Материал помещен в архив

Формирование отпускных цен на ввезенные товары с соблюдением предельной максимальной надбавки импортера

Галина Кевра
экономист

28.07.2022

Положения НПА, регулирующие применение надбавки импортера

Отпускные цены на ввезенные в республику товары, предназначенные для дальнейшей продажи на территории республики, устанавливаются импортерами исходя из контрактных цен, расходов по импорту (таможенные пошлины и сборы, страхование груза, проценты по кредитам (займам, гарантиям), транспортные расходы, другие расходы в соответствии с законодательством), с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов) (ч.1 п.5 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением МАРТ от 06.08.2021 № 55).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 сентября 2023 г. Инструкция № 55 изложена в новой редакции постановлением МАРТ от 25.08.2023 № 52. Комментарий см. здесь.

В частности, для импортеров ограничена максимальная надбавка, применяемая при формировании отпускных цен на продовольственные товары, перечисленные в приложении 4 к постановлению Совмина от 07.04.2022 № 214 «О регулировании цен» (абз.2 ч.1 подп.2.2 п.2 постановления № 214).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 октября 2022 г. взамен постановления № 214 действует постановление Совмина от 19.10.2022 № 713 «О системе регулирования цен». Комментарии см. здесь.

Справочно Предельная надбавка (скидка, наценка) - ограничение к цене, устанавливаемое субъектами ценообразования, осуществляющими регулирование цен (тарифов) (абз.10 ст.3 Закона от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»). В перечень товаров, поименованных в приложении 4 к постановлению № 214, включены 25 позиций основных социально значимых продовольственных товаров от рыбы свежей и свежемороженой до плодоовощной продукции.

Надбавка импортера, подлежащая включению в отпускные цены на ввезенные в республику продовольственные товары, определяется импортером самостоятельно с учетом конъюнктуры рынка, исходя из контрактных цен и расходов по импорту, но ее уровень по товарам, перечисленным в приложении 4 к постановлению № 214, не должен превышать установленных в нем ограничений.

Надбавка импортера, включаемая в отпускные цены на ввезенные в республику товары, - источник для покрытия расходов, не указанных в ч.1 п.5 Инструкции № 55 (в том числе расходов, связанных с реализацией товаров на территории Республики Беларусь), а также получения прибыли.

Справочно Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией товаров, предназначен счет 44 «Расходы на реализацию» (ч.1 п.35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50). Особенности отражения информации о расходах на реализацию для организаций-импортеров в п.35 Инструкции № 50 не определены. В связи с этим импортеры при установлении отпускных цен на ввезенные в республику товары расходы на реализацию определяют самостоятельно, исходя из принятой учетной политики. При этом, как правило, используется порядок определения состава таких расходов, применяемый организациями торговли. В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 отражаются расходы на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы (ч.3 п.35 Инструкции № 50; ч.2 п.48 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130). Статьи расходов (их состав и группировка), выделяемые на счете 44, устанавливаются торговой организацией самостоятельно и закрепляются в положении об учетной политике (ч.1 п.49 Методических рекомендаций № 130).

Пример составления экономического расчета отпускной цены импортера

Рассмотрим на условном примере порядок составления экономических расчетов, подтверждающих уровень отпускной цены на ввезенный товар.

