Материал помещен в архив

ВОПРОС: Финансовая организация в сентябре 2014 г. заключила с физическим лицом договор на приобретение принадлежащих ему долей в уставных фондах других белорусских организаций:

• одной доли за 265 000 000 руб. (25 359 долл. США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на день реализации доли), которая была приобретена физическим лицом в январе 2014 г. за 230 000 000 руб. (24 083 долл. США по курсу, установленному Нацбанком на день приобретения доли);

• второй доли за 192 000 000 руб. (18 373 долл. США по курсу, установленному Нацбанком на день реализации доли), которая была приобретена физическим лицом в феврале 2011 г. за 53 000 000 руб. (17 550 долл. США по курсу, установленному Нацбанком на день приобретения доли).

Является ли доход, выплачиваемый физическому лицу за приобретаемые у него доли в уставном фонде, объектом обложения подоходным налогом?

ОТВЕТ: Доход от реализации обеих долей облагается подоходным налогом.

Согласно п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Вместе с тем согласно подп.2.25 п.2 ст.153 НК объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации в размере, не превышающем сумму взноса (вклада) учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации. При этом размер полученного учредителем (участником) организации дохода и сумма его взноса (вклада) в уставный фонд организации или фактически произведенные им расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации.

Кроме того, в соответствии с подп.1.24¹ п.1 ст.163 НК от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы плательщиков, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, приобретенных в ходе их первичного размещения и отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу, не являющемуся эмитентом данных акций.

При этом указанные положения применяются только в отношении долей в уставном фонде, приобретенных плательщиком начиная с 1 января 2014 г.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доходы от реализации обеих долей в уставном фонде подлежат обложению подоходным налогом:

первая - принадлежала физическому лицу непрерывно менее 3 лет;

вторая - была приобретена физическим лицом до 1 января 2014 г.

При этом размер налоговой базы подоходного налога с физических лиц составит:

от реализации первой доли - 1 276 долл. США (25 359 - 24 083), что по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения плательщиком дохода от реализации акций, - 13 334 200 руб.;

от реализации второй доли - 823 долл. США (18 373 - 17 550), что по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения плательщиком дохода от реализации акций, - 8 600 350 руб.

Подоходный налог с указанного дохода подлежит исчислению, удержанию налоговым агентом по ставке, установленной п.1 ст.173 НК, т.е. в размере 12 %, и перечислению в бюджет при его фактической выплате в порядке, установленном ст.175 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. в соответствии с п.1 ст.173 НК, в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З, ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 %.

29.10.2014

Марина Константинова, экономист