованию ЭСЧФ заполняется в соответствии с общим порядком заполнения ЭСЧФ в адрес покупателей - плательщиков НДС, поименованных в гл.3, а также в п.38 Инструкции № 15.

В строке 3 «Дата совершения операции» отражается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов (абз.2 ч.1 п.38 Инструкции № 15).

 

Дополнительно по теме • ЭСЧФ при реализации товара юрлицу в розничной торговле.  • Срок выставления ЭСЧФ - по требованию покупателя. • Заполнение ЭСЧФ при покупке товаров в рознице через подотчетное лицо, если организацией заявлено требование о выставлении ЭСЧФ (с примером).

6.2. ЭСЧФ при реализации физлицам (не по требованию покупателя)

При реализации физлицам, не выступающим индивидуальными предпринимателями, объектов по фактическим ставкам НДС, а также товаров, по которым исчисление НДС производится по расчетной ставке, кроме товаров, при приобретении которых физлицо выступало как подотчетное лицо покупателя и было заявлено требование о выставлении ЭСЧФ в адрес покупателя, создается один итоговый ЭСЧФ по итогам отчетного периода. Такой ЭСЧФ направляется на Портал (без необходимости выставления покупателю) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ч.1 подп.8.8, ч.1 подп.8.9 п.8 ст.131 НК).

В итоговом ЭСЧФ продавцом указывается (ч.2 подп.8.8, ч.2 подп.8.9 п.8 ст.131 НК):

• общая сумма оборота по реализации объектов за отчетный период и общая сумма исчисленного НДС (в случае, если плательщик не выставлял ЭСЧФ в адрес покупателей по их требованию);

• разница, возникающая за отчетный период между общей суммой оборота по реализации и общей суммой оборота по реализации, на которую плательщик выставил ЭСЧФ в адрес покупателей по их требованию, а также разница, возникающая за отчетный период между общей суммой исчисленного НДС и общей суммой НДС, на которую плательщик выставил ЭСЧФ в адрес покупателей по их требованию;

• общая сумма освобождаемого от налогообложения оборота по реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период (при его наличии при исчислении НДС по фактическим ставкам).

В итоговом ЭСЧФ при реализации объектов физическим лицам в строке 3 «Дата совершения операции» указывается последний день соответствующего отчетного периода (абз.2 ч.1 п.38, абз.2 ч.1 п.39 Инструкции № 15).

 

Обратите внимание! При возврате реализованных в розницу с применением расчетной ставки НДС товаров, а также объектов, реализованных физлицам с применением фактической ставки НДС, по которым выставлен один итоговый ЭСЧФ на Портал, дополнительный ЭСЧФ не создается (подп.8.8, 8.9 п.8, абз.3 ч.1 п.12 ст.131 НК). В этом случае корректировка оборота производится в итоговом ЭСЧФ за тот отчетный период, в котором осуществляются частичный либо полный возврат покупателем продавцу товаров (частичный либо полный отказ от выполненных работ, оказанных услуг) (ч.2 п.12 ст.131 НК).

 

Дополнительно по теме • Заполнение ЭСЧФ по бытовым услугам, оказанным физлицам. • Применение льготы и создание ЭСЧФ при реализации бытовых услуг через посредника. • Заполнение ЭСЧФ: реализация физлицам продукции общепита. • Заполнение ЭСЧФ при суммовом учете товаров и применении расчетной ставки НДС в розничной торговле. • Заполнение ЭСЧФ при применении фактической ставки НДС в розничной торговле. • Особенности обложения НДС реализации бытовых услуг. • Выставление итогового ЭСЧФ при реализации товаров (работ, услуг) физлицам с 21 мая 2023 года. • Заполнение ЭСЧФ организациями при оказании транспортных услуг своим работникам. • Заполнение ЭСЧФ при реализации товаров (работ, услуг) своим работникам. • Организация оказывает бытовые услуги по ремонту обуви физлицам и применяет льготу по НДС на основании подп.1.43 п.1 ст.118 НК. Нужно ли организации создавать ЭСЧФ, если оборот по реализации полностью освобождается от НДС (налоговая база равна 0)?

6.3. ЭСЧФ во внешнеэкономической деятельности

6.3.1. ЭСЧФ при экспорте

В случае экспорта товаров (работ, услуг), имущественных прав необходимо создать и выставить ЭСЧФ (п.4 ст.131 НК).

В отличие от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав внутри республики при реализации объектов налогоплательщикам иностранных государств ЭСЧФ, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал (без необходимости его выставления покупателю) в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент их фактической реализации (если иное не установлено п.8 ст.131 НК) (ч.1 подп.8.3 п.8 ст.131 НК).

При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере 0 %, направление плательщиком ЭСЧФ на Портал осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС (ч.2 подп.8.3 п.8 ст.131 НК). Таким образом, срок направления ЭСЧФ на Портал по экспортным операциям связан не с моментом фактической реализации, как при реализации товаров внутри страны, а с моментом отражения экспортной операции в декларации по НДС.

В ЭСЧФ, создаваемом плательщиком при реализации товаров на экспорт, в строке 3 «Дата совершения операции» разд.1 указывается последний день соответствующего отчетного периода, в котором экспортный оборот отражается в налоговой декларации по НДС (абз.3 ч.1 подп.21.3 п.21, абз.2 ч.1 п.32, абз.2 ч.1 п.33 Инструкции № 15).

В период с момента отгрузки товаров на экспорт при отсутствии документов, подтверждающих их вывоз, в срок, не превышающий 180 дней, обороты по реализации в декларации по НДС не отражаются, а ЭСЧФ не создается и не направляется на Портал.

При неподтверждении фактического вывоза товаров, местом реализации которых признается территория Беларуси, в отношении которых установлено применение ставки НДС в размере 0 % и применены ставки 20 %, 10 % или освобождение от НДС, в строке 31 указываются слова «в связи с неподтверждением фактического вывоза товаров» (ч.4 подп.25.2 п.25 Инструкции № 15).

В случаях, когда документы, подтверждающие вывоз товаров, получены после установленного срока, а в отношении оборота по реализации данных товаров был исчислен НДС, обороты по реализации товаров с применением ставки НДС в размере 0 % отражаются в декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы, и одновременно уменьшаются ранее отраженные обороты по этим товарам (ч.1 подп.5.4 п.5 ст.123 НК).

Откорректировать необходимо и ранее выставленные ЭСЧФ. С этой целью на Портал направляют следующие ЭСЧФ (п.11 ст.131 НК):

• с типом «Дополнительный», в котором отражаются идентичные показатели налоговой базы и суммы НДС исходного ЭСЧФ, но с отрицательными значениями;

• с типом «Исходный», в котором отражается экспортная операция со ставкой НДС в размере 0 %.

ЭСЧФ создаются в сроки, установленные ч.2 подп.8.3 п.8 ст.131 НК, а именно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, за который в декларации по НДС корректируются экспортные обороты.

В случае экспорта товаров в разд.2 ЭСЧФ следует отражать информацию о документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь.

6.3.1.1. ЭСЧФ при реализации товара в страны - члены ЕАЭС

Порядок заполнения ЭСЧФ при реализации товаров продавцом покупателю, являющемуся резидентом государства - члена ЕАЭС, установлен в п.32 Инструкции № 15. При вывозе товаров в государства - члены ЕАЭС в ЭСЧФ заполняется строка 14 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов», в которой указывается номер и дата из поля «Отметка о регистрации заявления при представлении в налоговый орган» разд.2 заявления о ввозе товаров, содержащего отметку налогового органа государства - члена ЕАЭС об уплате НДС (освобождении от налога) (абз.8 ч.1 п.32 Инструкции № 15).

 

Дополнительно по теме • Заполнение ЭСЧФ при экспорте товаров в Российскую Федерацию. • Заполнение ЭСЧФ при неподтверждении экспорта товаров в Российскую Федерацию. • Изготовление продукции в Беларуси для резидента России: НДС и ЭСЧФ. • Экспорт товаров в государства - члены ЕАЭС: администрирование налоговыми органами. • Требования при заполнении ЭСЧФ при экспорте и импорте с 21 мая 2023 года.

