Материал помещен в архив

ФОРМИРОВАНИЕ ОТПУСКНЫХ ЦЕН НА ИМПОРТНЫЕ СТРОИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ НА ПРИМЕРЕ ШТУКАТУРКИ НА ГИПСОВОЙ ОСНОВЕ

Описание ситуации и пример составления расчета отпускной цены

Ситуация Организация-импортер ООО «ИмпортСтройМатериалы» 30.08.2019 ввезла из Польши 50 т штукатурки на гипсовой основе «Knauf Rotband» для выравнивания стен, потолков, перегородок и других элементов внутри помещения фасованной, упакованной в потребительскую упаковку (бумажные мешки) развесом 50 кг. Стоимость потребительской упаковки включена в контрактную цену штукатурки. Контрактная цена на штукатурку установлена в размере 180,50 евро за 1 т. Таможенная стоимость штукатурки составила 21 980 руб. (условная величина, заявлена в декларации таможенной стоимости). По условиям внешнеторгового договора штукатурка ввезена в Республику Беларусь на условиях FCA с привлечением сторонней транспортной организации и помещена под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. При ввозе штукатурки на таможенную территорию Республики Беларусь организация ОАО «ИмпортСтройМатериалы» уплатила: • ввозную таможенную пошлину по ставке 5 %; • сбор за совершение таможенных операций - 120 руб.; • налог на добавленную стоимость по ставке 20 %. Стоимость услуг по доставке штукатурки со склада организации-производителя (Польша) на склад, определенный импортером на территории Республики Беларусь, - 3 960 руб., в том числе НДС - 660 руб. (согласно акту сдачи-приемки транспортных услуг по доставке штукатурки и договору на осуществление транспортно-экспедиционного обслуживания). Расходы по страхованию штукатурки как груза, осуществляемые в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта), составили 220 руб. (без НДС). Иные расходы, связанные с выполнением установленных законодательством требований при импорте штукатурки (без НДС), - 513 руб. В соответствии с договором купли-продажи (поставки) от 02.09.2019 № 116 ООО «ИмпортСтройМатериалы» реализовало штукатурку строительной организации ООО «СтройТрестИндустрия»: • 20 т для использования в строительстве объектов, финансируемых за счет средств республиканского бюджета; • 30 т для использования в строительстве объектов, финансируемых за счет собственных средств, включая средства иностранных инвесторов. Официальный курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь: • на дату представления таможенной декларации на помещение продукции под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (30.08.2019), - 2,317 5 руб.; • на дату формирования отпускной цены (02.09.2019), - 2,316 0 руб. С учетом изложенного экономический расчет отпускной цены на штукатурку иностранного производства может быть выполнен следующим образом.

* При определении промежуточных значений элементов отпускной цены в расчете на принятую при ценообразовании единицу измерения (1 т штукатурки) округление целесообразно выполнять до 4 знаков после запятой. Округление до копеек рекомендуется производить после исчисления итоговой цены на ввезенную в Республику Беларусь и реализуемую на ее территории штукатурку.

** Согласно п.2 постановления Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.05.2017 № 13 «Об отдельных вопросах регулирования цен на строительные материалы, изделия, конструкции» (далее - постановление № 13).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 января 2024 г. следует руководствоваться постановлением Минстройархитектуры от 19.12.2023 № 125 «О порядке регулирования цен». Комментарий см. здесь.

Особенности формирования отпускных цен на штукатурку иностранного производства

Выделим наиболее значимые особенности, на которые стоит обратить внимание при формировании отпускных цен на строительные материалы иностранного производства.

1. Когда импортер обязан составлять экономические расчеты, подтверждающие уровень сформированных цен, и когда он вправе устанавливать свободные отпускные цены на импортные строительные материалы.

Ответы на эти и иные сопутствующие вопросы содержатся в таблице ниже.

Справочно Свободная цена - цена, складывающаяся под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции (абзац 5 ст.3 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»).

2. Особенности учета в отпускной цене расходов, связанных с ввозом импортных строительных материалов, и распределение общих расходов.

Суммы расходов, связанных с ввозом штукатурки в Республику Беларусь, включаемые в регулируемую отпускную цену, должны быть подтверждены документально либо обоснованы расчетами, если уплата по ним отсрочена (часть вторая п.6 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111; далее - Инструкция № 111). Определение указанных расходов и их распределение в расчете на единицу измерения (единицу веса расфасованного товара), принятую при формировании отпускной цены на штукатурку, осуществляется с учетом следующих особенностей.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 сентября 2023 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением МАРТ от 06.08.2021 № 55, в ред. постановления МАРТ от 25.08.2023 № 52. Комметарии см. здесь.

Контрактная цена, фактически уплаченная за штукатурку, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату формирования отпускной цены (часть вторая п.5 Инструкции № 111). При этом дата формирования отпускной цены действующим законодательством не установлена. В связи с этим ООО «ИмпортСтройМатериалы» вправе самостоятельно определить дату формирования отпускной цены на штукатурку исходя из интересов организации и складывающейся конъюнктуры рынка.

