Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация в 2015-2017 годах руководствовалась при отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц нормами Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103). В порядке и сроки, установленные руководителем организации, часть курсовых разниц, отнесенных в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», была отнесена в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в 2016, 2017 году (Д-т 98 - К-т 91) и учтена при налогообложении прибыли.

Имеет ли организация право отсторнировать в налоговом учете часть этих курсовых разниц, учтенных при налогообложении прибыли в 2016, 2017 году, и учесть их при налогообложении прибыли в 2018 году согласно Указу Президента Республики Беларусь от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете» (далее - Указ № 468)?

ОТВЕТ: По мнению автора, такого права у организации нет.

Коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г., с 1 по 31 августа 2015 г. и с 1 января по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (за исключением возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств) и основных средств), вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2017 г. (абзац 3 п.1 Указа № 103).

Указ № 468 принят в целях обеспечения стабильной работы коммерческих организаций и вступил в силу с 31 декабря 2017 г. - после его официального опубликования (п.2 Указа № 468).

Указом № 468 установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций), у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, вправе сумму такого превышения в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г., включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении (абзацы 1 и 2 п.1 Указа № 468).

Таким образом, Указ № 468 предоставляет право включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, не позднее 31 декабря 2018 г. только курсовые разницы, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов (в сумме, превышающей суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов).

По мнению автора, организация не имеет права отсторнировать в налоговом учете курсовые разницы, учтенные при налогообложении прибыли в 2016, 2017 году, и учесть их при налогообложении прибыли в 2018 году, поскольку Указ № 468 не предоставляет организациям такое право.

13.03.2018

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»