6.3.1.2. ЭСЧФ при реализации товара за пределы ЕАЭС

Порядок заполнения ЭСЧФ при реализации товаров за пределы ЕАЭС установлен в п.33 Инструкции № 15. При реализации товаров за пределы ЕАЭС в ЭСЧФ заполняются: строка 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» (из графы «С» декларации на товары), строка 13.1 «Дата выпуска товаров» (из графы «С» декларации на товары), строка 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» (абз.5-7 ч.1 п.33 Инструкции № 15).

 

Дополнительно по теме • Заполнение ЭСЧФ при экспорте товаров в Китай.

6.3.1.3. ЭСЧФ при оказании услуг нерезиденту

При оказании услуг нерезиденту, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, белорусской организации следует исчислить и уплатить НДС, а также создать и выставить ЭСЧФ.

6.3.1.4. ЭСЧФ по экспортируемым транспортным услугам

При реализации экспортируемых транспортных услуг, обороты по реализации которых облагаются НДС по ставке в размере 0 % в соответствии с подп.1.5 п.1 ст.122 НК, ЭСЧФ, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал (без необходимости его выставления покупателю) в отношении каждого оборота по реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации (подп.8.2 п.8 ст.131 НК).

При реализации экспортируемых транспортных услуг в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются (ч.3 подп.25.1 п.25 Инструкции № 15):

• дата и номер договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов - дата и номер договора транспортной экспедиции);

• дата и номер международного транспортного (товарно-транспортного документа) или иного международного документа (для экспедитора - также дата и номер заявки (задания или иного документа)).

При реализации экспортируемых транспортных услуг в графе 2 указывается маршрут перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа (для экспедиторов - маршрут экспедирования грузов), если указание такого маршрута не произведено в строке 31 «Дополнительные сведения» НДС (ч.3 подп.26.1 п.26 Инструкции № 15).

 

Дополнительно по теме • Заполнение ЭСЧФ: автомобильная перевозка груза с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации. • Заполнение ЭСЧФ: вознаграждение экспедитора. • Особенности учета экспорта транспортных услуг при изменении валюты платежа.

6.3.2. ЭСЧФ при ввозе товаров

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь покупатель обязан создать и выставить (направить) на Портал ЭСЧФ (подп.2.3 п.2 ст.131 НК, ч.2 п.5 Инструкции № 15).

6.3.2.1. ЭСЧФ при ввозе товаров из стран - членов ЕАЭС

При ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, при соблюдении в совокупности следующих условий:

• произведена уплата (зачет) НДС в установленный законодательством срок;

• представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь.

При уплате (зачете) НДС с нарушением установленного законодательством срока ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены в совокупности следующие условия:

• произведена окончательная уплата (зачет) причитающейся суммы налога на добавленную стоимость;

• представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров.

Допускается создание одного ЭСЧФ при ввозе товаров по нескольким товаросопроводительным документам от одного продавца, если такие товары приняты на учет одной датой по одному транспортному документу и отражены в одном заявлении о ввозе товаров (подп.9.2 п.9 ст.131 НК).

Порядок заполнения ЭСЧФ при ввозе товаров из стран - членов ЕАЭС определен в п.42 Инструкции № 15.

 

Дополнительно по теме • Срок выставления ЭСЧФ - 20-е число на НДС при импорте. • Налог на добавленную стоимость при ввозе продуктов переработки из ЕАЭС. • Заполнение ЭСЧФ импортером при ввозе товара из Российской Федерации. • Заполнение ЭСЧФ комиссионером при покупке товара в Российской Федерации для комитента. • Требования при заполнении ЭСЧФ при экспорте и импорте с 21 мая 2023 года. • Заполнение ЭСЧФ при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС по нескольким товаросопроводительным документам от одного продавца. • Организация приобрела товар у ИП (резидент РФ). Он не плательщик НДС и в накладной указал «Без НДС». Следует ли подать налоговую декларацию по НДС по ввозимым товарам, отправить заявление о ввозе и уплатить НДС?

6.3.2.2. ЭСЧФ при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС

При ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, ЭСЧФ создается и направляется на Портал:

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при соблюдении в совокупности следующих условий: произведена уплата суммы НДС и представлена в таможенный орган декларация на товары, подтверждающая выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена уплата НДС, если она произведена после представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлена в таможенный орган декларация на товары, если она представлена после уплаты НДС и выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (подп.9.3 п.9 ст.131 НК).

Соответственно, в ЭСЧФ в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с п.8 ст.132 НК (абз.2 ч.1 п.43 Инструкции № 15).

 

Справочно Дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой указывается должностным лицом таможенного органа в графе «С» декларации на товары (ч.4 подп.3 п.43 Порядка заполнения декларации на товары, утв. решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257).

 

Порядок заполнения ЭСЧФ при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС определен в п.43 Инструкции № 15.

 

Дополнительно по теме • Срок выставления ЭСЧФ - 20-е число на НДС при импорте. • Заполнение ЭСЧФ импортером при ввозе товара из Латвии. • Вычет НДС и выставление ЭСЧФ при ввозе товара из-за пределов ЕАЭС с частичной отсрочкой уплаты «ввозного» НДС.

6.3.3. ЭСЧФ при возврате ввезенного товара нерезиденту

6.3.3.1. ЭСЧФ при возврате товара в страны - члены ЕАЭС

При частичном или полном возврате товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации восстановление сумм НДС, ранее уплаченных при импорте этих товаров и принятых к вычету, производится в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена (ч.7 п.23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014)).

Если ранее уплаченные при ввозе товаров суммы НДС, отраженные в составе налоговых вычетов, подлежат уменьшению в соответствии с законодательством и представляется уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов отзывается, то плательщиком к исходному или исправленному ЭСЧФ направляется дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости товаров без учета НДС и суммы НДС, в строке 3 которого указывает дату возврата товаров в ЕАЭС (ч.5 п.42 Инструкции № 15).

6.3.3.2. ЭСЧФ при возврате товара за пределы ЕАЭС

При уменьшении налоговых вычетов в случае возврата таможенными органами сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, плательщиком в разделе Портала ЭСЧФ «Мои счета-фактуры», «Входящие», «Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» указывается признак дополнительных данных «Не подлежит вычету» с проставлением даты, которая подтверждает начало действия данного признака (ч.11 п.43 Инструкции № 15).

Таким образом, если таможенный орган вернул уплаченный при ввозе НДС при возврате товара, дополнительный ЭСЧФ не создается. В исходном ЭСЧФ уменьшается сумма НДС, уплаченного при ввозе, путем проставления в отношении возвращенной суммы налога признака «Не подлежит вычету» с проставлением даты возврата НДС таможенным органом.

6.3.4. Создание ЭСЧФ продавцом при реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь

Не признаются объектом налогообложения, но отражаются в строке 9 налоговой декларации по НДС обороты по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, налоговые вычеты по которым включены в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, в соответствии с подп.3.2 п.3 ст.133 НК, включая (подп.15.5¹.1 п.15 Инструкции № 2):

1) обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Евразийского экономического союза.

При определении необходимости и порядка выставления ЭСЧФ следует руководствоваться подп.8.8 п.8 ст.131 НК, согласно которому ЭСЧФ, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал (без необходимости его выставления покупателю) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям - физическим лицам, не выступающим индивидуальными предпринимателями на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением товаров (работ, услуг), имущественных прав, при приобретении которых указанное физическое лицо выступало в качестве подотчетного лица покупателя и покупателем заявлено требование о выставлении электронного счета-фактуры в его адрес.