Пример 1 Импортер ООО «EuroTrade» 12 июля 2022 г. ввез из Турции грейпфруты свежие урожая 2022 года сорта «Star Ruby», фасованные, в потребительской упаковке развесом 15 кг нетто) в количестве 38 000 кг (код 0805 40 000 0 по единой ТН ВЭД ЕАЭС). Контрактная цена на ввезенные грейпфруты - 0,70 евро за 1 кг. Таможенная стоимость грейпфрутов составила 75 600,00 руб. (условная величина, заявлена в декларации таможенной стоимости). По условиям внешнеторгового договора грейпфруты ввезены на условиях FCA «Франко перевозчик» (то есть продавец доставил товар, прошедший таможенную очистку для вывоза, указанному покупателем перевозчику до названного места) с привлечением сторонней транспортной организации и помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Стоимость услуг по доставке грейпфрутов со склада организации-производителя (Турция) на склад, определенный импортером на территории Республики Беларусь, - 14 503,00 руб. без НДС (согласно акту сдачи-приемки транспортных услуг по доставке грейпфрутов и договору на осуществление транспортно-экспедиционного обслуживания). При ввозе грейпфрутов на таможенную территорию Республики Беларусь импортер уплатил: • сбор за совершение таможенных операций - 50,00 руб.; • ввозную таможенную пошлину по ставке 5 % от таможенной стоимости; • НДС по ставке 20 %. Расходы по страхованию грейпфрутов составили 790,00 руб. (без НДС). Иные расходы, связанные с выполнением установленных законодательством требований при импорте грейпфрутов, - 1 203,00 руб. (без НДС). В учетной политике импортера установлено: • расходы, связанные с приобретением продукции (контрактная цена плюс расходы по импорту), на единицу измерения (единицу веса расфасованной продукции), принятую при формировании отпускных цен, распределяются пропорционально весу (объему, количеству) ввезенной продукции; • расходы по доставке импортированной продукции относятся на увеличение ее стоимости; • датой принятия товаров к учету считается дата их фактического получения на склад. Официальный курс 1 евро, установленный Нацбанком: • на дату представления таможенной декларации на помещение продукции под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (12 июля 2022 г.), - 2,691 3 руб.; • на дату формирования отпускной цены (13 июля 2022 г.), - 2,625 0 руб.

С учетом изложенного составим экономический расчет отпускной цены импортера на ввезенные грейпфруты.

Учет положений законодательства при составлении экономического расчета

Рассмотрим особенности законодательства, учитываемые при составлении экономического расчета отпускной цены на грейпфруты иностранного производства.

1. Грейпфруты, классифицируемые кодом 0805 40 000 0 единой ТН ВЭД ЕАЭС, включены в группу 08 «Съедобные фрукты и орехи; кожура цитрусовых плодов или корки дынь», в отношении которой для импортеров установлена предельная максимальная надбавка импортера 40 % (ч.1 подп.2.2 п.2, п.24 приложения 4 к постановлению № 214).

Размер применяемой надбавки определяется импортером самостоятельно с учетом конъюнктуры рынка, но не выше установленного предельного максимального значения.

2. Устанавливаемая импортером отпускная цена должна быть подтверждена экономическими расчетами (ч.2 п.26 Инструкции № 55).

Выделим особенности включения в отпускную цену отдельных расходов по импорту, понесенных при ввозе товаров, цены на которые регулируются.

Справочно В состав расходов по импорту включаются таможенные пошлины и сборы, страхование груза, проценты по кредитам (займам, гарантиям), транспортные расходы, другие расходы (ч.1 п.5 Инструкции № 55).

2.1. Контрактная цена, установленная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату установления импортером отпускной цены (ч.3 п.5 Инструкции № 55).

Дата установления отпускной цены действующим законодательством не регламентирована. В связи с этим импортеры вправе определять ее самостоятельно с учетом складывающейся конъюнктуры рынка.

2.2. Транспортные расходы по доставке ввозимых товаров рассчитываются исходя из стоимости транспортно-экспедиционных услуг, оказанных сторонней транспортной организацией, на основании первичного учетного документа, подтверждающего факт оказания этих услуг (акта сдачи-приемки оказанных услуг либо договора на транспортно-экспедиционное обслуживание).

Если ввозимые товары доставляются собственным транспортом импортера, величина транспортных расходов определяется исходя из общей суммы фактических расходов, непосредственно связанных с доставкой (перевозкой) груза до склада, определенного на территории Республики Беларусь, включая дополнительные работы и услуги, связанные с такой перевозкой.

Обратите внимание! В стоимости услуг по доставке ввозимых товаров перевозчиком НДС не выделяется, так как услуги по перевозке грузов из-за пределов Республики Беларусь признаются экспортируемыми. При реализации экспортируемых транспортных услуг ставка НДС составляет 0 % (подп.1.5 п.1 ст.122 НК). К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке 0 %, относятся в числе прочего услуги по международной перевозке грузов автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, внутренним водным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь из-за ее пределов, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (абз.3 ч.1 п.2 ст.126 НК). В связи с этим сумма «входного» НДС по транспортным услугам у импортера отсутствует.