Ввозная таможенная пошлина на штукатурку, взимаемая таможенными органами при перемещении товара через таможенную границу Республики Беларусь, исчисляется исходя из установленного законодательством размера налоговой ставки, соответствующего наименованию и (или) классификации продукции по кодам единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - код ТН ВЭД ЕАЭС). Ставка таможенной пошлины на штукатурку (код ТН ВЭД ЕАЭС - 3214 10 900 0) утверждена решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 и составляет 5 % таможенной стоимости.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действуют единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, утв. решением Совета ЕЭК от 14.09.2021 № 80.

Таможенный сбор за совершение таможенных операций определяется в зависимости от кода группы товаров по единой ТН ВЭД ЕАЭС. При перемещении штукатурки через таможенную территории Республики Беларусь размер сбора составил 120 руб. (приложение 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах»).

Справочно Сумма НДС, уплаченная ООО «ИмпортСтройМатериалы» (импортером) таможенным органам при ввозе в Республику Беларусь штукатурки (других видов строительных материалов), признается налоговым вычетом (подп.1.2 п.1 ст.132 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК), в связи с чем в состав таможенных платежей, учитываемых при ценообразовании, не включается.

Транспортные расходы по доставке штукатурки (на условиях FCA) со склада завода-продавца (организации-производителя на территории Польши) до склада, определенного ООО «ИмпортСтройМатериалы» на территории Республики Беларусь (склада импортера), рассчитываются исходя из стоимости транспортных услуг, оказанных сторонней организацией, на основании первичного учетного документа, подтверждающего факт ее оказания (акта сдачи-приемки оказанных услуг).

Обратите внимание! Налог на добавленную стоимость от стоимости услуг по доставке штукатурки (иных товаров) перевозчиком не выделяется, так как услуги по перевозке грузов из-за пределов Республики Беларусь признаются экспортируемыми. При реализации экспортируемых транспортных услуг ставка НДС устанавливается в размере 0 % (подп.1.5 п.1 ст.122 НК). К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке в размере 0 %, относятся услуги по перемещению грузов автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределами Республики Беларусь из-за ее пределов, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (часть первая п.2 ст.126 НК). В связи с этим сумма «входного» НДС по транспортным услугам у импортера (ООО «ИмпортСтройМатериалы») отсутствует.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 ст.126 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарий см. здесь.

Иные расходы, связанные с выполнением установленных законодательством требований при импорте штукатурки, состоят из расходов по платежам и оплате получаемых документов, без осуществления которых продукция не может быть выпущена в свободное обращение на территории Республики Беларусь (оборот не допускается, запрещен и (или) влечет административную и иную ответственность), в том числе за:

• въезд в зону таможенного контроля;

• хранение груза на складе временного хранения на период оформления документов;

• оформление статистических (таможенных) деклараций, паспортов сделок;

• получение сертификатов;

• осуществление обязательных экспертиз, поверок и т. п.

В расходы по страхованию включаются страховые взносы по страхованию штукатурки как груза, осуществляемому в связи с ее доставкой от поставщика до склада импортера, в соответствии с условиями внешнеторгового договора и иные страховые расходы, непосредственно связанные с исполнением внешнеторгового договора. Величина страхового взноса определяется на основании договора, заключенного импортером (ООО «ИмпортСтройМатериалы») со страховой организацией (страхового полиса).

Распределение общих расходов (относящихся ко всем ввезенным строительным материалам) на единицу измерения (единицу веса расфасованной продукции), принятую при формировании отпускной цены на штукатурку, производится в порядке, установленном учетной политикой импортера (ООО «ИмпортСтройМатериалы») (например, пропорционально весу (объему, количеству, стоимости) ввезенной продукции).

3. Порядок исчисления оптовой надбавки и указание в договоре цели использования реализуемых строительных материалов.

Оптовая надбавка, применяемая импортером при формировании отпускной цены на ввезенную штукатурку и ее реализации на территории Республики Беларусь, является источником для покрытия расходов, связанных с реализацией иностранных товаров на территории Республики Беларусь (учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию»), а также получения прибыли от осуществления этой реализации.

Формирование отпускной цены на штукатурку, реализуемую ООО «ИмпортСтройМатериалы» строительной организации ООО «СтройТрестИндустрия» для использования в строительстве объектов, финансируемых за счет бюджетных средств, осуществляется путем суммирования расходов (без НДС), понесенных импортером при ввозе штукатурки в Республику Беларусь и вытекающих из обязательств внешнеторгового договора, и оптовой надбавки, размер которой определяется импортером самостоятельно, но с учетом ограничения, установленного п.2 постановления № 13 на уровне 10 % от контрактной цены.

Реализация штукатурки (иных строительных материалов) для использования в строительстве объектов, финансируемых за счет бюджетных средств, в отношении которой государственными органами применяется регулирование цен, в обязательном порядке осуществляется организацией-продавцом на основании договоров купли-продажи (поставки) с указанием в них цели ее последующего использования организацией-покупателем.