Плательщиком по итогам отчетного периода создается 1 итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Следовательно, оборот по реализации товаров населению на выставках-ярмарках в ЕАЭС включается в итоговый ЭСЧФ, создаваемый за отчетный период (месяц или квартал) на всю реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за этот период физическим лицам по сроку не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Оборот по реализации товаров населению на выставках-ярмарках в ЕАЭС, подлежащий отражению в строке 9 налоговой декларации по НДС, указывается в этом ЭСЧФ отдельной строкой, поскольку вместо ставки НДС нужно указать в разд.6 ЭСЧФ «Без НДС» и, кроме того, проставить в графе 12 этого раздела признак дополнительных данных «Реализация за пределами Республики Беларусь».

 

 

2) обороты по реализации товаров, по которым вычет сумм НДС не произведен в полном объеме:

- отгруженных покупателям - иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранных государств, при соблюдении определенных условий, указанных в ч.1 подп.27.7 п.27 ст.133 НК;

- отгруженных покупателям, являющимся налогоплательщиками государств - членов Евразийского экономического союза, с мест хранения на территории государств - членов Евразийского экономического союза, с выставок-ярмарок, проводимых на территории государств - членов Евразийского экономического союза, при соблюдении определенных условий ч.1 подп.27.8 п.27 ст.133 НК.

При экспорте товаров, затаренных в многооборотную возвратную тару, как в страны ЕАЭС, так и в страны, с которыми производится таможенное оформление товаров, в случае если такая тара в установленный срок возвращена не будет, у поставщика товаров обязательства по исчислению НДС по таре не возникают, поскольку местом реализации такой тары территория Республики Беларусь не признается. Оборот по такой реализации тары отражается по строке 9 разд.I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) (подп.5.1.2 и 5.2.2 п.5 письма МНС, Минфина от 30.01.2019 № 2-1-9/00283/5-1-17/29 «О налогообложении НДС операций с возвратной тарой»). Поскольку согласно названному письму оборот по реализации тары отражается по строке 9 разд.I части I налоговой декларации по НДС, организация должна создать ЭСЧФ.

ЭСЧФ, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал (без необходимости его выставления покупателю) в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в частности, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам иностранных государств (ч.1 подп.8.3 п.8 ст.131 НК).

 

Дополнительно по теме • Реализация товара, отгруженного для участия в выставке за пределами Республики Беларусь: бухучет и налогообложение.

6.3.5. ЭСЧФ при приобретении объектов у нерезидентов на территории Республики Беларусь

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных ИП), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении НДС в соответствии со ст.114 НК ЭСЧФ создается по каждой операции по приобретению объектов и направляется плательщиком на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с п.29 ст.121 НК наступил момент их фактической реализации иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь (подп.9.1 п.9 ст.131 НК).

Особенности создания ЭСЧФ при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями изложены в п.40 Инструкции № 15.

Созданному и направленному покупателем объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации (иностранного ИП) на Портал ЭСЧФ автоматически Порталом присваивается дата наступления права на вычет. При необходимости она корректируется покупателем в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» путем проставления в отношении такого ЭСЧФ даты вычета, определяемой в соответствии со ст.132 НК (ч.4 п.40 Инструкции № 15).

 

Дополнительно по теме • Срок выставления ЭСЧФ - 20-е число на НДС при импорте. • Заполнение ЭСЧФ при приобретении услуг у резидента Китая на территории Республики Беларусь. • Торговля на маркетплейсах: документы, учет, налогообложение, ценообразование. • Порядок исчисления НДС при реализации работ (услуг) иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями) на территории Республики Беларусь. • Исчисление НДС организациями, применяющими УСН, при приобретении услуг у иностранных организаций и индивидуальных предпринимателей. • Порядок заполнения ЭСЧФ при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных ИП.

6.3.6. ЭСЧФ при ремонте, обслуживании транспортных средств нерезидентов авторизованными сервисными центрами

С 1 января 2023 г. при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Республики Беларусь, основанием для применения ставки НДС 0 % является представление плательщиком в налоговый орган информации путем направления в установленном ст.131 НК порядке электронного счета-фактуры с указанием в нем сведений, указанных в ч.2 п.8 ст.126 НК.

 

Дополнительно по теме • Заполнение ЭСЧФ авторизованными сервисными центрами. • Авторизованный сервисный центр выполняет на территории Республики Беларусь для иностранных организаций и иностранных физлиц работы по ремонту транспортных средств, зарегистрированных в иностранных государствах. Как заполнить ЭСЧФ для применения ставки НДС 0 %?

6.4. ЭСЧФ при реализации объектов по договорам комиссии, поручения или иным аналогичным договорам

Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по посредническим договорам (комиссии, поручения и иным аналогичным договорам) (далее - договор комиссии) является объектом обложения НДС. При этом оборот по реализации возникает у комитента (доверителя, иного аналогичного лица). У комиссионера (поверенного, иного аналогичного лица) также имеется объект налогообложения - в части оборота по реализации посреднических услуг (вознаграждения).

Кроме того, у каждой стороны облагается НДС сумма причитающейся этой стороне дополнительной выгоды. Она относится к суммам, увеличивающим налоговую базу по НДС (подп.4.3 п.4 ст.120 НК).

6.4.1. Выставление ЭСЧФ комитентом комиссионеру

ЭСЧФ выставляется не ранее дня отгрузки объектов, определяемого в соответствии со ст.121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иной срок не установлен ст.131 НК (ч.1 п.5 ст.131 НК).

 

Справочно Днем отгрузки объектов их собственником, правообладателем (далее - комитент) на основе договоров комиссии признается по выбору плательщика одна из следующих дат: • дата отгрузки объектов комитентом комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу (далее - комиссионер); • дата отгрузки объектов комиссионером покупателю, заказчику (далее - покупатель) с учетом положений п.2 ст.121 НК (ч.1 п.12 ст.121 НК). Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (ч.2 п.12 ст.121 НК).

 

При реализации объектов по договорам комиссии в случае невозможности определения на дату отгрузки (передачи) объектов комитентом комиссионеру момента фактической реализации объектов ЭСЧФ выставляется комитентом комиссионеру не позднее 3 рабочих дней со дня возникновения правовых оснований на определение момента фактической реализации объектов на основании отчета комиссионера за отчетный месяц (неделю, декаду или иной промежуток времени (в пределах календарного месяца), согласованный между комитентом и комиссионером) с указанием в строке 3 «Дата совершения операции» даты наступления момента фактической реализации объектов, определяемой в соответствии с законодательством (ч.2 п.44 Инструкции № 15).

В случае если в течение месяца совершалось множество отгрузок товаров как в адрес комиссионера, так и комиссионером в адрес покупателей, то на основании отчета комиссионера за месяц допускается составление комитентом одного ЭСЧФ по всем товарам, отгруженным комиссионером покупателям за отчетный месяц. В таком случае в ЭСЧФ комитента в строке 3 «Дата совершения операции» указывается последнее число месяца, в котором комиссионер произвел отгрузку товаров покупателям, а в строке 30 комитент указывает номер и дату договора (контракта), заключенного с комиссионером, на основании которого поставляются товары, а также указываются документы, подтверждающие отгрузку товаров комитентом в адрес комиссионера, в качестве которых могут быть товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 (товарная накладная формы ТН-2) или отчет комиссионера (ч.6 п.4 письма МНС от 05.08.2016 № 2-1-10/01560 «О порядке выставления ЭСЧФ при реализации товаров в рамках договора комиссии»).

При увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с подп.4.3 п.4 ст.120 НК осуществляется выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ (абз.4 ч.2 п.11 ст.131 НК).

 

Дополнительно по теме • Заполнение ЭСЧФ комитентом. • Заполнение ЭСЧФ комитентом при получении причитающейся ему дополнительной выгоды.

6.4.2. Выставление ЭСЧФ комиссионером покупателю

При реализации объектов на основании договоров комиссии выставление ЭСЧФ осуществляется комиссионером покупателю в части объектов, реализованных ему, на основании сведений из ЭСЧФ, выставленных комиссионеру комитентом, являющимся плательщиком НДС в Республике Беларусь.

