Материал помещен в архив

ВОПРОС

Физическое лицо в октябре 2020 г. выходит из состава участников общества с ограниченной ответственностью. Его долю выкупает общество. Сумма, причитающаяся к выплате физическому лицу, определена в размере 60 000 руб. Физическое лицо не являлось участником общества при его учреждении, а приобрело долю в нем в мае 2019 г. у одного из первоначальных участников общества.

Как обществу определить налоговую базу подоходного налога с суммы, подлежащей выплате этому физическому лицу, если сумма, за которую им была приобретена доля, обществу неизвестна?

ОТВЕТ

Налоговый агент удерживает подоходный налог со всей суммы дохода.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.196 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от отчуждения акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций либо их части (подп.1.5.3 п.1 ст.197 НК).

Вместе с тем не признаются объектом налогообложения подоходным налогом доходы в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации (абзац 2 части первой подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

При этом сумма вклада учредителя (участника) в уставный фонд организации, фактически произведенные им в белорусских рублях расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, на приобретение акций акционерного общества, на приобретение предприятия как имущественного комплекса, а также денежные средства или стоимость имущества, переданные собственником имущества унитарного предприятия в хозяйственное ведение или оперативное управление такой организации, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату:

• внесения вклада в уставный фонд организации;

• фактического осуществления расходов.

Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения дохода (части вторая и третья подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

При этом освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих плательщику непрерывно не менее трех лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее трех лет с даты приобретения (часть первая п.35 ст.208 НК).

Так как физическое лицо реализовало свою долю, которая принадлежала ему менее трех лет, то доходы, полученные от ее отчуждения, не освобождаются от обложения подоходным налогом.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при выходе физического лица из состава участников организации получаемые им доходы в сумме превышения его фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации, пересчитанных в доллары США по курсу Нацбанка, подлежат обложению подоходным налогом по ставке 13 %.

Если доля продается ООО, обязанности по исчислению, удержанию с плательщиков и перечислению в бюджет подоходного налога согласно п.1 ст.216 НК возлагаются на организацию, выплачивающую доход (общество в данном случае признается налоговым агентом). При этом налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (часть первая п.4 ст.216 НК).

При перечислении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты (подп.1.1 п.1 ст.213 НК).

Для целей осуществления расчета, предусмотренного положениями подп.2.38 п.2 ст.196 НК, выбывающему участнику ООО необходимо приложить документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы на приобретение доли в уставном фонде общества. При их отсутствии ООО, как налоговый агент, должно будет исчислить и удержать подоходный налог со всей суммы, подлежащей выплате за приобретаемую у физического лица долю.

07.12.2020

Марина Константинова, экономист