Формирование стоимости строительства объекта: бухучет у заказчика, застройщика с 1 августа 2024 года.
Комментарий к постановлению Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

06.09.2024

Комментируемым постановлением с 1 августа 2024 г. введена в действие Инструкция о порядке формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете. Она принята взамен Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10.

Инструкция № 53 определяет в бухгалтерском учете организаций:

• единый порядок формирования фактической стоимости строительства объекта;

• требования по отражению хозяйственных операций при:

- возведении;

- реконструкции;

- модернизации;

- технической модернизации;

- ремонтно-реставрационных работах (п.1 Инструкции № 53).

Сравнили нормы Инструкции № 53 и Инструкции № 10 и проанализировали изменения в разделах:

Нормы, которые исключены, выделены розовой заливкой, которые добавлены, - зеленой.

Открытие субсчетов к отдельным счетам

Для отражения в бухучете хозяйственных операций по формированию фактической стоимости строительства объекта в план счетов бухгалтерского учета организации Инструкция № 53 вводит следующие субсчета (счета второго порядка) (п.4 Инструкции № 53):

Обратите внимание! Учетная политика организации включает в том числе план счетов бухгалтерского учета (абз.3 ч.1 п.4 ст.9 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). Изменения в учетную политику организации вносятся в частности при изменении законодательства (ч.1 п.7 ст.9 Закона № 57-З). В случае внесения в учетную политику изменений и (или) дополнений организация представляет эти изменения и (или) дополнения в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня их утверждения руководителем организации и (или) иным уполномоченным лицом (органом) (ч.5 подп.1.4.2 п.1 ст.22 НК).

Дополнительно по теме • К каким счетам бухгалтерского учета организации-застройщику следует открыть субсчета для отражения хозяйственных операций по формированию фактической стоимости строительства в связи с изменениями, вступившими в силу с 01.08.2024? • Нужно ли застройщику вносить изменения в учетную политику (план счетов бухгалтерского учета организации) в связи с вступлением в силу с 01.08.2024 Инструкции о порядке формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53?

Затраты, формирующие стоимость объекта строительства

Как и ранее, на стоимость объекта учета относятся затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом (ч.1 п.5 Инструкции № 53, ч.1 п.5 инструкции № 10).

Справочно Объект учета - каждое отдельно строящееся здание, сооружение, каждый вид инженерных сетей, жилая и нежилая (встроенная, встроенно-пристроенная, пристроенная) часть жилого дома, а также другие части объекта, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета стоимости строительства и на строительство которых составлена объектная смета (абз.4 п.2 Инструкции № 53).

Затраты, предусматриваемые сводным сметным расчетом

Инструкция № 53 определяет перечень затрат, предусматриваемых сводным сметным расчетом (ч.2 п.5 Инструкции № 53):

✓ суммы НДС, включаемые в стоимость объекта учета (абз.2).

Справочно Ранее суммы НДС, включаемые в стоимость объекта учета, включались в затраты, не предусматриваемые сводным сметным расчетом (абз.4 ч.3 п.5 Инструкции № 10);

✓ суммы земельного налога или арендной платы за землю, исчисленные (в том числе по повышенным ставкам):

за земельные участки, вновь предоставленные для возведения объектов строительства (в том числе в период приостановления и консервации строительства) (абз.3);

по ранее предоставленному земельному участку в случае возведения на нем нового объекта (в том числе в период приостановления и консервации строительства). Такие суммы земельного налога и арендной платы за землю включаются в состав затрат на строительство с месяца, в котором начато выполнение строительно-монтажных работ (абз.4).

Справочно Ранее суммы земельного налога и арендной платы, исчисленные за земельные участки, предоставленные для возведения объектов строительства, относились к затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом (абз.5 ч.3 п.5 Инструкции № 10). Подлежащие включению в стоимость объектов незавершенного строительства суммы земельного налога, арендной платы за землю не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.3.3 п.3 ст.245 НК, подп.38.3 п.38 Указа от 12.05.2020 № 160 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности);

✓ затраты на управление строительством (в том числе стоимость услуг инженера (инженерной организации) по договору об оказании инженерных услуг) в случае строительства объекта заказчиком, застройщиком в целях принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, доходных вложений в материальные активы, готовой продукции (абз.5).