В этом случае сумма НДС по объектам, отраженная в ЭСЧФ, выставленном комиссионеру комитентом, отражается в ЭСЧФ, выставляемом комиссионером покупателю (подп.14.1 п.14 ст.131 НК).

При наличии ЭСЧФ комитента комиссионер выставляет ЭСЧФ покупателю не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров покупателю. Если в этот срок отсутствует ЭСЧФ комитента, то ЭСЧФ выставляется в течение 3 рабочих дней с момента получения ЭСЧФ (ч.1, абз.3 ч.2 п.5 ст.131 НК).

В случае если комиссионер по одной заявке покупателя отгружает товар (товар получен из множества поставок нескольких комитентов) и оформляет один первичный учетный документ (ТТН-1, ТН-2) в адрес покупателя, то комиссионеру для покупателя необходимо выставить количество ЭСЧФ со ссылкой на ЭСЧФ каждого комитента, соответствующее количеству ЭСЧФ и первичных учетных документов, оформленных комитентом (комитентами) при отгрузке товаров в адрес комиссионера (п.3 письма № 2-1-10/01560).

Порядок заполнения ЭСЧФ при передаче комиссионером в рамках исполнения условий договоров комиссии объектов, полученных от комитента, покупателям установлен в п.46 Инструкции № 15.

 

Дополнительно по теме • Заполнение ЭСЧФ комиссионером при реализации покупателю товаров комитента. • Договор комиссии (поручения): исчисление и предъявление НДС комиссионером (поверенным) при реализации товаров. • Индивидуальный предприниматель реализует покупателям товары, принятые на комиссию. Следует ли ИП-комиссионеру выделять НДС в первичных учетных документах и оформлять ЭСЧФ?

6.4.3. Выставление ЭСЧФ комиссионером комитенту

При реализации объектов на основании договоров комиссии выставление ЭСЧФ осуществляется комиссионером комитенту в части суммы вознаграждения, полученного (причитающегося к получению) комиссионером, являющимся плательщиком НДС в Республике Беларусь (подп.14.2 п.14 ст.131 НК).

В отношении комиссионного вознаграждения комиссионер выставляет исходный ЭСЧФ в адрес комитента со статусами «Продавец - Покупатель» не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится момент фактической реализации посреднических услуг (подп.14.2 п.14 ст.131 НК, п.50¹ Инструкции № 15).

Порядок заполнения ЭСЧФ при выставлении комиссионером ЭСЧФ комитенту в отношении сумм вознаграждений по договорам комиссии, включаемым в налоговую базу НДС, установлен в п.50¹ Инструкции № 15.

 

Обратите внимание! Указание в таком ЭСЧФ статусов «Комиссионер - Комитент» будет ошибочным. Несмотря на то, что комиссионер на самом деле выставляет ЭСЧФ комитенту, используется пара статусов «Продавец - Покупатель», которая указывает на то, что оборот, отраженный в ЭСЧФ, подлежит отражению в налоговой декларации по НДС у комиссионера. Статусы «Комиссионер - Комитент» применяются в ЭСЧФ, оформляемом комиссионером на покупку, передаваемую комитенту, то есть когда комиссионер транзитом передает комитенту сумму НДС, например, предъявленную продавцом по приобретенному им для комитента товару.

 

В отношении суммы дополнительной выгоды комиссионер должен оформить дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный ЭСЧФ и направить такой ЭСЧФ на Портал, то есть НДС из дополнительной выгоды не предъявляется никому и ни у кого не подлежит вычету. Срок выставления ЭСЧФ на Портал - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится момент фактической реализации в отношении суммы дополнительной выгоды, установленный учетной политикой (день отражения в бухгалтерском учете или день получения) (абз.4 ч.2 п.11, подп.13.2 п.13 ст.131 НК).

 

Дополнительно по теме • Заполнение ЭСЧФ комиссионером на сумму вознаграждения комитента за реализованные товары. • Договор комиссии (поручения): исчисление и предъявление НДС комиссионером (поверенным) при реализации товаров. • Заполнение ЭСЧФ на сумму вознаграждения комиссионера по договору комиссии.

6.4.4. ЭСЧФ при реализации комитентом физлицу, не являющемуся на момент приобретения ИП

При реализации комитентом (доверителем) на основании договоров комиссии (поручения) или иных аналогичных гражданско-правовых договоров через комиссионера (поверенного) - резидента Республики Беларусь товаров покупателю - физлицу, не выступающему на момент их приобретения ИП, комитент (доверитель) создает и направляет на Портал ЭСЧФ, заполняемый в порядке, установленном п.39 Инструкции № 15 (ч.1 п.45² Инструкции № 15). При этом комитент (доверитель) в ЭСЧФ указывает:

• в строке 23 «УНП» - УНП грузоотправителя (комиссионера (поверенного));

• в строке 24 «Наименование грузоотправителя» - наименование грузоотправителя (комиссионера (поверенного));

• в строке 27 «УНП» - слово «физлицо»;

• в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» - договор комиссии (поручения) или иной аналогичный гражданско-правовой договор, а также документы, на основании которых создается ЭСЧФ (ч.2 п.45² Инструкции № 15).

Аналогичный порядок заполнения ЭСЧФ применяется также и при реализации физлицам товаров, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, через организацию, ИП, осуществляющих электронную дистанционную продажу таких товаров (ч.3 п.45² Инструкции № 15).

 

Дополнительно по теме • Реализация товара по договорам комиссии физическим лицам: исчисление НДС и создание ЭСЧФ.

6.5. ЭСЧФ при реализации объектов по договорам комиссии иностранными организациями на территории Республики Беларусь

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями (иностранными ИП), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (п.15 ст.131 НК):

1) исчисленные комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом в соответствии со ст.114 НК суммы НДС предъявляются в ЭСЧФ, выставляемом покупателю, на основании ЭСЧФ, направляемого им на Портал в соответствии с подп.8.7 п.8 или подп.9.1 п.9 ст.131 НК.

 

 

2) выставление ЭСЧФ осуществляется комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом, являющимся плательщиком НДС в Республике Беларусь, на Портал в части полученных им (причитающихся к получению) сумм вознаграждения по договору комиссии с иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь.

6.6. ЭСЧФ при приобретении объектов на основании договоров комиссии

При приобретении объектов на основании договоров комиссии выставление ЭСЧФ комитенту осуществляется комиссионером на основании сведений из ЭСЧФ, выставленного комиссионеру продавцом объектов, являющимся плательщиком НДС в Республике Беларусь. В этом случае сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отраженная в ЭСЧФ, выставленном комиссионером комитенту, указывается из ЭСЧФ продавца, выставленного комиссионеру (ч.1 п.16 ст.131 НК).

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, приобретаемых в рамках исполнения договоров комиссии, уплаченные комиссионером при ввозе товаров суммы НДС предъявляются комиссионером в ЭСЧФ, выставляемом комитенту (ч.2 п.16 ст.131 НК).

 

Обратите внимание! На «ввозной» НДС комиссионер не создает ЭСЧФ (подп.3.7 п.3 ст.131 НК).

 

Выставление ЭСЧФ осуществляется комиссионером комитенту в части суммы вознаграждения, полученного (причитающегося к получению) комиссионером, являющимся плательщиком НДС в Республике Беларусь (ч.3 п.16 ст.131 НК).

 

Дополнительно по теме • Заполнение ЭСЧФ комиссионером при покупке товара в Российской Федерации для комитента. • Заполнение ЭСЧФ комиссионером при покупке товара для комитента на территории Республики Беларусь. • Заполнение ЭСЧФ: комиссионер передает ввезенный товар комитенту.

6.7. ЭСЧФ по возмещаемым расходам

При приобретении покупателями объектов, которые при возмещении их стоимости не признаются объектом обложения НДС в соответствии с положениями подп.2.12 и (или) 2.20.2 п.2 ст.115 НК, выставление ЭСЧФ лицам, возмещающим стоимость таких приобретенных объектов, осуществляется покупателем на основании данных ЭСЧФ, выставленного покупателю продавцом объектов, являющимся плательщиком НДС в Республике Беларусь (ч.1 п.17 ст.131 НК).