2.3. Суммы таможенной пошлины и таможенного сбора за совершение таможенных операций, уплаченные в белорусских рублях, относятся на увеличение стоимости ввезенных товаров и включаются в отпускную цену импортера на основании таможенной декларации. Эти расходы не пересчитываются на дату установления отпускной цены.

Справочно Ставка ввозной таможенной пошлины на грейпфруты (код единой ТН ВЭД ЕАЭС 0805 40 000 0) - 5 % от таможенной стоимости, но не менее 0,015 евро за 1 кг. При перемещении грейпфрутов через таможенную границу Республики Беларусь размер таможенного сбора за совершение таможенных операций составляет 50,00 руб. (приложение 1 к Указу от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах»).

Сумма НДС, уплаченная таможенным органам при ввозе товаров, признается налоговым вычетом (подп.1.2 п.1, ч.2 п.3, ч.1 п.4 ст.132 НК), в связи с чем в состав таможенных платежей, учитываемых при ценообразовании, не включается.

2.4. Расходы по страхованию ввозимых товаров определяются на основании договора (страхового полиса), заключенного импортером со страховой организацией.

Обратите внимание! В примерной форме экономического расчета отпускных цен, приведенной в приложении 3 к Регламенту работы Комиссии по вопросам государственного регулирования ценообразования при Совете Министров Республики Беларусь при поступлении обращений о повышении цен на социально значимые товары первой необходимости от 26.02.2021 № 32/9 пр, отдельная статья затрат «Страхование» не предусмотрена. Вместе с тем страхование груза включается в расходы по импорту (ч.1 п.5 Инструкции № 55), в связи с чем расходы по страхованию ввозимых товаров могут быть включены в экономический расчет.

В расходы по страхованию включаются страховые взносы по перевозимому грузу, уплачиваемые в связи с его доставкой от поставщика до склада импортера по условиям внешнеторгового договора, и иные страховые расходы, непосредственно связанные с исполнением внешнеторгового договора.

2.5. Иные расходы, связанные с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, состоят из прочих расходов, в том числе по оплате документов, без получения которых ввозимый товар не может быть выпущен в свободное обращение на территории Республики Беларусь (оборот не допускается, запрещен и (или) влечет административную и иную ответственность). Например, к иным расходам относятся расходы по оплате:

• въезда в зону таможенного контроля;

• хранения груза на складе временного хранения в период оформления документов;

• оформления статистических (таможенных) деклараций, паспортов сделок;

• получения сертификатов;

• осуществления обязательных экспертиз, поверок и т. п.;

• получения идентификационных знаков, в том числе наклеиваемых за рубежом;

• иных обязательных сборов.

В расходы по импорту могут быть включены проценты по кредитам, полученным на приобретение товаров. Проценты могут быть учтены импортером при формировании отпускной цены в случае, если можно установить связь между суммой полученного кредита (части кредита) и конкретными ввезенными товарами. На основании суммы кредита, срока, на который он предоставлен, а также процентной ставки по кредиту можно рассчитать и учесть в отпускной цене на ввезенные товары предстоящие платежи по уплате процентов по кредиту.

Обратите внимание! Если операции по импорту не являются обязательными, а осуществляются импортером на добровольной основе, то понесенные при их выполнении расходы не включаются в расходы по импорту.

Расходы по импорту, приходящиеся на единицу измерения, единицу веса ввезенного товара, принятую при формировании отпускной цены, определяются импортером в порядке, установленном в учетной политике организации. Расходы по импорту, как правило, распределяются пропорционально:

• натуральным показателям (количество, вес (брутто или нетто), объем ввезенного однородного товара в натуральном выражении);

• заявленной таможенной стоимости товара;

• стоимости ввезенного товара в контрактных ценах или в белорусских рублях, указанной в товарно-сопроводительных документах (с учетом НДС или без НДС);

• другому показателю.