Справочно Ранее затраты на управление строительством и стоимость услуг инженера (инженерной организации) по договору об оказании инженерных услуг включались в затраты, не предусматриваемые сводным сметным расчетом (абз.6, 7 ч.3 п.5 Инструкции № 10);

✓ стоимость услуг по организации и обеспечению строительства при выполнении функций заказчика, застройщика на возмездной основе (абз.6);

✓ иные затраты, включаемые в сводный сметный расчет в порядке, установленном Инструкцией о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утв. постановлением Минстройархитектуры от 19.04.2023 № 39 (абз.7).

Справочно Инструкция № 10 определяла, что к затратам, предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, включаемые в установленном порядке в сводный сметный расчет (ч.2 п.5 Инструкции № 10).

Дополнительно по теме Включаются ли суммы земельного налога и арендной платы, исчисленные за земельные участки, предоставленные для возведения объектов строительства, в затраты, предусматриваемые сводным сметным расчетом?

Затраты, не предусматриваемые сводным сметным расчетом

Скорректированы затраты, включаемые в стоимость объекта строительства, не предусматриваемые сводным сметным расчетом.

Как и ранее, перечень затрат, не предусматриваемых сводным сметным расчетом, но относимых на стоимость объекта учета, открытый (абз.11 ч.3 п.5 Инструкции № 53, абз.12 ч.3 п.5 Инструкции № 10).

Обратите внимание! Из состава затрат, не предусматриваемых сводным сметным расчетом, но относимых на стоимость объекта учета, исключены возникающие за приобретаемые товары, работы, услуги, непосредственно связанные со строительством до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию: ✓ курсовые разницы по обязательствам, выраженным в иностранной валюте; ✓ разницы в белорусских рублях при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (абз.10, 11 ч.3 п.5 Инструкции № 10).

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности организаций курсовых разниц установлен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61.

В частности, суммы курсовых разниц, возникающих в организациях, кроме случаев, указанных в пп.6, 7 Национального стандарта № 61, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п.8 Национального стандарта № 61).

Дополнительно по теме • Изменился ли с 01.08.2024 состав затрат, включаемых в стоимость объекта строительства, которые не предусматриваются сводным сметным расчетом?

Затраты, не учитываемые в стоимости строительства объекта

С 01.08.2024 к затратам, не увеличивающим стоимость объекта учета, в том числе предусмотрено относить (абз.3, 6 п.6 Инструкции № 53):

✓ затраты на содержание и охрану законсервированного объекта незавершенного строительства, кроме случаев, когда эти затраты несут новые заказчик, застройщик с момента получения разрешительной документации на строительство до начала выполнения строительно-монтажных работ подрядным способом;

✓ затраты на приобретение немонтируемого оборудования, немонтируемой мебели, запасных частей, предназначенных в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов и предусмотренных проектной документацией на строительство объекта.

Перечень затрат, не увеличивающих стоимость строительства объекта, как и ранее закрытый.

Справочно С 2019 года не признаются объектами обложения налогом на недвижимость здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций (п.1 ст.227 НК).

Дополнительно по теме • У организации в учете числится объект законсервированного незавершенного строительства. Можно ли затраты на содержание и охрану этого объекта включать в его стоимость?

Как и прежде, затраты, не увеличивающие стоимость объекта учета, в том периоде, в котором они произведены, отражаются заказчиком, застройщиком (п.46 Инструкции № 53, п.63 Инструкции № 10):

Учет затрат, связанных с предоставлением земельного участка

Заказчик, застройщик несут затраты, связанные с предоставлением земельного участка для строительства.

Стоимость земельных участков и объектов природопользования состоит из затрат на их приобретение, включая затраты по отведению, и других платежей, установленных законодательством. Стоимость этих участков учитывается отдельно от стоимости объекта (части объекта) (п.31 Инструкции № 53, п.51 Инструкции № 10).

Плата за право аренды земельного участка, расходы на возмещение затрат на организацию и проведение аукциона и другие затраты, связанные с предоставлением земельного участка для строительства и предусмотренные законодательством, заказчик, застройщик отражают (п.47 Инструкции № 53, п.64 Инструкции № 10):

Учет затрат на строительство застройщиком, заказчиком

Учет расходов до начала строительства

С 1 августа 2024 г. хозяйственные операции по строительству объекта, совершенные после получения разрешительной документации на строительство до даты ввода объекта в эксплуатацию, независимо от способа строительства учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч.1 п.9 Инструкции № 53).

Справочно Дата получения разрешительной документации на строительство определяется в зависимости от условий предоставления земельного участка (ч.2 п.9 Инструкции № 53).