При налогообложении плательщиком оборотов по возмещению в соответствии с подп.9.3 и 9.4 п.9 ст.122 НК:

• положения п.17 ст.131 НК не применяются;

• выставление ЭСЧФ осуществляется в порядке, установленном ст.131 НК как при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (чч.2, 3 п.17 ст.131 НК).

В отношении объектов, не признаваемых объектом обложения НДС и подлежащих возмещению в соответствии с подп.2.12 и (или) 2.20.2 п.2 ст.115 НК, выставление ЭСЧФ и предъявление соответствующих сумм НДС потребителям объектов, осуществляющим возмещение их стоимости, осуществляется посредниками на основании ЭСЧФ, выставленных посредникам продавцами объектов (п.52 Инструкции № 15).

При этом ЭСЧФ заполняется со статусами поставщика и получателя «Посредник - Потребитель» (абз.4, 6 ч.1 п.53 Инструкции № 15).

При передаче посредником потребителю объектов, подлежащих возмещению и указанных в п.52 Инструкции № 15, посредник при выставлении ЭСЧФ потребителю в строке 3 «Дата совершения операции» указывает дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов посредником, но не ранее даты совершения операции, указанной в ЭСЧФ, номер которого отражен в строке 12 «Номер ЭСЧФ продавца» (абз.2 ч.1 п.53 Инструкции № 15).

6.7.1. ЭСЧФ по возмещаемым расходам, облагаемым НДС по желанию

Право исчислять НДС по возмещаемым расходам, не признаваемым объектом обложения НДС в соответствии с подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК, по ставке 20 % предоставлено п.9 ст.122 НК:

• при аренде (финансовой аренде (лизинге)) (подп.9.3);

• при безвозмездном пользовании (подп.9.4).

Выбор указанного порядка налогообложения отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (ч.2 подп.9.3, ч.3 подп.9.4 п.9 ст.122 НК).

6.7.1.1. ЭСЧФ по возмещаемым расходам при передаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг))

В целях исчисления НДС возмещаемая арендодателю арендатором стоимость приобретенных арендодателем работ (услуг), связанных с арендой и не включенных в сумму арендной платы, не признается объектом налогообложения НДС (подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК).

Вместе с тем в отношении возмещаемых расходов арендодатель вправе применить ставку НДС в размере 20 % (подп.9.3 п.9 ст.122 НК).

Выделение арендодателем (лизингодателем) арендатору (лизингополучателю) сумм НДС при предъявлении к возмещению стоимости приобретенных работ (услуг) в соответствии с подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК производится при указании арендодателю (лизингодателю) этих сумм НДС продавцами таких работ (услуг) в ЭСЧФ и первичных учетных документах (абз.2 ч.1 п.8 ст.130 НК).

Если у арендодателя возмещаемые арендатором расходы не облагаются НДС, ЭСЧФ заполняется со статусами поставщика и получателя «Посредник - Потребитель».

При исчислении НДС по возмещаемым расходам арендатору выставляется ЭСЧФ со статусами «Продавец - Покупатель».

 

Дополнительно по теме • Заполнение ЭСЧФ: перевыставление коммунальных услуг арендатору. • Арендодатель перевыставляет коммунальные услуги арендатору: бухгалтерский и налоговый учет. • Заполнение посредником электронного счета-фактуры при перевыставлении коммунальных услуг.

6.7.1.2. ЭСЧФ по возмещаемым расходам при передаче имущества в безвозмездное пользование

Не признаются объектом налогообложения обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в подп.2.20.1 п.2 ст.115 НК, предусмотрена актами Президента Республики Беларусь, за исключением случаев, установленных подп.9.4 п.9 ст.122 НК (ч.1 подп.2.20.2 п.2 ст.115 НК).

При этом к оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование относятся в том числе подлежащие возмещению ссудодателю стоимость приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом (в том числе расходов по эксплуатации, ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги) (абз.3 ч.2 подп.2.20.2 п.2 ст.115 НК).

Плательщики вправе применить ставку налога на добавленную стоимость 20 % по не признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подп.2.20.2 п.2 ст.115 НК оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование (подп.9.4 п.9 ст.122 НК).

К таким оборотам относятся подлежащие возмещению ссудодателю его расходы в виде:

• стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества;

• иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом, в том числе расходов по эксплуатации, ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги.

Выбор указанного порядка налогообложения отражается в учетной политике организации-ссудодателя и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Выделение ссудодателем ссудополучателю сумм НДС при предъявлении к возмещению стоимости приобретенных работ (услуг) в соответствии с подп.2.20.2 п.2 ст.115 НК производится при указании соответственно ссудодателю этих сумм НДС продавцами таких работ (услуг) в ЭСЧФ и первичных учетных документах (ч.1 п.17 ст.131 НК).

Положения подп.9.4 п.9 ст.122 НК плательщики вправе применить также в отношении договоров безвозмездного пользования, по которым обязанность возмещения ссудодателю указанных расходов не предусмотрена актами Президента Республики Беларусь.

При принятии решения об исчислении НДС ссудодатель создает ЭСЧФ со статусами «Продавец - Покупатель», в котором предъявляет ссудополучателю исчисленную из возмещения сумму НДС.

6.7.2. ЭСЧФ при возмещении товариществу собственников его участниками (членами) стоимости товаров (работ, услуг)

Не являются объектом обложения НДС обороты по возмещению товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества (абз.2 подп.2.12.1 п.2 ст.115 НК).

Выставление ЭСЧФ участникам (членам) названных организаций, возмещающим стоимость приобретенных работ, услуг, товаров, осуществляется товариществом на основании данных ЭСЧФ, выставленных ему продавцом работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в Республике Беларусь (чч.1, 2 п.17 ст.131 НК).

ЭСЧФ выставляется не ранее дня выполнения работ, оказания услуг, определяемого в соответствии со ст.121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день выполнения работ, оказания услуг (ч.1 п.5 ст.131 НК).

Если по истечении этого срока отсутствуют оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней с даты оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации работ, услуг (абз.3 ч.2 п.5 ст.131 НК).

6.7.3. ЭСЧФ при возмещении услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров

Если при реализации товаров продавцом договором купли-продажи предусмотрено обязательство продавца организовать доставку товара и возмещение покупателем понесенных продавцом транспортных расходов, то при привлечении третьих лиц (в связи с отсутствием собственного транспорта) сумма полученных в счет возмещения транспортных расходов не является объектом обложения НДС (подп.2.12.3 п.2 ст.115 НК).

6.7.4. ЭСЧФ по расходам, возмещаемым экспедитору сверх его вознаграждения

Местом реализации услуг транспортной экспедиции белорусского экспедитора признается Республика Беларусь (подп.1.6 п.1 ст.117 НК, подп.5) п.29 Протокола № 18). Поэтому создание ЭСЧФ для белорусского экспедитора, являющегося плательщиком НДС, при реализации транспортно-экспедиционных услуг является обязательным.

При реализации транспортно-экспедиционных услуг выставление ЭСЧФ клиенту осуществляется экспедитором исходя из размера вознаграждения, определяемого в соответствии с п.30 ст.120 НК (ч.1 п.19 ст.131 НК).

Налоговая база по транспортно-экспедиционным услугам определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции. Вознаграждение определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) от клиента за оказанные ему услуги за вычетом возмещаемых клиентом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции (чч.1, 2 п.30 ст.120 НК). Положения п.30 ст.120 НК распространяются также на случаи, когда в соответствии с договором транспортной экспедиции обязанности экспедитора исполняются перевозчиком (ч.3 п.30 ст.120 НК).

