


Материал помещен в архив
ВОПРОС: Финансовая организация в сентябре 2014 г. приобрела у физического лица два пакета акций (по 1 000 акций каждый) открытого акционерного общества - налогового резидента Республики Беларусь по цене 50 000 руб. за 1 акцию, всего на сумму 100 000 000 руб., или 9 570 долл. США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на день реализации акций (по 50 000 000 руб. за каждый пакет, или 4 785 долл. США по курсу, установленному Нацбанком на день реализации акций).
Является ли доход, выплаченный физическому лицу за приобретенные у него акции, объектом обложения подоходным налогом, если:
• первый пакет акций был приобретен физическим лицом в апреле 2011 г. у эмитента в ходе их первичного размещения по цене 13 000 руб. за 1 акцию, всего на сумму 13 000 000 руб. (4 262 долл. США по курсу, установленному Нацбанком на день приобретения акций);
• второй пакет акций был приобретен физическим лицом в июне 2013 г. у другого эмитента в ходе их первичного размещения по цене 41 000 руб. за 1 акцию, всего на сумму 41 000 000 руб. (4 713 долл. США по курсу, установленному Нацбанком на день приобретения акций)?
ОТВЕТ: Доход по первому пакету акций не облагается подоходным налогом, по второму пакету налог следует исчислить.
Согласно п.1 ст.160 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок учитываются доходы, полученные по таким операциям.
В соответствии с п.5 ст.160 НК налоговая база подоходного налога с физических лиц по операциям с ценными бумагами определяется как разница между доходами, полученными по операциям с ценными бумагами, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию, погашение и хранение этих ценных бумаг либо налоговым вычетом, установленным частью четвертой данного пункта.
При этом доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации, погашения ценных бумаг, определяемые исходя из цены их реализации, погашения (оплаты), а также доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные по ценным бумагам, если иное не предусмотрено ст.160 НК (п.2 ст.160 НК).
Документально подтвержденные расходы на приобретение ценных бумаг, произведенные в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком на день осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения плательщиком доходов по операциям по реализации, погашению таких ценных бумаг (п.5 ст.160 НК).
Вместе с тем от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы плательщиков, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, приобретенных в ходе их первичного размещения и отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу, не являющемуся эмитентом данных акций (подп.1.241 п.1 ст.163 НК).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться подп.1.241 п.1 ст.163 НК с изменениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З. |
С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации доход, полученный от реализации первого пакета акций, не подлежит обложению подоходным налогом независимо от того, что он превышает осовремененные на дату реализации расходы на их приобретение, так как соблюдены все предусмотренные подп.1.241 п.1 ст.163 НК условия, необходимые для освобождения указанных доходов от подоходного налога с физических лиц:
• эмитентом акций является белорусская организация;
• акции были приобретены физическим лицом в ходе их первичного размещения;
• акции находились в собственности физического лица более 3 лет;
• акции были отчуждены лицу, не являющемуся их эмитентом.
Что же касается второго пакета акций, то здесь не соблюдается одно из предусмотренных подп.1.241 п.1 ст.163 НК условий, необходимых для освобождения указанных доходов от подоходного налога с физических лиц (акции находились в собственности физического лица менее 3 лет). Поэтому доход, полученный от реализации этих акций, определенный в соответствии с п.5 ст.160 НК, подлежит обложению подоходным налогом.
Таким образом, налоговая база подоходного налога с физических лиц составит 72 долл. США (4 785 - 4 713), что по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения плательщиком дохода от реализации акций, - 752 400 руб.
Подоходный налог с указанного дохода подлежит исчислению, удержанию налоговым агентом по ставке, установленной п.1 ст.173 НК, т.е. в размере 12 %, и перечислению в бюджет при его фактической выплате в порядке, установленном ст.175 НК.
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. в соответствии с п.1 ст.173 НК, в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З, ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 %. |
При этом согласно п.9 ст.160 НК налоговым агентом в целях применения ст.160 НК признается лицо (за исключением доверительного управляющего, осуществляющего операции по договорам доверительного управления денежными средствами), от которого плательщик получил доходы по операциям с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок по договору комиссии, поручения и иному аналогичному гражданско-правовому договору.
29.10.2014
Марина Константинова, экономист