ЭСЧФ: ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ И ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК ПРИ КАМЕРАЛЬНОМ КОНТРОЛЕ

Пример

Организацией - плательщиком НДС в январе-феврале 2017 г. выставлены покупателям ЭСЧФ по реализованным товарам (работам, услугам), при этом декларации по НДС за указанные периоды в налоговый орган не представлялись.

Исправление.

Нормы пунктов 1 и 2 статьи 63 НК и пункта 2 статьи 108 НК обязывают плательщика НДС представлять в налоговый орган декларации по НДС, которые должны содержать в том числе информацию о сумме оборота и исчисленной сумме налога.

За непредставление в установленный срок декларации по НДС предусмотрена административная ответственность по статье 13.4 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 марта 2021 г. следует руководствоваться статьей 14.2 КоАП от 6 января 2021 г. № 91-З (далее - КоАП-2021). Комментарии см. здесь;

Пример

Организацией - плательщиком НДС (отчетный период - календарный месяц) не отражены в декларации по НДС за январь 2017 г. и февраль 2017 г. обороты по реализации товаров по розничным ценам, при этом ЭСЧФ за каждый месяц направлен на Портал со значительным нарушением срока (в апреле 2017 г.).

Исправление.

Плательщику необходимо представить декларацию по НДС с внесенными изменениями и дополнениями (п.9 ст.63 НК) и произвести доплату НДС.

За несвоевременное направление ЭСЧФ на Портал предусмотрена административная ответственность по статье 13.8 КоАП.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 марта 2021 г. следует руководствоваться статьей 14.6 КоАП-2021. Комментарии см. здесь;

Пример

Организация в январе 2017 г. реализовала на территории республики товары и отразила оборот реализации в декларации по НДС, при этом при заполнении строки 3 «Дата совершения операции» раздела 1 «Общий раздел» ЭСЧФ (далее - строка 3) указана дата выставления ЭСЧФ на Портал - февраль 2017 г.

Исправление.

Исходя из норм пункта 29 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15 (с изменениями и дополнениями; далее соответственно - постановление № 15, Инструкция № 15), ЭСЧФ, в котором неверно указана дата совершения операции, исправление которого необходимо сделать на более раннюю дату, нужно аннулировать с даты его создания (февраль 2017 г.). После аннулирования следует создать исходный ЭСЧФ с верными реквизитами, указав дополнительно в строке 31 «Дополнительные сведения» раздела 5 «Условия поставки» ЭСЧФ информацию об аннулированном ЭСЧФ и причину аннулирования: «ошибочное указание даты совершения операции».

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 23 февраля 2019 г. следует руководствоваться п.29 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением № 3;

Пример

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь при проставлении в ЭСЧФ статуса поставщика «Иностранная организация» плательщик выбирает статус получателя «Покупатель объектов у иностранной организации», а следует - «Покупатель».

Исправление.

Электронный счет-фактура, в котором неверно указаны статусы, невозможно исправить, выставив дополнительный или исправленный ЭСЧФ. Такой ЭСЧФ с неверными статусами нужно аннулировать с даты, указанной в строке 3 исходного ЭСЧФ, и создать исходный ЭСЧФ с правильными статусами (пп.42 или 43 Инструкции № 15);

Пример

Организацией из областного бюджета получена сумма денежных средств в виде надбавки за сельскохозяйственную продукцию (молоко), реализованную и (или) направленную в обработку (переработку). На полученную сумму надбавок ЭСЧФ не создавались и соответственно не включались в налогооблагаемую базу по НДС.

Исправление.

Если сумма надбавок, получаемых из бюджета, относится к суммам, увеличивающим налоговую базу по НДС, то согласно пункту 18 статьи 98 НК, абзацу седьмому подпункта 3.1 пункта 3 постановления № 15, части девятой пункта 29 Инструкции № 15 необходимо создать дополнительный ЭСЧФ и направить его на Портал. Следует также представить декларацию по НДС с внесенными изменениями и дополнениями за те отчетные периоды, в которых указанные суммы были получены из бюджета.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 23 февраля 2019 г. подпункт 3.1 пункта 3 постановления № 15 исключен постановлением № 3. Комментарий см. здесь;

Пример

Индивидуальный предприниматель (отчетный период - месяц), определяющий момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав «по оплате», отгрузил в августе 2017 г. и выставил в августе 2017 г. ЭСЧФ покупателям на полную стоимость товаров до наступления момента фактической реализации отгруженных товаров (выручка в полном объеме поступила в октябре 2017 г.).