Определение даты получения разрешительной документации

* Положение о порядке подготовки и выдачи разрешительной документации на строительство объектов, утв. постановлением Совмина от 20.02.2007 № 223.

Ранее затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, отражались по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (п.10 Инструкции № 10).

1 августа 2024 г. учтенные на счете 97 затраты, произведенные до начала строительства, организации переносят на счет 08 (абз.3 п.2 постановления № 53):

Затраты, увеличивающие стоимость объекта, произведенные заказчиком, застройщиком до даты начала выполнения строительно-монтажных работ, отражаются (ч.1 п.10 Инструкции № 53):

Дополнительно по теме • Разработана проектно-сметная документация: как отразить в бухучете расходы на разработку, если выполнение СМР не начато. • У организации-застройщика расходы, понесенные до начала строительства, учтены на счете 97 «Расходы будущих периодов». Следует ли их 01.08.2024 переносить на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы»? • Как учитываются затраты застройщика, понесенные до начала строительства?

Учет расходов с даты начала строительства

С даты начала выполнения строительно-монтажных работ заказчик, застройщик отражает (ч.2 п.10, п.11 Инструкции № 53):

Обратите внимание! Хозяйственные операции, совершенные при самовольном строительстве, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (ч.3 п.9 Инструкции № 53).

Аналитический учет затрат

Как и ранее, аналитический учет затрат, включаемых в стоимость объекта учета, ведется по каждому объекту учета, а именно по (п.7 Инструкции № 53, п.12 Инструкции № 10):

✓ части объекта основного назначения;

✓ части объекта подсобного и обслуживающего назначения;

✓ части объекта энергетического хозяйства;

✓ части объекта транспортного хозяйства и связи;

✓ наружным сетям и сооружениям водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения и другим инженерным сетям и сооружениям;

✓ благоустройству и другим частям объекта.

При этом скорректирован аналитический учет затрат по каждому объекту учета.

Такой учет должен обеспечить получение данных о прямых затратах на (ч.1 п.8 Инструкции № 53, ч.1 п.13 Инструкции № 10):

✓ строительно-монтажные работы;

✓ работы по монтажу оборудования;

✓ приобретение оборудования и монтируемой мебели, предусмотренных в проектной документации на строительство.

Косвенные затраты, аналитический учет которых ведется без распределения по объектам учета (ч.2 п.8, чч.1, 2 п.22 Инструкции № 53, ч.2 п.13, чч.1, 2 п.39 Инструкции № 10):

✓ проектные и изыскательские работы;

✓ подготовка территории строительства;

✓ управление строительством;

✓ авторский и технический надзор за строительством;

✓ уплата средств, определяемых решениями местных исполнительных и распорядительных органов власти, инвестиционными договорами в связи с предоставлением земельных участков для строительства;

✓ другие косвенные затраты.

Заказчик, застройщик могут учесть отдельные виды косвенных затрат в составе прямых затрат по объекту учета, если из первичных учетных документов, подтверждающих произведенные затраты, следует их прямая связь с объектом учета (ч.3 п.22 Инструкции № 53, ч.3 п.39 Инструкции № 10).

В п.23 Инструкции № 53 описано, как определяется доля косвенных затрат, включаемых в стоимость каждого объекта учета и в стоимость оборудования, а также как формируется стоимость объектов учета и стоимость оборудования, входящих в пусковой комплекс или очередь, при приемке объекта в эксплуатацию по пусковым комплексам или очередям. Аналогичный порядок установлен в п.40 Инструкции № 10.

Учет при строительстве хозспособом

Хозяйственный способ строительства - организационная форма строительства, при которой строительно-монтажные работы выполняются собственными силами застройщика, обладающего правом собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на объект (часть объекта) строительства либо приобретающего эти права по окончании строительства. В случае строительства с привлечением подрядных организаций к хозяйственному способу строительства относится та часть работ, которая выполнена собственными силами застройщика (абз.9 п.2 Инструкции № 53).

В учете затрат при хозяйственном способе строительства изменения носят редакционный характер (п.12 Инструкции № 53, п.14 Инструкции № 10).

При хозяйственном способе строительства прямые и косвенные затраты на выполнение строительно-монтажных работ, как и ранее, учитываются по статьям затрат (ч.1 п.12 Инструкции № 53, п.14 Инструкции № 10):

✓ «Материалы»;

✓ «Заработная плата рабочих основного производства»;

✓ «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»;

✓ «Прочие прямые затраты»;

✓ «Косвенные общепроизводственные затраты».