В интересах клиента экспедитор может нести расходы, связанные с оплатой услуг третьих лиц по перевозке груза, его таможенному оформлению, хранению, страхованию и т. п. Такие расходы не покрываются вознаграждением, и клиент возмещает их отдельно.

В случае, когда по договору транспортной экспедиции клиент уплачивает экспедитору вознаграждение и сверх его размера возмещает расходы по привлечению перевозчиков (иных лиц), экспедитор выставляет клиенту ЭСЧФ отдельно по вознаграждению и отдельно по возмещаемой стоимости услуг перевозчиков (иных лиц).

У экспедитора не признаются объектом налогообложения обороты по возмещению ему клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в договоре транспортной экспедиции и не покрываемых вознаграждением экспедитора (подп.2.12.5 п.2 ст.115 НК). Одновременно суммы входного НДС по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам не подлежат вычету у экспедитора (подп.24.7 п.24 ст.133 НК), а перевыставляются (выделяются) экспедитором клиенту.

 

Обратите внимание! Возмещаемыми расходами являются только те товары (работы, услуги), имущественные права, которые указаны в договоре транспортной экспедиции и не покрываются вознаграждением экспедитора.

 

Выделение экспедитором клиенту по договору транспортной экспедиции сумм налога на добавленную стоимость по расходам, возмещаемым клиентом в соответствии с подп.2.12.5 п.2 ст.115 НК, производится при указании в ЭСЧФ и первичных учетных документах экспедитору этих сумм НДС продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, относящихся к таким расходам (п.11 ст.130 НК).

Выставление клиенту ЭСЧФ в отношении расходов по привлечению перевозчиков и иных организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции, но не включенные в размер вознаграждения экспедитора, осуществляется экспедитором в соответствии с положениями п.17 ст.131 НК отдельно от электронного счета-фактуры, выставляемого экспедитором клиенту в отношении своего вознаграждения (ч.2 п.19 ст.131 НК).

6.8. ЭСЧФ при передаче налоговых вычетов

Налоговые вычеты могут передаваться (передаются) при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.25 ст.133 НК):

• в пределах одного юридического лица Республики Беларусь (подп.25.1.1);

• в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) (подп.25.1.2);

• при реорганизации организации передаче правопреемнику (правопреемникам) такой организации (подп.25.6).

При передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном п.25 ст.133 НК и (или) Президентом Республики Беларусь, получателю налоговых вычетов передающей стороной выставляется ЭСЧФ, в котором указываются передаваемые суммы налога на добавленную стоимость.

На сумму передаваемых налоговых вычетов у передающей стороны уменьшается общая сумма налоговых вычетов (п.21 ст.131 НК).

Заполнение ЭСЧФ при передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном п.25 ст.133 НК и (или) иными законодательными актами, плательщиком, передающим налоговые вычеты, осуществляется в порядке, установленном в п.41 Инструкции № 15.

 

Дополнительно по теме • Передача сумм НДС правопреемнику при реорганизации: порядок заполнения ЭСЧФ.

6.9. ЭСЧФ по суммам, увеличивающим налоговую базу НДС

При увеличении налоговой базы НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с п.4 ст.120 НК ЭСЧФ продавцом направляется только на Портал (без необходимости его выставления покупателю). Электронный счет-фактура направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.8.10 п.8 ст.131 НК).

В соответствии с п.4 ст.120 НК налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

• в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Налоговая база увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту;

• в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Поскольку такой дополнительный ЭСЧФ направляется только на Портал, без направления контрагенту, предоставлено право создать один его экземпляр за месяц на все суммы, по которым момент фактической реализации (дата отражения в бухучете или дата получения) приходится на этот месяц. Если отчетным периодом у плательщика является календарный квартал, такой ЭСЧФ все равно создается за месяц, а не за квартал.

При этом ЭСЧФ при увеличении налоговой базы в соответствии с п.4 ст.120 НК может не содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ. Допускается направление такого дополнительного ЭСЧФ в целом за месяц в отношении всех покупателей (подп.13.2 п.13 ст.131 НК).

 

Дополнительно по теме • Заполнение ЭСЧФ на суммы возмещения грузоперевозчику заказчиком платы за проезд по платным дорогам. • Проценты за отсрочку (рассрочку) платежа: особенности учета и налогообложения. • Дополнительный ЭСЧФ на суммы, увеличивающие налоговую базу по п.4 ст.120 НК. • НДС при оплате в иностранной валюте стоимости объектов, выраженной в белорусских рублях.

6.10. ЭСЧФ по анализируемым сделкам

Плательщик налога на прибыль обязан представить информацию о совершенной им в налоговом периоде сделке, указанной в пп.1, 2 ст.88 НК, путем внесения сведений о ней в электронный счет-фактуру и направления его на Портал. Сведения вносятся в электронный счет-фактуру независимо от цены сделки и отклонения цен от рыночных цен (п.1 ст.97 НК).

 

Обратите внимание! По анализируемой сделке ЭСЧФ должен быть создан и в тех случаях, когда его создание не предусматривается ст.131 НК (в том числе когда оборот по реализации не отражается в налоговой декларации).

 

По анализируемым сделкам ЭСЧФ создается плательщиками (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь) по каждой сделке и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, на который приходится указанная в нем дата совершения операции из строки 3 (абз.2 п.23¹ ст.131 НК).

Если анализируемая сделка является объектом обложения НДС, то ЭСЧФ создается в общеустановленные сроки в соответствии с нормами ст.131 НК.

В качестве даты совершения операции указывается (абз.3 п.23¹ ст.131 НК):

• для приобретенных (ввезенных) объектов - дата принятия их к бухгалтерскому учету;

• для отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав - дата отражения выручки от их реализации согласно ст.168 НК.

При совершении банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь операций, указанных в подп.1.37 п.1 ст.118 НК, ЭСЧФ создается по итогам каждого месяца в рамках одного получателя (поставщика) в разрезе наименований сделок с указанием в качестве даты совершения операции последнего календарного дня истекшего месяца (абз.4 п.23¹ ст.131 НК).

 

Справочно При совершении сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, определенных пп.1, 2 ст.88 НК, порядок заполнения ЭСЧФ установлен: • при реализации продавцом (кредитодателем, заимодавцем) иностранному покупателю (кредитополучателю, заемщику) работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, ценных бумаг, кредита (займа), а также при признании заимодавцем процентов по займу в бухучете доходами - п.64 Инструкции № 15; • при приобретении покупателем (кредитополучателем, заемщиком) у иностранного продавца (кредитодателя, заимодавца) работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, ценных бумаг, кредита (займа), а также при признании заемщиком процентов по займу в бухучете расходами  - п.65 Инструкции № 15.

 

Пример Организация приобрела услуги по представлению информации у взаимозависимого лица - резидента Российской Федерации. Местом реализации этих услуг территория Республики Беларусь не является. Оборот по реализации в строке 13 разд.I части I декларации по НДС не отражается (подп.5) п.29 Протокола № 18, абз.2 подп.15.11 п.15 Инструкции № 2).

 

Сделки с физическими лицами также могут признаваться анализируемыми, если это:

• внешнеторговые сделки с взаимозависимыми физическими лицами;

• сделки с резидентами оффшорных зон;

• сделки с недвижимостью с взаимозависимыми физическими лицами.

Взаимозависимыми физическими лицами исходя из ст.20 НК могут выступать, в частности:

• учредитель (участник) (в том числе совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в абз.7 ч.2 п.1 ст.20 НК) организации, если доля прямого и (или) косвенного участия составляет не менее 20 %;

• подконтрольные лица, которыми в том числе являются работники организации (абз.6 ч.2 п.1 ст.20 НК).

 

Обратите внимание! С 2022 года для целей гл.11 НК расширены понятия реализации и приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.2 ст.87 НК). К анализируемым сделкам с 2022 года будут относиться сделки, совершенные со взаимозависимыми юрлицами по: • реализации (погашению) ценных бумаг, производных финансовых инструментов, предоставлению кредита (займа); • получению ценных бумаг, производных финансовых инструментов, кредита (займа). По таким сделкам с 2022 года нужно будет создавать ЭСЧФ и направлять их на Портал. При этом к кредитам (займам) не относятся коммерческие займы (подп.1.12 п.1 ст.87 НК).

