Материал помещен в архив

ВОПРОС

Физическое лицо с 2016 года непрерывно работает в организации, которая является для него местом основной работы. Этот работник как нуждающийся в улучшении жилищных условий в апреле 2017 г. приобрел квартиру стоимостью 150 000 руб. При этом документы, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры, он представил в организацию только в январе 2020 г. В результате произведенного организацией перерасчета излишне удержанная сумма подоходного налога с доходов работника, начисленных с апреля 2017 г. по январь 2020 г., составила 6 580 руб.

В каком порядке организация должна осуществить возврат (зачет) работнику указанной суммы подоходного налога, если общая суммы подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет за январь 2020 г., составила 490 руб.?

ОТВЕТ

Возврат подоходного налога осуществляется налоговым агентом в течение 3 месяцев со дня обнаружения факта его излишнего удержания, по истечении указанного периода - налоговым органом в размере остатка.

Порядок возврата (зачета) налоговым агентом излишне удержанных сумм подоходного налога определен в п.1 ст.223 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Так, излишне удержанный подоходный налог подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика, исполнения его налогового обязательства по такому налогу либо возврату плательщику (часть первая п.1 ст.223 НК).

При этом зачет излишне удержанного подоходного налога в счет предстоящих платежей плательщика производится налоговым агентом самостоятельно путем уменьшения суммы подоходного налога, подлежащей удержанию из доходов, выплачиваемых такому плательщику (часть третья п.1 ст.223 НК).

Возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога производится налоговым агентом за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному плательщику, так и по иным плательщикам (часть пятая п.1 ст.223 НК).

Налоговый агент вправе осуществить возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога за счет собственных средств с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию из доходов физических лиц и перечислению в бюджет (часть шестая п.1, пп.2, 3 ст.223 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации возврат работнику излишне удержанного у него подоходного налога может быть произведен налоговым агентом одним из следующих способов:

1) за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов работников организации и уплате в бюджет.

В этом случае при выплате заработной платы за январь 2020 г. работнику выплачивается доход за этот месяц и излишне удержанный подоходный налог в сумме 490 руб. При этом в бюджет организация подоходный налог не перечисляет;

2) за счет собственных средств организации.

Работнику выплачивается сумма излишне удержанного подоходного налога в размере 490 руб. до выплаты заработной платы за январь 2020 г. При выплате заработной платы за этот месяц организация в бюджет подоходный налог не перечисляет, тем самым возместив себе расходы по возврату работнику подоходного налога, ранее понесенные за счет собственных средств.

Один из указанных способов возврата работнику излишне удержанного подоходного налога в размере 6 090 руб. (6 580 - 490) организация применяет в последующие месяцы до полного возврата этой суммы.

Если общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет в счет предстоящих платежей, недостаточно для осуществления возврата плательщику излишне удержанных сумм этого налога в течение 3 месяцев со дня обнаружения факта его излишнего удержания, такой возврат производится:

• из бюджета налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента на основании заявления плательщика;

• в порядке, установленном в частях восьмой - одиннадцатой п.1 ст.223 НК (подп.4.4 п.4 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

Возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога может быть произведен не позднее 5 лет со дня его уплаты в бюджет.

В этих целях налоговый орган не позднее 3 рабочих дней со дня подачи плательщиком заявления истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика.

В свою очередь налоговый агент в семидневный срок со дня получения обращения налогового органа представляет ему указанные документы. При этом возврат плательщику излишне удержанного налога производится налоговым органом не позднее 15 рабочих дней со дня подачи заявления плательщиком.

В случаях если по результатам рассмотрения заявления плательщика факт излишнего удержания подоходного налога не подтвержден либо налоговым агентом не представлены необходимые документы, руководителем (его заместителем) налогового органа не позднее 15 рабочих дней со дня подачи заявления плательщиком принимается решение об отказе в проведении такого возврата (части восьмая - одиннадцатая п.1 ст.223 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в случае, если общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению организацией в бюджет в счет предстоящих платежей (за февраль и март 2020 г.), не хватит для осуществления возврата работнику всей суммы излишне удержанного подоходного налога, такой возврат (в размере остатка) может быть осуществлен ему налоговым органом.

24.02.2020

Марина Константинова, экономист