Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Ежемесячная доплата к заработной плате вместо профессионального пенсионного страхования

Наталья Борисенко
аудитор

09.07.2021

Ситуация На основании заявлений работники, имеющие право на профессиональное пенсионное страхование, получают ежемесячную доплату к заработной плате. 1. Как рассчитывается данная доплата? 2. Учитывается ли доплата при налогообложении налога на прибыль? 3. Какие зарплатные налоги необходимо удерживать из такой доплаты?

Взносы на профессиональное пенсионное страхование, объект для начисления взносов

Взносы на профессиональное пенсионное страхование (ППС) уплачиваются за работников, занятых на рабочих местах, включенных в перечень рабочих мест с особыми условиями труда. Категории работников, подлежащих ППС, определены соответствующими списками и перечнями (ст.5, п.1 ст.7 Закона от 05.01.2008 № 322-З «О профессиональном пенсионном страховании»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. ст.7 Закона № 322-З на основании Закона от 15.07.2021 № 118-З исключена. Комментарии см. здесь.

Справочно Форма перечня рабочих мест с особыми условиями труда организации для целей профессионального пенсионного страхования приведена в приложении 1 к постановлению правления ФСЗН от 31.05.2011 № 5.

Списки производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда (с вредными и тяжелыми условиями труда), занятость в которых дает право на пенсию по возрасту за работу с особыми условиями труда, утв. постановлением Совмина от 25.05.2005 № 536.

Объект для начисления взносов на ППС - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные работнику в связи с его занятостью на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда, кроме выплат, предусмотренных Перечнем выплат, утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115. При этом на сумму выплат, превышающую трехкратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который взносы на профессиональное пенсионное страхование уплачиваются, указанные взносы не начисляются (п.2 ст.7 Закона № 322-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь.

Справочно Актуальный размер средней заработной платы см. здесь.

Таким образом, объект для начисления взносов на ППС - выплаты работнику, за исключением выплат:

• предусмотренных Перечнем № 115;

• начисленных работнику за периоды, не связанные с выполнением работ в особых условиях труда.

Обратите внимание! Периоды, не связанные с выполнением работ в особых условиях труда, определены в абз.2 п.28 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утв. постановлением правления ФСЗН от 19.06.2014 № 7.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться абз.2 п.28 Инструкции № 7 с учетом изменений, внесенных постановлением правления ФСЗН от 24.12.2021 № 14.

Пример 1 Работнику, подлежащему ППС, за март 2021 г. начислено всего 890 руб.: • 500 руб. - оклад; • 20 руб. - надбавка за стаж работы; • 30 руб. - надбавка за сложность и напряженность работы; • 40 руб. - компенсация за износ личного автомобиля работника, используемого им в служебных целях; • 300 руб. - материальная помощь в связи с вступлением в брак. Компенсация за износ личного автомобиля, используемого в служебных целях, и материальная помощь в связи с вступлением в брак предусмотрены пп.3 и 7 Перечня № 115. На эти выплаты страховые взносы в бюджет ФСЗН не начисляются, соответственно, в объект для начисления взносов на ППС эти суммы не включаются (ч.2 письма ФСЗН от 24.10.2014 № 08-07/3289 «О взносах на государственное социальное страхование»). Таким образом, за март 2021 г. объект для начисления взносов на ППС - сумма 550 руб. (500 + 20 + 30). Сумма взносов на ППС рассчитывается так:

Справочно Тарифы, по которым работодатели уплачивают взносы на профессиональное пенсионное страхование, приведены в приложении к Указу от 10.01.2009 № 23 «О тарифах взносов на профессиональное пенсионное страхование». Размеры тарифов (процентов) зависят от категории работников, подлежащих профессиональному пенсионному страхованию.

Право выбора работника: профессиональное пенсионное страхование либо ежемесячная доплата к заработной плате

Работникам, подлежащим профессиональному пенсионному страхованию, у которых специальный стаж работы до 1 января 2009 г. составляет менее половины требуемого для назначения пенсии по возрасту за работу с особыми условиями труда или пенсии за выслугу лет в соответствии со ст. 12, 13, 15, 47-49, 49² Закона от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении», по их выбору предоставляется право на профессиональное пенсионное страхование либо на ежемесячную доплату к заработной плате в размере, определяемом работодателем, но не менее суммы взносов на ППС работника, причитающихся к уплате в ФСЗН в соответствии с законодательством.