3. Отпускная цена на ввезенные товары определяется суммированием расходов (без НДС), понесенных импортером (контрактная цена, расходы по импорту в расчете на принятую единицу измерения), и надбавки импортера.

Отпускная цена на ввезенные товары устанавливается без НДС (ч.3 п.8 Инструкции № 55).

4. Отпускные цены на ввезенные товары округляются импортером самостоятельно с соблюдением ограничений, установленных законодательством (п.22 Инструкции № 55). В случае применения предельного максимального значения надбавки округление всегда следует выполнять в сторону уменьшения, чтобы не допустить превышения установленного ограничения.

Документальное оформление отпускной цены на ввезенные товары

Отпускная цена на ввезенный товар, обоснованная экономическим расчетом, утверждается руководителем (иным уполномоченным лицом) организации-импортера и хранится на бумажном носителе и (или) в электронной форме, в том числе на материальных носителях (п.29 Инструкции № 55).

Для этого составляется прейскурант отпускной цены. Его форма законодательством не установлена, поэтому импортер оформляет его самостоятельно, руководствуясь отраслевыми методическими рекомендациями, принятой учетной политикой и сложившейся практикой.

Помещенная в прейскурант отпускная цена на ввезенные грейпфруты применяется импортером при их реализации на территории Республики Беларусь субъектам оптовой и розничной торговли, а также при формировании розничной цены на эти грейпфруты, реализуемые импортером через собственные объекты розничной торговли.

При реализации ввезенных грейпфрутов сторонним организациям грузоотправитель заполняет ТТН или ТН. Их формы приведены в приложениях 1 и 2 к постановлению Минфина от 30.06.2016 № 58, которым также утверждена Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной.

Обратите внимание! Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). Чтобы каждый участник процесса товародвижения располагал всей необходимой информацией для соблюдения ценовых ограничений, установленных законодательством, информацию о формировании цен рекомендуется указывать в гр.11 (гр.9) «Примечание» раздела I «Товарный раздел» ТТН (ТН).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь.

Пример 2 Исходные данные такие же, как в примере 1. Согласно прейскуранту от 13.07.2022 № 25п отпускная цена (без НДС) на грейпфруты установлена импортером на уровне 3,31 руб. за 1 кг. Условимся, что по договору купли-продажи (поставки) от 14.07.2022 № 25д импортер реализовал 3 000 кг грейпфрутов розничной организации ООО «ТоргФрукты» с оформлением ТТН от 14.07.2022 № 0123425.

Заполним табличную часть раздела I «Товарный раздел» ТТН.

Импортер заполняет табличную часть раздела I «Товарный раздел» ТТН с учетом следующих особенностей.

В гр.4 «Цена» грузоотправитель указывает цену реализации товара, предусмотренную договором купли-продажи (поставки) с покупателем - розничной организацией (абз.2 ч.12 п.3 Инструкции № 58). Это может быть цена по прейскуранту без НДС (абз.3 п.8 Инструкции № 55).

Дополнительная информация, связанная с определением отпускной цены на грейпфруты, может быть отражена импортером в гр.11 «Примечание» товарного раздела ТТН, где также указываются реквизиты документа, подтверждающего применяемую цену реализации и условия поставки товара (договор от 14.07.2022 № 25д).

Справочно В накладные ТТН и ТН и в приложения к ним при необходимости вносятся дополнительные сведения. Место внесения этих сведений, за исключением случаев, установленных п.5 Инструкции № 58, определяется организациями самостоятельно (ч.6 п.2 Инструкции № 58).

При отгрузке ввезенных грейпфрутов импортер - плательщик НДС обязан предъявить покупателю сумму НДС, которая указывается в гр.7 табличной части товарного раздела ТТН (ч.1 п.1 ст.130 НК). Базой для исчисления НДС является фактическая стоимость реализации грейпфрутов, указанная в гр.5 товарного раздела ТТН.

В электронном счете-фактуре и первичных учетных документах сумма и ставка НДС выделяются отдельной строкой (п.3 ст.130 НК).

При реализации грейпфрутов, ввезенных с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, применяется ставка НДС 20 % (подп.3.2 п.3 ст.122 НК).