Учет при подрядном способе строительства

Как и ранее, при подрядном способе строительства стоимость строительно-монтажных работ, принятых заказчиком, отражается им (п.13 Инструкции № 53, п.16 Инструкции № 10):

При наличии в объекте нескольких объектов учета в актах сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ отражается стоимость строительно-монтажных работ по каждой части объекта.

Учет при долевом способе строительства

Порядок учета передачи заказчиком, застройщиком объекта дольщику (при строительстве за счет средств дольщиков) не изменился (п.39 Инструкции № 53, п.58 Инструкции № 10):

При этом в Инструкции № 53 разъяснили учет затрат, понесенных заказчиками, застройщиками при выполнении работ, производстве материалов, конкретизировали учет оказания услуг заказчика, застройщика для третьих лиц (в том числе для дольщиков):

Стоимость услуг заказчика, застройщика, оказываемых на возмездной основе дольщикам, арендаторам, распорядителям бюджетных средств, отражается в составе выручки на дату составления первичного учетного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч.1 п.51 Инструкции № 53).

Стоимость услуг заказчика, застройщика, оказываемых на возмездной основе дольщикам, определяется в сумме средств на содержание заказчика, застройщика, предусмотренных сметной документацией, и стоимости услуг застройщика по организации создания объектов долевого строительства, указанной в договоре долевого строительства (ч.2 п.51 Инструкции № 53).

Сумма затрат по созданию объектов инженерной и транспортной инфраструктуры включается в первичный учетный документ на передачу объекта дольщику-юрлицу только после передачи заказчиком, застройщиком этих объектов эксплуатационным организациям. К этому документу прилагается копия акта о передаче затрат, произведенных при создании объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства. По объектам благоустройства в первичном учетном документе указывается наименование и стоимость каждого элемента благоустройства (чч.3, 4 п.32 Инструкции № 53).

Справочно Как и ранее дольщик-юрлицо принимает объект (часть объекта) к бухгалтерскому учету на основании первичного учетного документа, оформленного заказчиком, застройщиком и отражает (п.33 Инструкции № 53, п.53 Инструкции № 10):   Содержание операции Дебет Кредит Отражена стоимость объекта (части объекта) долевого строительства (ч.1) 08 60, 76 Отражена стоимость услуг заказчика, застройщика по организации и обеспечению строительства (ч.2)

Учет у заказчика, застройщика материалов и оборудования

С 1 мая 2024 г. порядок формирования в бухгалтерском учете информации о материалах и оборудовании в организациях, которые выполняют функции заказчика в строительной деятельности, установлен Инструкцией № 5.

Инструкция № 53 содержит отдельные нормы учета материалов и оборудования у заказчика - только в части их списания на стоимость строительства объекта.

Инструкция № 53 не содержит норм по учету временных титульных зданий и сооружений, порядок учета которых с 01.05.2024 также определяет Инструкция № 5.

Дополнительно по теме • С 1 мая 2024 года действует новая Инструкция по бухучету стройматериалов. Комментарий к постановлению Минстройархитектуры от 31.01.2024 № 5. • С 1 мая 2024 года действует новая Инструкция по бухучету оборудования в строительных организациях. Комментарий к постановлению Минстройархитектуры от 31.01.2024 № 5.

Формирование резерва предстоящих платежей по объекту строительства

С 1 августа 2024 г. скорректирован порядок формирования и использования резерва предстоящих платежей по объекту, выполнение отдельных видов строительно-монтажных работ по которому согласно акту приемки объекта в эксплуатацию перенесено на благоприятный период года.

Рассматриваемый порядок создания резерва не применятся по объектам, которые будут приниматься заказчиком, застройщиком к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и (или) доходных вложений в материальные активы (ч.1 п.26 Инструкции № 53).

Инструкция № 53 определяет сумму резерва в части стоимости строительно-монтажных работ и бухучет его использования в зависимости от способа строительства объекта (ч.2 п.26 Инструкции № 53).

Определение суммы резерва в части стоимости строительно-монтажных работ

Сумма резерва в части стоимости строительно-монтажных работ определяется (ч.2 п.26 Инструкции № 53):

На сумму резерва также относится стоимость других затрат, которые согласно технологическому процессу будут нести заказчик, застройщик в период выполнения работ, перенесенных на благоприятный период (ч.3 п.26 Инструкции № 53).