Отпускная цена на штукатурку, реализуемую для строительства объектов, финансируемых за счет иных источников (внебюджетных средств), может формироваться ООО «ИмпортСтройМатериалы» с применением оптовой надбавки, исчисляемой относительно расходов (без НДС), понесенных при ввозе штукатурки в Республику Беларусь. В этом случае размер оптовой надбавки устанавливается импортером ООО «ИмпортСтройМатериалы» самостоятельно с учетом конъюнктуры рынка. При этом минимальный размер этой надбавки должен обеспечить безубыточную реализацию ввезенной штукатурки.

Обратите внимание! Определение размера надбавки (оптовой), применяемой при формировании отпускной цены на штукатурку, может производиться организацией-импортером на основе оценки среднерыночного уровня цен на идентичные или (при их отсутствии) однородные товары, применяемых конкурентами (методом обратного счета).

Справочно Идентичные товары - товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации (ст.37 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза). Однородные товары - товары, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенные из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми (ст.37 вышеназванного Кодекса).

Округление отпускной цены и включение в нее НДС

Отпускная цена на штукатурку, применяемая ООО «ИмпортСтройМатериалы» при ее реализации другим организациям-покупателям, устанавливается без НДС (часть третья п.7 Инструкции № 111).

Округление отпускной цены на штукатурку осуществляется в порядке, определяемом организацией-импортером ООО «ИмпортСтройМатериалы» самостоятельно (п.8 разъяснения Министерства торговли Республики Беларусь от 25.03.2016 № 03-16/257к «Об округлении цен (тарифов)»).

Обратите внимание! В связи с тем, что штукатурка, реализуемая ООО «ИмпортСтройМатериалы» строительной организации ООО «СтройТрестИндустрия» для использования в строительстве объектов, финансируемых за счет бюджетных средств, относится к товарам, цены на которые регулируются законодательством, округление отпускной цены на нее в расчете на принятую единицу измерения (1 т и (или) 1 упаковочную единицу развесом 50 кг) не должно привести к превышению предельной максимальной оптовой надбавки, установленной п.2 постановления № 13 в размере 10 %.

При реализации штукатурки по установленной цене ООО «ИмпортСтройМатериалы» (плательщик НДС) обязано дополнительно к отпускной цене (стоимости без НДС) предъявить к уплате покупателю (ООО «СтройТрестИндустрия» или другим организациям) соответствующую сумму НДС (часть первая п.1 ст.130 НК). В электронных счетах-фактурах и первичных учетных (расчетных) документах соответствующие сумма и ставка НДС выделяются отдельной строкой (п.3 ст.130 НК).

При реализации штукатурки (других строительных материалов) отечественного (иностранного) производства применяется ставка НДС в размере 20 % (подп.3.1 п.3 ст.122 НК).

Документальное оформление отпускных цен

Отпускные цены на штукатурку, обоснованные экономическими расчетами, утверждаются руководителем (иным уполномоченным лицом) ООО «ИмпортСтройМатериалы». Составляется прейскурант отпускной цены.

Обратите внимание! С 26.02.2018 юридические лица вправе не использовать печати на документах (подп.3.11 п.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства»). Следовательно, печать на прейскуранте можно не ставить.

Отметим, что форма прейскуранта носит рекомендательный характер. Организации-импортеры определяют ее самостоятельно исходя из отраслевых методических рекомендаций, принятой учетной политики и сложившейся практики. При этом могут добавлять в нее другие необходимые реквизиты (вид упаковки, сорт, тип материалов и др.). Тем не менее обязательство по составлению прейскуранта на товары, на которые применяются свободные цены, законодательством не установлено. В связи с этим у ООО «ИмпортСтройМатериалы» нет обязанности ссылаться в отгрузочных документах на документ, утверждающий эти цены.

Заполнение товаросопроводительных документов

При реализации (отгрузке) продукции (товара) сторонней организации составляются первичные учетные документы - товарно-транспортная накладная (далее - ТТН-1) и товарная накладная. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлены их формы и утверждена Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной (далее - Инструкция № 58).

Приведем пример заполнения раздела I «Товарный раздел» ТТН-1 от 02.09.2019 № 0123479, применяемой ООО «ИмпортСтройМатериалы» при реализации штукатурки строительной организации ООО «СтройТрестИндустрия».

В ТТН-1 допускается вносить дополнительную информацию, необходимую организациям. Место указания дополнительной информации определяется организациями самостоятельно, при этом она не должна препятствовать прочтению иных записей (часть шестая п.2 Инструкции № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. ч.6 п.2 Инструкции № 58 изложена в новой редакции постановлением Минфина от 03.05.2021 № 35.

27.09.2019

Галина Кевра, экономист

По этой теме также см.:

Особенности формирования отпускных цен на импортные строительные материалы.