Материал помещен в архив

ФАКТОРЫ, КОТОРЫЕ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В каких случаях при переходе на УСН вероятность снижения налоговой нагрузки выше?

Переход на упрощенную систему налогообложения целесообразен в случае снижения налоговой нагрузки на организацию (индивидуального предпринимателя).

В качестве общего ориентира можно отметить, что наибольшее снижение налоговой нагрузки в результате перехода на УСН следует ожидать субъектам хозяйствования с высокой долей добавленной стоимости в цене выпускаемой продукции. Это присуще организациям (индивидуальным предпринимателям), выпускающим продукцию:

• с низкой материалоемкостью и высокой трудоемкостью (например, сложные технические изделия, высокотехнологичную и наукоемкую продукцию);

• с высокой рентабельностью.

Значительная добавленная стоимость характерна также для тарифов на выполняемые работы и оказываемые услуги (собственными силами или с низкой долей услуг сторонних организаций).

Заметное снижение налоговой нагрузки у таких субъектов предпринимательской деятельности в случае перехода на УСН объясняется тем, что сумма «входного» НДС существенно ниже суммы НДС, исчисляемой от отпускной цены (тарифа). Поэтому в случае перехода таких организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН без уплаты НДС налоговая нагрузка заметно снизится.

У названных организаций налоговое бремя может существенно снизиться также за счет того, что при общем порядке налогообложения они, как правило, уплачивают значительные суммы налога на прибыль. В рамках УСН данный налог не уплачивается.

Факторы, которые следует учитывать при переходе на УСН

Чтобы переход на УСН не привел к ухудшению положения субъекта предпринимательской деятельности (в первую очередь не вызвал увеличения налогового бремени), рекомендуется предварительно выполнить расчеты и оценить целесообразность такого перехода. Данная оценка является сугубо индивидуальной, поскольку зависит от многих факторов.

Прежде всего, на результаты такой оценки влияют:

• вариант налогообложения, который применяет субъект предпринимательской деятельности до перехода на УСН;

• вариант налогообложения, который собирается применять этот субъект хозяйствования в рамках УСН.

Например, индивидуальные предприниматели до перехода на УСН:

1) могут являться или не являться плательщиками налога на добавленную стоимость;

2) в случае уплаты подоходного налога вправе уменьшать налоговую базу либо на сумму документально подтвержденных расходов, либо определить эти расходы в размере 20 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (п.36 ст.205 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Только два названных фактора дают четыре варианта исчисления налогов при общем порядке налогообложения:

Существуют и иные факторы, влияющие на целесообразность перехода на УСН. Например, индивидуальный предприниматель может вести деятельность:

1) единолично;

2) с привлечением наемных работников.

В первом случае у предпринимателя отсутствуют расходы на оплату труда, а иногда (при наличии основного места работы) и обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь. Во втором случае (то есть при привлечении наемных работников) эти расходы имеются, и часто они занимают значительную долю в общей сумме расходов индивидуального предпринимателя.

Также следует учитывать, что даже если организации (индивидуальные предприниматели) занимаются одинаковыми видами деятельности, у каждой (каждого) из них своя структура затрат и активов (в том числе являющихся объектом для исчисления налога на недвижимость и земельного налога), своя доля добавленной стоимости в выручке и величина рентабельности и т. д. Все это оказывает непосредственное влияние на состав налогов и среднюю величину каждого из них, а значит, и на решение о целесообразности перехода на УСН.

Несомненно, что при сравнении каждого из возможных вариантов налогообложения с УСН могут быть получены разные выводы.

В рамках УСН субъект предпринимательской деятельности при определенных условиях также имеет возможность применять различные варианты налогообложения (например, с уплатой или без уплаты налога на добавленную стоимость).

Если у субъекта предпринимательской деятельности есть возможность выбора того или иного варианта УСН, то ему имеет смысл решить вопрос и о том, какой из вариантов для него наиболее предпочтительный.

В любом случае, чтобы уверенно ответить на вопрос о целесообразности перехода на УСН, субъекту предпринимательской деятельности необходимо выполнить практические расчеты сумм налогов, которые он будет уплачивать при применении того или иного варианта УСН. При этом стоит воспользоваться своими фактическими усредненными числовыми данными за несколько последних отчетных периодов. Сравнение полученных результатов с суммой налогов, обычно уплачиваемых субъектом хозяйствования в среднем за отчетный период до перехода на УСН, позволит принять взвешенное решение.

28.03.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»