Бухгалтерский учет операций по созданию и использованию резерва:

* За исключением случаев, когда в соответствии с законодательством и (или) договором изменяется цена договора долевого строительства или договора купли-продажи.

Созданный по объекту резерв на выполнение работ, перенесенных на благоприятный период, восстанавливается не позднее месяца, в котором согласно акту приемки объекта в эксплуатацию осуществлена приемка строительно-монтажных работ, выполнение которых перенесено на благоприятный период года (ч.1 п.28 Инструкции № 53).

Обратите внимание! По объектам строительства, принятым заказчиком, застройщиком к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и (или) доходных вложений в материальные активы, первоначальная стоимость изменяется после приемки в установленном порядке строительно-монтажных работ, выполнение которых было перенесено на благоприятный период года (п.29 Инструкции № 53). Аналогичная норма содержалась в п.44 Инструкции № 10.

Учет законченных вложений в долгосрочные активы

Бухучет законченных строительством объектов не изменился. По окончании строительства объекта (части объекта) в зависимости от целей его использования заказчиком, застройщиком, дольщиком-юрлицом в бухучете делаются записи:

Затраты на содержание объекта недвижимости, возведенного для дальнейшей реализации, относятся на расходы по реализации (п.45 Инструкции № 53, п.62 Инструкции № 10):

Безвозмездная передача объектов инженерной и транспортной инфраструктуры эксплуатационным организациям

Документальное оформление

Объекты инженерной и транспортной инфраструктуры являются самостоятельными объектами основных средств и стоимость затрат по их возведению не включается в стоимость объекта основного назначения (например, здания). Уточнен порядок документального оформления передачи эксплуатационным организациям объектов инженерной и транспортной инфраструктуры (в том числе входящего в их состав оборудования).

Справочно Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23 (п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26).

Бухучет у заказчика, застройщика, дольщика

Бухучет у заказчика, застройщика, дольщика безвозмездной передачи эксплуатационным организациям объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, возводимых в связи со строительством объекта, как и раньше, зависит от учета самого объекта строительства.

В отчетном периоде, в котором объект недвижимости (часть объекта недвижимости), предназначенные для реализации, реализуются (в том числе при погашении жилищных облигаций), заказчик, застройщик, дольщик делают в бухучете запись:

Бухучет у эксплуатационной организации

Инструкция № 53 в отличии от Инструкции № 10 не содержит норм по учету эксплуатационной организацией безвозмездно полученных объектов инженерной и транспортной инфраструктуры. Порядок отражения в бухгалтерском учете информации о безвозмездно полученных от других лиц основных средствах определяет Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112 и Инструкция № 26.

Коммерческими организациями получение безвозмездной помощи отражается в бухучете:

Справочно Организации вправе принять решение о неначислении амортизации на период с 1 января по 31 декабря 2024 г. и (или) с 1 января по 31 декабря 2025 г. по всем или отдельным объектам основных средств, используемым ими в предпринимательской деятельности (п.1 постановления Совмина от 29.12.2023 № 991).

Безвозмездная передача оборудования (работ) при реконструкции, ремонте объектов инженерной и транспортной инфраструктуры

Бухучет у заказчика, застройщика, дольщика

Инструкция № 53 определяет порядок учета безвозмездной передачи эксплуатационным организациям оборудования (выполненных работ):

✓ заказчиком, застройщиком при реконструкции, ремонте объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, в связи с выполнением технических условий на строительство объектов в зависимости от того, являются заказчик, застройщик собственниками объекта строительства или нет;

✓ дольщиком.

Бухучет у эксплуатационной организации

Эксплуатационные организации безвозмездно полученное оборудование (выполненные работы) в связи с выполнением технических условий на строительство объекта учитывают:

В бухучете эксплуатационных организаций отражение оборудования зависит от того, как оно учитывается - в составе долгосрочных активов или в составе запасов, отражение работ зависит от того, какие работы выполняются - по реконструкции или по ремонту основных средств:

Вынос сетей

Бухучет у заказчика, застройщика

Затраты, связанные с выносом сетей, отражаются заказчиком, застройщиком в составе стоимости объекта строительства (ч.1 п.44 Инструкции № 53):

Бухучет у эксплуатационной организации

Эксплуатационные организации работы по выносу сетей отражают в порядке, аналогичном учету безвозмездно полученного оборудования (выполненных работ) в связи с выполнением технических условий на строительство объекта (ч.1 п.43, ч.2 п.44 Инструкции № 53).