При этом ежемесячная доплата к заработной плате производится работодателем на основании письменного заявления работника (подп.1.2 п.1 Указа от 25.09.2013 № 441 «О некоторых вопросах профессионального пенсионного страхования и пенсионного обеспечения»).

Пример 2 Заработная плата работницы текстильного производства, занятой на станках, за март 2021 г. составила 1 000 руб. Тариф взносов на ППС - 6 % (п.11 приложения к Указу № 23). Работница написала заявление о ежемесячной выплате ей доплаты. Сумма взносов на ППС за месяц составляет 60 руб. (1 000 руб. × 6 %). Таким образом, доплата работнице может быть установлена в размере не менее 60 руб.

Исчисление налога на прибыль при ежемесячной доплате работникам, подлежащим ППС

Затраты, учитываемыми при налогообложении, - экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).

Затраты, учитываемые при налогообложении:

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• нормируемые затраты (п.1 ст.169 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться ч.1 п.1 ст.169 НК в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации и отражаемых в бухгалтерском учете в том числе трудовых ресурсов на производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.170 НК).

При этом в расходы на оплату труда включаются:

• любые начисления физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и (или) натуральной формах,

• вознаграждения по итогам работы за год,

• выплаты, носящие характер вознаграждений по итогам работы за год,

• премии, доплаты, надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные законодательством и (или) трудовым договором, соглашением, коллективным договором, на основании законодательства.

В расходы на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль не включаются расходы, указанные в подп.1.3 п.1 ст.173 НК (подп.2.9 п.2 ст.170 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.2.9 п.2 ст.170 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

Таким образом, в 2021 году выплачиваемые работникам, подлежащим ППС, суммы ежемесячной доплаты к зарплате в размере, определяемом работодателем, но не менее суммы взносов на ППС работника, отражаются в составе затрат на оплату труда в полном размере.

Справочно До 2021 года такая доплата, если ее размер превышал размер взносов на ППС, включалась в прочие нормируемые затраты, предельный размер которых в совокупности с иными входящими в эту группу затратами не мог превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов по аренде (абз.4 подп.2.1 п.2, п.3 ст.171 НК в редакции, действовавшей в 2020 году).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.2.1 п.2 ст.171 в ред. Закона № 141-З. Комментарии см. здесь. С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.3 ст.171 НК в ред. Закона № 327-З.

Исчисление подоходного налога с сумм ежемесячной доплаты работникам, подлежащим ППС

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

Освобождаются от подоходного налога все виды компенсаций, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина. При установлении в соответствии с законодательством предельных размеров или норм выплаты компенсаций указанные доходы плательщика освобождаются от подоходного налога в пределах таких размеров или норм (абз.1 ч.1 и ч.2 п.4 ст.208 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться абз.1 ч.1 п.4 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 30.12.2022 № 230-З. Комментарии см. здесь.

Для целей государственных статистических наблюдений в состав фонда заработной платы включаются следующие выплаты:

• заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

• стимулирующие выплаты;

• компенсирующие выплаты;

• оплата за неотработанное время;

• другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы (п.47 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утв. постановлением Белстата от 20.01.2020 № 1.

Доплаты работникам, подлежащим профессиональному пенсионному страхованию, выплачиваемые по их выбору взамен права на профессиональное пенсионное страхование в соответствии с законодательством, относятся к компенсирующим выплатам (подп.50.12 п.50 Указаний № 1). Для целей исчисления подоходного налога указанную доплату нельзя отнести к компенсациям.

Таким образом, доплата работникам, подлежащим ППС, выплачиваемая по их выбору взамен права на профессиональное пенсионное страхование в соответствии с подп.1.2 п.1 Указа № 441, признается объектом налогообложения подоходным налогом.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах с сумм ежемесячной доплаты работникам, подлежащим ППС

Объект для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь для работодателей и работающих граждан - это выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Взносы в бюджет фонда не начисляются на выплаты, предусмотренные Перечнем № 115 (абз.2 ст.2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона № 118-З). Комментарии см. здесь.

Объект для начисления страховых взносов - выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (ч.1 п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

В Перечне № 115 не поименована доплата работникам, подлежащим ППС, выплачиваемая по их выбору взамен права на профессиональное пенсионное страхование, поэтому суммы такой доплаты признаются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.