Материал помещен в архив

ЕСЛИ ЦЕНА ТОВАРА В НАКЛАДНОЙ ОКАЗАЛАСЬ НЕВЕРНОЙ

Ситуация В январе 2017 г. на счете 41 «Товары» организация оприходовала товары, полученные по договору поставки. Цены на них указаны в договоре поставки (общая стоимость - 40 000 руб.), однако в ТТН-1 на получение товаров были вписаны иные цены (по вине поставщика) (общая стоимость - 41 250 руб.). Предоплата за товар была произведена в соответствии с условиями договора. При приемке товаров информация о ценах на товары сверена не была, так как приемка велась по количеству и качеству. В бухгалтерском учете товары были оприходованы по ценам, указанным в ТТН-1, однако в ходе инвентаризации расчетов, проведенной 1 мая 2017 г. по состоянию на эту дату по решению руководителя организации, было выявлено несоответствие условиям договора купли-продажи (в бухгалтерском учете числилась кредиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 1 250 руб., которой не должно было быть). Как поступить в данной ситуации? Здесь имеет место ошибка или изменение в учетной оценке?

В данной ситуации есть ошибка. Ее нужно исправить.

Ошибка и неточность в бухгалтерском учете

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.476 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи (если иное не предусмотрено законодательством) (п.1 ст.455 названного Кодекса).

Учетная оценка - стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (абзац 21 ст.1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

Правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) определяет Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80).

Для целей Национального стандарта № 80 используются следующие термины и их определения:

• изменение в учетной оценке - корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 2 п.2);

• ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 4 п.2).

В частности, ошибка может быть обусловлена (п.8 Национального стандарта № 80) неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции.

Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке.

В данном случае у организации была вся информация о совершенной хозяйственной операции, а ошибка была связана с неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции.

Выявленные ошибки подлежат исправлению.

Исправление ошибки в бухгалтерском учете

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (пп.9, 10 Национального стандарта № 80).

Таким образом, с учетом норм Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, организации следует отразить в месяце обнаружения ошибки (в мае 2017 г.) на основании бухгалтерской справки-расчета записи:

Суммы НДС, излишне предъявленные в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, и выставляемых исправленных (дополнительных) электронных счетов-фактур, подписанных покупателем - плательщиком в Республике Беларусь электронной цифровой подписью. В случае выделения в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах НДС в сумме меньшей, чем установлено в главе 12 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), исчисление и уплата НДС производятся продавцом по соответствующей ставке, установленной ст.102 НК по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы обложения НДС регулируются главой 14 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом - плательщиком в Республике Беларусь неправильно указана сумма НДС, принимают к вычету сумму НДС, выделенную продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм НДС в сторону уменьшения на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, независимо от факта выставления продавцом исправленных (дополнительных) электронных счетов-фактур.

Суммы налоговых вычетов уменьшаются покупателем в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем (п.8¹ ст.105 НК).

В месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем, излишне полученная и принятая к зачету сумма НДС будет отражаться в бухгалтерском учете организации с учетом норм Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41.

Исправление ошибки в налоговом учете

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п.8 ст.63 НК и Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

В частности, в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода (в рассматриваемой ситуации это может быть налог на прибыль), при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения (дополнения) отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.

Исправление ошибки в первичных учетных документах

Необходимо отметить, что поскольку в ТТН-1 была допущена ошибка, то накладные следует исправить.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона № 57-З).

Справочно Хозяйственная операция - действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов (абзац 24 ст.10 Закона № 57-З).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны включать определенные сведения, в том числе содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях (п.2 ст.10 Закона № 57-З).

В первичных учетных документах (за исключением первичных учетных документов, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств, и первичных учетных документов, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления.

Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы (за исключением первичных учетных документов, формы которых утверждаются Национальным банком Республики Беларусь) определяется Министерством финансов Республики Беларусь (п.8 ст.10 Закона № 57-З).

Своевременное и правильное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них сведений обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п.9 ст.10 Закона № 57-З).

Поскольку в накладных формы ТТН-1 были изначально указаны недостоверные сведения, в них следует внести исправления.

Бланки накладной ТТН-1 относятся к бланкам документов с определенной степенью защиты (часть пятая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2017 г. п.1 Инструкции № 58 изложен в новой редакции на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26.

При внесении исправлений в ТТН-1 следует руководствоваться нормами п.4 Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196. Ошибочные записи исправляют методами, позволяющими установить дату, основание исправления и лицо, его осуществившее. Исправляют ошибочные записи путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм, текста и надписи над зачеркнутым исправленных текста и суммы таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Одновременно лицом, осуществившим исправление, делается оговорка «Исправлено» с указанием даты, основания поправки, фамилии и инициалов лица, ее осуществившего (часть вторая п.4 указанной Инструкции).

23.06.2017

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»