 

Дополнительно по теме • Заполнение ЭСЧФ заемщиком при начислении процентов по займу нерезиденту - взаимозависимому физлицу. • Заполнение ЭСЧФ заемщиком при начислении процентов по займу нерезиденту - взаимозависимому юрлицу. • Порядок заполнения ЭСЧФ по анализируемым сделкам с займами, кредитами, ценными бумагами с 21 мая 2023 года. • Заполнение ЭСЧФ, создаваемых на иные анализируемые сделки, с 21 мая 2023 года. • Заполнение ЭСЧФ: получение займа от взаимозависимого иностранного физического лица. • Заполнение ЭСЧФ при начислении процентов по полученным от иностранных взаимозависимых организаций займам.

6.11. ЭСЧФ при сдаче в аренду

Объектом налогообложения на территории Республики Беларусь признаются обороты по сдаче арендодателем объекта аренды арендатору (подп.1.1.6 п.1 ст.115 НК). Поэтому при сдаче имущества в аренду арендодатель обязан создать и выставить ЭСЧФ.

 

Дополнительно по теме • Заполнение арендодателем ЭСЧФ по арендной плате.

6.12. ЭСЧФ при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья

При реализации работ по производству товаров из давальческого сырья у белорусского переработчика возникает оборот, облагаемый НДС, и, как следствие, - необходимость создания и направления на Портал ЭСЧФ.

 

Дополнительно по теме • Переработка давальческого сырья в Республике Беларусь для резидентов ЕАЭС: налоговый и бухгалтерский учет у подрядчика при расчетах за работы сырьем и произведенной продукцией. • Электронный счет-фактура при переработке давальческого сырья для резидента, не входящего в ЕАЭС.

6.13. ЭСЧФ при электронной дистанционной продаже товаров

По товарам, реализованным белорусским продавцом при электронной дистанционной продаже, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, создается один итоговый по получателям из соответствующей страны ЭСЧФ по итогам отчетного периода и направляется на Портал (п.67 Инструкции № 15).

По общему правилу ЭСЧФ, направляемые на Портал, создаются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (п.8 ст.131 НК).

О выставлении ЭСЧФ при электронной дистанционной продаже товаров с местом доставки на территории Республики Беларусь см. письмо МНС от 19.06.2023 № 13-23/04432.

 

Дополнительно по теме • Торговля на маркетплейсах: документы, учет, налогообложение, ценообразование. • Выставление ЭСЧФ при электронной дистанционной продаже товаров продавцом Республики Беларусь. • Особенности налогообложения при торговле через российские маркетплейсы. • Заполнение ЭСЧФ белорусским продавцом при дистанционной продаже товаров. • Организация реализует товары через маркетплейс физлицам с доставкой на территории Республики Беларусь. Какие особенности заполнения ЭСЧФ с 09.05.2024?

6.14. ЭСЧФ при приобретении товаров у иностранных лиц через электронную торговую площадку

Покупатели товаров Республики Беларусь в случае приобретения у иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, товаров при электронной дистанционной продаже имеют право на налоговый вычет при:

• наличии:

- договора и (или) расчетного документа с выделением суммы НДС и указанием УНП - иностранной организации, иностранного индивидуального предпринимателя;

- документов на перечисление платы за товар (включая сумму НДС) иностранной организации, иностранному индивидуальному предпринимателю;

• создании ЭСЧФ, содержащего признак «Дистанционная продажа товара» и направлении его на Портал ЭСЧФ (п.9 ст.141¹ НК).

Порядок выставления (заполнения) ЭСЧФ, направляемого на Портал белорусскими покупателями при приобретении у иностранных организаций, иностранных ИП, состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, товаров при электронной дистанционной продаже установлен п.66 Инструкции № 15.

 

Дополнительно по теме • Выставление ЭСЧФ при покупке товаров на маркетплейсах (продавец-нерезидент состоит на учете в ИМНС по г. Минску в качестве плательщика НДС).

6.15. ЭСЧФ при сдаче металлолома на переработку

Ломосдатчики выставляют заготовительным организациям ГО «Белвтормет» или иным ломополучателям в установленный срок ЭСЧФ. При этом в ЭСЧФ:

• в разделе 1 «Общий раздел» в строке 3 «Дата совершения операции» указывают дату совершения хозяйственной операции, определяемую согласно п.1 ст.121 НК, исходя из оформляемых ТТН-1 или ТН-2;

• в разделе 5 «Условия поставки» в строке 30 «Документы, подтверждающие поставку товаров (работ, услуг), имущественных прав» указывают реквизиты актов приемки металлолома и ТТН-1 (ТН-2);

• раздел 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» заполняют на основании сведений из актов приемки металлолома (ч.8 письма Минпрома, Минфина и МНС от 18.08.2017 № 5-1-68/438/15-1-17/307/2-1-9/01513 «Об особенностях использования бланков форм ТТН-1 и ТН-2 и выставления покупателю электронных счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость»).

 

Дополнительно по теме • Порядок обращения с ломом и отходами черных и цветных металлов, учет поступления, сдачи и налогообложение у резидента ПВТ. • У организации в результате производственной деятельности образовались отходы металла. Комиссия, назначенная приказом руководителя, при визуальном осмотре определила, что размеры этих отходов такие, что в производстве их использовать невозможно и они подлежат сдаче заготовительной организации. Стоимость числящихся в бухучете организации отходов металла превышает стоимость оприходованного заготовительной организацией металлолома. Что будет налоговой базой для НДС?

6.16. ЭСЧФ у юрлиц, входящих в сводный баланс основной деятельности ГО БЖД

При создании и заполнении ЭСЧФ юрлицами, входящими в сводный баланс основной деятельности ГО БЖД, используются следующие статусы поставщика и получателя: «Плательщик, передающий обороты по реализации», «Плательщик, получающий обороты по реализации» соответственно (абз.5, 6 п.3, абз.7 п.27 Инструкции № 15).

Порядок заполнения ЭСЧФ юрлицами, входящими в сводный баланс основной деятельности, в адрес ГО БЖД установлен п.56 Инструкции № 15.

 

Дополнительно по теме • ЭСЧФ: статус поставщика «плательщик, передающий обороты по реализации».

6.17. ЭСЧФ при реализации автомобиля, приобретенного у физлица

Налоговая база при реализации организациями транспортных средств согласно приложению 25 к НК, приобретенных ими без НДС у физлиц, в том числе являющихся индивидуальными предпринимателями, на территории Республики Беларусь, определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств (п.40 ст.120 НК).

При наличии положительной разницы возникает необходимость исчисления НДС, создания ЭСЧФ и:

• выставления его покупателю, являющемуся организацией, в порядке, установленном п.31 Инструкции № 15. ЭСЧФ выставляется не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки товаров;

• направления его на Портал электронных счетов-фактур при реализации покупателю(ям) - физическому(им) лицу(ам) в порядке, установленном п.39 Инструкции № 15. По итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал электронных счетов-фактур не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп.8.8 п.8 ст.131 НК).

 

Дополнительно по теме • ЭСЧФ: реализация транспортного средства, приобретенного у физического лица.

6.18. ЭСЧФ при реализации товаров по ставке 10 %

Ставка НДС в размере 10 % устанавливается при:

• реализации произведенной на территории Республики Беларусь, а также при ввозе и (или) реализации на территории Республики Беларусь произведенной на территории государств - членов ЕАЭС:

- продукции растениеводства (за исключением цветоводства, декоративных растений);

- дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции;

- продукции пчеловодства;

- продукции животноводства (за исключением пушнины);

- продукции рыбоводства (подп.2.1 п.2 ст.122 НК);

• ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню согласно приложению 26 к НК (подп.2.2 п.2 ст.122 НК);

• ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств и медицинских изделий (подп.2.21 п.2 ст.122 НК);

• увеличении налоговой базы при реализации товаров, указанных в подп.2.1-2.21 п.2 ст.122 НК, на суммы, указанные в п.4, абз.2 ч.2 п.8 и ч.2 п.9 ст.120 НК (подп.2.3 п.2 ст.122 НК).