Исправление.

У такого индивидуального предпринимателя возникает обязанность отразить оборот по реализации товаров в декларации по НДС за январь - август 2017 г. по основаниям, установленным пунктом 8¹ статьи 105 НК;

Пример

Поставщиком уменьшена налоговая база по НДС на основании ЭСЧФ, в отношении которого данным поставщиком инициировано аннулирование, но не подписано (согласовано) получающей стороной (ЭСЧФ находится со статусом «На согласовании»).

Исправление.

В случае если выставленный ЭСЧФ подписан двумя сторонами, то для аннулирования такого ЭСЧФ необходимо подписание электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП) двумя сторонами. Статус ЭСЧФ, который аннулирован поставщиком и подписан получателем, меняется с «Выставлен. Подписан получателем» на «Аннулирован» (подп.8.6 п.8 Инструкции № 15). До момента подписания покупателем ЭЦП согласия на аннулирование ЭСЧФ налоговая база по НДС у поставщика не уменьшается;

Пример

Электронный счет-фактура выставлен поставщиком ошибочно не тому покупателю в октябре 2017 г. Ошибка обнаружена в ноябре 2017 г. Плательщиком при аннулировании ЭСЧФ в ноябре 2017 г. в качестве даты аннулирования исходного ЭСЧФ выбрана текущая дата (ноябрь 2017 г.), в результате чего после выставления нового исходного ЭСЧФ фактическому покупателю по одной и той же хозяйственной операции в системе имеются два ЭСЧФ, что задваивает оборот по реализации за октябрь 2017 г.

Исправление.

При необходимости аннулирования ЭСЧФ следует оценить причину аннулирования, от чего и будет зависеть выбор даты аннулирования. Если дата аннулирования была выбрана неверно и в системе существует два ЭСЧФ за один и тот же отчетный период, то следует учитывать, что из двух ЭСЧФ по одной и той же хозяйственной операции должен быть принят к учету один ЭСЧФ. Положения пункта 8¹ статьи 105 НК в рассматриваемой ситуации не применяются;

Пример

Организация при реализации продукции в Российскую Федерацию за месяц, в котором совершена отгрузка, выставила ЭСЧФ по оборотам, облагаемым по ставке в размере 0 %, и отразила оборот в декларации по НДС без наличия подтверждения об уплате НДС на территории Российской Федерации (отсутствует заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов).

Исправление.

При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров в течение 180 дней со дня отгрузки, обороты по реализации экспортируемых товаров в декларации по НДС не отражаются (ч.8 п.2 ст.102 НК). Необходимо представить декларацию по НДС с внесенными изменениями и дополнениями без отражения данных оборотов. Направленный на Портал ЭСЧФ следует аннулировать с датой аннулирования, равной дате совершения операции;

Пример

Товары отгружены в Российскую Федерацию в январе 2017 г. В июле 2017 г. истек 180-дневный срок с даты отгрузки товаров. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в течение февраля - июля 2017 г. в налоговый орган не поступило (отчетный период - календарный месяц). Налоговая база по товарам не отражена в строке 1 раздела I части I декларации по НДС за январь - июль 2017 г. с применением ставки НДС в размере 20 %.

Исправление.

При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок (180 дней), обороты по реализации товаров отражаются в декларации по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок (ч.10 п.2 ст.102 НК). Электронный счет-фактура направляется на Портал в порядке, установленном пунктом 34 или пунктом 35 Инструкции № 15.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 22 апреля 2021 г. следует руководствоваться пп.34 и 35 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 8;

Пример

Плательщики вместо ставок в размере 20 % или 10 % указывают тип «расчетная ставка» и выбирают ставку в размере 20 % или ставку в размере 10 %; вместо ставки в размере 0 % указывают «Без НДС»; при создании ЭСЧФ по операциям, освобождаемым от НДС, указывается ставка НДС в размере 0 % вместо «Без НДС»; по операциям по реализации товаров по розничным ценам - ставка в размере 20 % или ставка в размере 10 % вместо расчетной ставки.

Исправление.

Исправление такого реквизита, как данные графы 9 «НДС ставка, %» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ, совершается путем создания исправленного ЭСЧФ. При этом в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» раздела 1 «Общий раздел» исправленного ЭСЧФ дата аннулирования должна быть равна дате совершения операции из строки 3 исходного ЭСЧФ, который исправляется. Дата совершения операции (строке 3 исправленного ЭСЧФ) должна быть равна дате совершения операции исходного ЭСЧФ;

Пример

Выставлен исходный ЭСЧФ (сумма НДС - 100 руб.), необходимость корректировки (уменьшение) на 20 руб. Дополнительный ЭСЧФ выставлен на 80 руб. В АИС «Учет счетов-фактур» сумма налога - 180 руб., когда фактически должно быть 80 руб.

