Материал помещен в архив

ФАКТОРЫ, КОТОРЫЕ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Чтобы переход на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) не привел к ухудшению положения субъекта предпринимательской деятельности (в первую очередь, не вызвал увеличение налогового бремени), рекомендуется предварительно оценить целесообразность такого перехода. Данная оценка является сугубо индивидуальной, поскольку зависит от многих факторов.

Прежде всего, на результаты оценки влияют:

• вариант налогообложения, который применяет субъект предпринимательской деятельности до перехода на УСН;

• вариант налогообложения, который собирается применять этот субъект предпринимательской деятельности в рамках упрощенной системы.

Например, индивидуальные предприниматели до перехода на УСН:

1) могут являться или не являться плательщиками налога на добавленную стоимость;

2) в случае уплаты подоходного налога налоговая база может уменьшаться ими на сумму документально подтвержденных расходов или путем применения профессионального налогового вычета в размере 10 % от общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Только названные два фактора дают четыре варианта исчисления налогов при общем порядке налогообложения:

Существуют и иные факторы, влияющие на целесообразность перехода на упрощенную систему. Например, индивидуальный предприниматель может вести деятельность единолично или с привлечением наемных работников. В первом случае у предпринимателя отсутствуют расходы на оплату труда, а иногда (при наличии основного места работы) и обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения. В случае привлечения наемных работников эти расходы имеются и нередко занимают значительную часть в общей сумме расходов индивидуального предпринимателя.

Также следует учитывать, что у каждой организации (индивидуального предпринимателя), даже занимающейся одинаковыми видами деятельности, своя структура активов (в т.ч. являющихся объектом для исчисления налога на недвижимость и земельного налога) и затрат, своя доля добавленной стоимости в выручке и величина рентабельности и т.д. Все это оказывает непосредственное влияние на состав налогов и среднюю величину каждого из них, а значит, и на решение о целесообразности перехода на УСН.

Несомненно, что при сравнении каждого из возможных вариантов налогообложения с упрощенной системой могут быть получены разные выводы.

В рамках упрощенной системы субъект предпринимательской деятельности при определенных условиях также имеет возможность применять различные варианты, например, с уплатой или без уплаты налога на добавленную стоимость.

Если у субъекта предпринимательской деятельности есть возможность выбора того или иного варианта упрощенной системы, то ему имеет смысл решить вопрос и о том, какой из вариантов УСН является для него более предпочтительным.

В качестве общего ориентира можно отметить, что наибольшее снижение налоговой нагрузки в результате перехода на упрощенную систему следует ожидать субъектам предпринимательской деятельности:

• выпускающим продукцию с низкой материалоемкостью и высокой трудоемкостью (например, сложные технические изделия, высокотехнологическую и наукоемкую продукцию);

• выполняющим работы и оказывающим услуги (собственными силами или с низкой долей услуг сторонних организаций);

• с высокой рентабельностью выпускаемой продукции (работ, услуг).

Заметное снижение налоговой нагрузки объясняется тем, что у названных субъектов предпринимательской деятельности в цене выпускаемой продукции значительную часть составляет добавленная стоимость. В результате сумма «входного» НДС существенно ниже суммы НДС, исчисляемого от отпускной цены (тарифа). Поэтому в случае перехода таких организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему без уплаты НДС налоговая нагрузка для них заметно снизится.

У рассматриваемых организаций налоговое бремя может существенно снизиться и за счет того, что при общем порядке налогообложения они, как правило, уплачивают значительные суммы налога на прибыль. В рамках упрощенной системы уплачивать данный налог не нужно.

В любом случае, чтобы уверенно ответить на вопрос о целесообразности перехода на УСН, субъекту предпринимательской деятельности необходимо выполнить расчеты сумм налогов, которые он будет уплачивать в случае применения того или иного варианта упрощенной системы, воспользовавшись при этом своими усредненными числовыми данными за несколько последних отчетных периодов. Сравнение полученных результатов с суммой налогов, обычно уплачиваемых таким субъектом хозяйствования в среднем за отчетный период до перехода на УСН, позволит принять взвешенное решение.

Справочно Используя усредненные показатели своей организации и калькулятор «Оцените выгоду от применения УСН», вы сможете быстро выполнить необходимые расчеты и сопоставить, как при этом изменится налоговая нагрузка, какими в рамках упрощенной системы будут рентабельность и прибыль, уровень сформированных цен (тарифов).

16.04.2014

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»