Материал помещен в архив

ЕСЛИ БЫЛО ИСПРАВЛЕНИЕ УЦЕНКИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПЕРЕОЦЕНКИ, КАК ОТРАЗИТЬ ПЕРЕОЦЕНКУ НА 1 ЯНВАРЯ 2015 ГОДА?

Ситуация Организация переоценивала на 1 января 2014 г. основные средства и объекты незавершенного капитального строительства (не оборудование к установке). Имела место уценка активов при отсутствии добавочного фонда по ним. Уценка отражалась с использованием счета 83 «Добавочный капитал», исправление ошибки производилось с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Каким образом необходимо отражать сумму дооценки основных средств и объектов незавершенного капитального строительства на 1 января 2015 г., поскольку их уценка была в 2014 году отражена не на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а на счете 84 в результате исправления ошибки после сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год?

Переоценка объектов незавершенного капитального строительства на 1 января 2015 г. не производится. Дооценка основных средств отражается с использованием счета 91 и при необходимости счета 83.

Дооценка объектов незавершенного капитального строительства

По объектам незавершенного капитального строительства организация руководствовалась нормами Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10, в редакции от 22.12.2012 № 38 (далее - Инструкция № 10).

Изменение стоимости незавершенного строительства отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке: сумма уценки незавершенного строительства относится на уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по этому незавершенному строительству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этого незавершенного строительства. Оставшаяся сумма уценки незавершенного строительства отражается на счете 91 (п.76 Инструкции № 10).

Если по незавершенному строительству нет остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этого незавершенного строительства, то вся сумма уценки отражается:

Д-т 91 - К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Исправления в данные бухгалтерского учета были внесены в 2014 году с использованием счета 84 на сумму уценки (п.12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80):

Д-т 08 - К-т 83 - исправительная запись;

Д-т 84 - К-т 08 - правильная запись.

Согласно подп.76.1 п.76 Инструкции № 10 сумма дооценки незавершенного строительства отражается на счете 91 в той сумме, в которой она восстанавливает сумму уценки этого незавершенного строительства, ранее отраженную на счете 91. Оставшаяся сумма дооценки отражается на счете 83.

Инструкция № 10 не содержит норм, регулирующих порядок отражения суммы дооценки незавершенного строительства в той сумме, в которой она восстанавливает сумму уценки этого незавершенного строительства, которая должна была быть отражена на счете 91, но была отражена на счете 84 в результате исправления ошибки после сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

Однако в данном случае следует учитывать, что Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее - Указ № 622) предусмотрено, что если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке (далее, если не указано иное, - имущество), числящихся в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляется в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь с учетом требований Указа № 622:

• в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств (подп.1.1.1 п.1 Указа № 622):

- в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, 100 и более процентов - всеми организациями;

- при ненаступлении случая, указанного в абзаце 2 подп.1.1.1 п.1 Указа № 622, - по решению организации или собственника ее имущества;

• в отношении имущества, не указанного в подп.1.1.1 п.1 Указа № 622, - по решению организации или собственника ее имущества (подп.1.1.2 п.1 Указа № 622).

Подпунктом 1.5 п.1 Указа № 622 предусмотрено, что не производится переоценка, в том числе объектов незавершенного строительства, за исключением установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, переоцениваемых в соответствии с подп.1.1.2 п.1 Указа № 622. Данное положение введено в Указ № 622 Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2014 № 37 «О внесении изменений и дополнений в указы Президента Республики Беларусь» (вступил силу с 1 апреля 2014 г. и фактически применяется при проведении переоценки на 1 января 2015 г.).

Таким образом, переоценка незавершенного строительства на 1 января 2015 г. не производится.

Дооценка объектов основных средств

Если основное средство учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения, результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (уценка) отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: сумма уценки основного средства относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному основному средству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства. Оставшаяся сумма уценки основного средства отражается на счете 91.

Если по основному средству нет остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, то вся сумма уценки данного основного средства отражается на счете 91:

Д-т 91 - К-т 01 «Основные средства» - на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 91 - на сумму уценки накопленной амортизации основного средства (подп.18.2 п.18 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26)).

Исправления в данные бухгалтерского учета были внесены в 2014 году с использованием счета 84 на сумму уценки:

Д-т 01 - К-т 83 - исправительная запись;

Д-т 83 - К-т 02 - исправительная запись;

Д-т 84 - К-т 01 - правильная запись;

Д-т 02 - К-т 84 - правильная запись.

Согласно подп.18.1 п.18 Инструкции № 26 сумма дооценки основного средства отражается на счете 91 в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки данного основного средства, ранее отраженную на счете 91. Оставшаяся сумма дооценки основного средства отражается на счете 83.

Инструкцией № 26 прямо не определено, на каком счете следует отражать сумму дооценки основного средства, если уценка была отражена не на счете 91, а на счете 84 в результате исправления ошибки.

По мнению автора, отражение должно быть аналогичным предусмотренному подп.18.1 п.18 Инструкции № 26, поскольку в рассматриваемой ситуации будет иметь место дооценка основных средств в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки этих основных средств, которая должна была быть отражена на счете 91, но была отражена на счете 84 в результате исправления ошибки после сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

Д-т 01 - К-т 91 - на сумму восстановления уценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т 91 - К-т 02 - на сумму восстановления уценки накопленной амортизации основного средства;

Д-т 01 - К-т 83 - на оставшуюся сумму дооценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т 83 - К-т 02 - на оставшуюся сумму дооценки накопленной амортизации основного средства.

20.05.2015

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»