Исправление.

Необходимо определить фактическую сумму оборота и налога, которые отражены в бухгалтерском учете (80 руб.), и сравнить их с аналогичными суммами исходного и дополнительного ЭСЧФ, имеющимися в АИС «Учет счетов-фактур» (180 руб.), и создать дополнительный ЭСЧФ на сумму разницы (-100 руб.), чтобы привести общую сумму оборота и налога к нужному значению.

Пример

Организацией завышены налоговые вычеты в декларации по НДС за счет принятия к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, в отсутствие полученных и подписанных в установленном порядке ЭСЧФ.

Исправление.

Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав - на основании ЭСЧФ при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ ЭЦП (п.5¹ ст.107 НК). Необходимо представить декларацию по НДС с внесенными изменениями и дополнениями;

Пример

Организацией получены ЭСЧФ по операциям, совершенным в сентябре 2017 г., подписанные 24 октября 2017 г. после подачи декларации по НДС за 9 месяцев, в которой суммы НДС по этим ЭСЧФ приняты к вычету.

Исправление.

Необходимо руководствоваться пунктом 6¹ статьи 107 НК. Плательщику следует скорректировать (уменьшить) сумму налоговых вычетов в декларации по НДС за 9 месяцев. Право на принятие к вычету суммы НДС по ЭСЧФ, подписанным 24 октября 2017 г., наступает в октябре 2017 г. при выполнении иных условий, установленных статьей 107 НК;

Пример

Предприятие приняло к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, без применения предусмотренной законодательством отсрочки. Товар предназначен для дальнейшей реализации.

Исправление.

В ЭСЧФ, направленном на Портал, необходимо произвести управление вычетами с указанием даты наступления права на вычет в порядке, установленном пунктом 43 Инструкции № 15;

Пример

Организацией осуществлен ввоз товаров на территорию Республики Беларусь, при этом НДС при ввозе в бюджет не уплачен, в то время как ЭСЧФ на указанную сумму выставлен на Портал и соответственно отражен в составе налоговых вычетов в декларации по НДС.

Исправление.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь вычет производится на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и ЭСЧФ, составленных и направленных плательщиком на Портал в соответствии с пунктом 6 статьи 106¹ НК (подп.2.2 п.2 и п.5¹ ст.107 НК). Направленный на Портал ЭСЧФ необходимо аннулировать. Также следует представить декларацию по НДС с внесенными изменениями и дополнениями;

Пример

Государственное предприятие приобретало в течение отчетного периода товары (работы, услуги) на территории республики, в конце отчетного периода из бюджета выделены денежные средства на приобретение части товаров, при этом управление вычетами предприятием не произведено.

Исправление.

Если плательщик может определить ЭСЧФ и товар, приобретение которого будет списано за счет полученных средств бюджета, то в отношении такого ЭСЧФ необходимо управлять вычетами, указав признак «Не подлежит вычету» и дату, равную дате получения бюджетных средств. Если определение таких сумм затруднено, управление не производится. Корректировка (уменьшение) налоговых вычетов в декларации по НДС производится за тот отчетный период, в котором получены бюджетные средства;

Пример

Организацией (отчетный период - календарный месяц) в августе 2017 г. осуществлена поставка продукции, по которой продавцом выставлен ЭСЧФ и подписан двумя сторонами. В сентябре 2017 г. покупателем произведен частичный возврат товаров. Продавец создал дополнительный ЭСЧФ и направил его покупателю. Дополнительный ЭСЧФ не подписан покупателем.

Исправление.

В случае если выставленный исходный ЭСЧФ подписан двумя сторонами, то для корректировки исходного ЭСЧФ необходимо подписание ЭЦП дополнительного ЭСЧФ двумя сторонами (подп.8.5 п.8 Инструкции № 15). Уменьшение продавцом налоговой базы по НДС до подписания ЭСЧФ покупателем не производится;

Пример

Плательщиком принимались к вычету суммы «входного» НДС без распределения между оборотом по ставке в размере 20 % и освобожденным от НДС оборотом.

Исправление.

Необходимо произвести распределение налоговых вычетов в соответствии с нормами пункта 3 статьи 106 НК и пункта 24 статьи 107 НК. Также следует представить декларацию по НДС с внесенными изменениями и дополнениями;