 

Дополнительно по теме • Заполняем ЭСЧФ правильно: ставка НДС в размере 10 %.

6.19. ЭСЧФ при реализации товаров юрлицу в рознице

С 8 июля 2021 г. расчетная ставка НДС не применяется при реализации товаров юрлицам и (или) ИП из объектов розничной торговли (ч.5 подп.10.1 п.10 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130; чч.8, 9 п.1 письма МНС от 14.07.2021 № 2-1-10/03910-вн «О разъяснении»). Обороты по реализации таких товаров облагаются с 8 июля 2021 г. НДС по фактическим ставкам без учета особенностей, установленных п.5 ст.128 НК.

 

Дополнительно по теме • Заполнение ЭСЧФ при продаже товаров юридическому лицу в розничном магазине (с примером).

6.20. ЭСЧФ при реализации товаров юрлицу Республики Беларусь при оптовой торговле и возврате товара покупателем

Объектом обложения НДС на территории Республики Беларусь признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.115 НК). Поэтому при реализации товаров продавец обязан создать и выставить исходный ЭСЧФ (подп.2.1 п.2 ст.131 НК).

При возврате товара покупателем (полном или частичном) продавец должен создать дополнительный ЭСЧФ (абз.3 ч.2 п.11 ст.131 НК), который может не содержать ссылки на исходный ЭСЧФ, если в строке 30 дополнительного ЭСЧФ проставлен признак «Возврат товара» (подп.13.4 п.13 ст.131 НК).

 

Дополнительно по теме • ЭСЧФ: возврат товара поставщику покупателем. • ЭСЧФ: возврат товара, если налоговая база НДС при его реализации определялась в особом порядке. • Создание ЭСЧФ при возврате товара, по которому налоговая база определена в соответствии с п.42 ст.120 НК. • НДС и ЭСЧФ при возврате товара при оптовой торговле на территории Республики Беларусь. • Заполнение ЭСЧФ: оптовая торговля.

6.21. ЭСЧФ по освобождаемым оборотам

При реализации товаров, обороты по реализации которых освобождаются от НДС, ЭСЧФ создается продавцом и направляется на Портал (без необходимости его выставления покупателю) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (подп.8.1 п.8 ст.131 НК).

Порядок заполнения ЭСЧФ при реализации объектов, освобождаемых от НДС в соответствии со ст.118 НК и (или) иными законодательными актами, установлен в п.37 Инструкции № 15.

 

Дополнительно по теме • Заполнение ЭСЧФ по бытовым услугам, оказанным физлицам. • Применение льготы и создание ЭСЧФ при реализации бытовых услуг через посредника.

7. Управление налоговыми вычетами в ЭСЧФ

Дата вычета проставляется Порталом автоматически и соответствует указанной в ЭСЧФ дате совершения хозяйственной операции из строки 3 «Дата совершения операции». Тогда, когда дата, которую проставил Портал, не соответствует периоду, в котором наступает право на вычет НДС, плательщик управляет вычетами самостоятельно, то есть корректирует их вручную с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» (ч.4 подп.26.11 п.26 Инструкции № 15).

Признаки управления вычетами проставляются в графе 12 «Дополнительные данные» ЭСЧФ.

 

Дополнительно по теме • ЭСЧФ: порядок корректировки вычетов для нескольких товарных строк. • Предъявление претензии перевозчику за порчу груза.

7.1. Проставление в ЭСЧФ признака «Не подлежит вычету»

Признак «Не подлежит вычету» проставляется в ЭСЧФ в отношении сумм НДС:

• не подлежащих вычету в соответствии с законодательством при приобретении (ввозе) объектов;

• подлежащих вычету по мере выполнения условий вычета сумм НДС, установленных п.4 ст.132 НК или иными законодательными актами (ч.5 подп.26.11 п.26 Инструкции № 15).

 

Обратите внимание! Признак «Не подлежит вычету» проставляется покупателями объектов. При проставлении данного признака покупателем подлежит указанию дата начала действия признака. Даты начала действия признаков «Дата наступления права на вычет» и «Не подлежит вычету» не могут относиться к одному отчетному периоду. При проставлении даты, равной автоматически присвоенной Порталом дате наступления права на вычет, действует признак «Не подлежит вычету» (абз.14 подп.26.11 п.26 Инструкции № 15).

 

Дополнительно по теме • ЭСЧФ: порядок корректировки вычетов для нескольких товарных строк. • Управляем вычетами в строительстве: признак «Не подлежит вычету».

7.2. Проставление в ЭСЧФ признака «Отложенный вычет»

Признак «Отложенный вычет» проставляется в отношении сумм НДС по приобретаемым (ввозимым) объектам, вычет по которым осуществляется по истечении установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (абз.6 подп.26.11 п.26 Инструкции № 15).

 

Дополнительно по теме • Откладывание вычета на потом в строительстве.

7.3. Проставление в ЭСЧФ признака «Дата наступления права на вычет»

Признак «Дата наступления права на вычет» - дата, относящаяся к отчетному периоду, в котором суммы НДС подлежат вычету в соответствии с законодательством, в отношении сумм НДС по приобретаемым (ввозимым) объектам, указанным в пп.6-9 ст.132 НК и в ч.4 п.16 Инструкции № 2 (абз.7 ч.1 подп.26.11 п.26 Инструкции № 15).

 

Дополнительно по теме • Управляем вычетами в строительстве: признак «Дата наступления права на вычет».

8. Подписание ЭСЧФ электронной цифровой подписью

При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь объектов налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих объектов, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью (подп.5.1 п.5 ст.132 НК).

Предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат (ч.1 п.6 ст.132 НК):

1) дата отражения предъявленной суммы НДС в бухгалтерском учете по приобретенным, в том числе по безвозмездно полученным, товарам (работам, услугам), имущественным правам;

2) дата отражения суммы НДС в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;

3) дата подписания плательщиком ЭЦП ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета суммы НДС, либо одна из дат, выбранных плательщиком согласно ч.2 п.6 ст.132 НК.

Данное правило является правилом более поздней из дат. При этом наступление первых двух дат означает, что выполнены условия для вычета НДС.

Из списка дат следует, что третья дата выбирается плательщиком.

Так, при подписании плательщиком ЭЦП ЭСЧФ (ч.2 п.6 ст.132 НК):

• не позднее даты представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст.132 НК для осуществления вычета сумм НДС, плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период;

• после представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст.132 НК для осуществления вычета сумм НДС, и дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период, плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за тот отчетный период, срок представления налоговой декларации по НДС за который следует после подписания плательщиком ЭЦП ЭСЧФ.

Такое право выбора отчетного периода для вычета НДС в зависимости от даты подписания ЭСЧФ ЭЦП и является правилом 20-го числа.

 

Обратите внимание! Правило 20-го числа применяется, если дата совершения операции в ЭСЧФ и выполнение условий вычета (первые две даты из списка) приходятся на один и тот же отчетный период. Если дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на другой отчетный период, чем выполнение условий для вычета, то применяется правило наиболее поздней из дат.

 

Дополнительно по теме • ЭСЧФ: возврат товара поставщику покупателем. • Вычет НДС, предъявленного белорусскими плательщиками: 5 ситуаций. • Организация выставила ЭСЧФ по акту выполненных работ (акт оплачен), но заказчик не подписал исходный ЭСЧФ. Отражается ли оборот в налоговой декларации (расчете) по НДС, если он не подтвержден ЭСЧФ? Должен ли заказчик подписать исходный ЭСЧФ?

 

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»