Учет при строительстве объектов за счет бюджетных средств и целевых фондов

Организации, выполняющие на возмездной основе функции заказчика при строительстве объектов за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, отражают (п.48 Инструкции № 53, п.65 Инструкции № 10):

Учет заказчиком, застройщиком затрат на управление строительством

Затраты на управление строительством (стоимость услуг заказчика, застройщика, затраты на содержание заказчика, застройщика) относятся на стоимость объекта. Бухгалтерский учет этих затрат не изменился (ч.1 п.50 Инструкции № 53, ч.1 п.67 Инструкции № 10).

Бухучет при строительстве объекта для собственных нужд

* Затраты заказчика, застройщика, включаемые в себестоимость услуг заказчика, застройщика, отражаются ими на счете 20.

Затраты, связанные с управлением организацией, учитываются на счете 26 и ежемесячно в полной сумме списываются в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы» (п.52 Инструкции № 53, п.69 Инструкции № 10).

Обратите внимание! При строительстве заказчиком, застройщиком объекта для последующего принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, доходных вложений в материальные активы или готовой продукции и одновременном осуществлении иных видов деятельности (кроме деятельности по осуществлению функций заказчика, застройщика) в стоимость объекта включаются затраты организации, непосредственно связанные с управлением строительством (с осуществлением функций заказчика, застройщика), определенные в порядке, установленном положением об учетной политике организации (ч.2 п.50 Инструкции № 53).

Бухучет при оказании услуг третьим лицам

В Инструкции № 53 конкретизировали учет оказания услуг заказчика, застройщика для третьих лиц:

Стоимость услуг заказчика, застройщика, оказываемых на возмездной основе дольщикам, определяется в сумме средств на содержание заказчика, застройщика, предусмотренных сметной документацией, и стоимости услуг застройщика по организации создания объектов долевого строительства, указанной в договоре долевого строительства (ч.2 п.51 Инструкции № 53).

Учет затрат по сносу

В Инструкции № 53 уточнен порядок учета затрат при сносе зданий (в том числе основных средств и приобретенных объектов незавершенного строительства) при возведении объекта.

Заказчики, застройщики отражают затраты по сносу:

Кроме того, Инструкция № 53 определяет учитывать заказчикам, застройщикам по счету 91:

✓ при выполнении работ по сносу зданий (в том числе основных средств, объектов незавершенного строительства, объектов недвижимости, приобретенных под снос), демонтаже передаточных устройств, сооружений и оборудования на основании отдельной проектной документации (п.58 Инструкции № 53):

- затраты, связанные со сносом объектов недвижимости, демонтажем передаточных устройств, сооружений и оборудования, их первоначальную (остаточную стоимость);

- стоимость материалов, полученных в результате сноса, демонтажа;

✓ при выполнении работ по сносу и демонтажу передаточных устройств, сооружений и оборудования, предусмотренных проектной документацией на возведение объекта (п.59 Инструкции № 53):

- остаточную стоимость передаточных устройств, сооружений и оборудования;

- стоимость оприходованных материалов, полученных от их разборки.

При реконструкции объектов инженерной и транспортной инфраструктуры на счете 08 заказчики, застройщики учитывают (п.60 Инструкции № 53):

1) работы по разборке и демонтажу передаточных устройств, сооружений и оборудования, предусмотренные проектной документацией;

2) остаточную стоимость передаточных устройств, сооружений и оборудования;

3) стоимость оприходованных материалов, полученных от их разборки.

Инструкция № 10 не содержала таких норм.

Справочно Учет возвратных материалов заказчиком при сносе определен в гл.7 Инструкции № 5. Возвратные материалы - материальные ценности, полученные на объекте строительства в результате сноса, разборки, демонтажа, пригодные к повторному применению в неизменном виде или после приведения в пригодное состояние, или после переработки (абз.3 п.3 Инструкции № 5). Инструкция № 5 определяет особенности учета возвратных материалов в зависимости от того: ✓ предполагается ли их повторное использование при строительстве объекта, на котором они получены; ✓ является или нет заказчик собственником (балансодержателем) актива (здания, сооружения, передаточного устройства, иного актива), в отношении которого осуществлялись работы по сносу, демонтажу, разборке; ✓ в результате чего получены возвратные материалы: а) при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объекта; б) при выполнении работ по ремонту объекта.   Содержание операции Дебет Кредит Отражена стоимость возвратных материалов заказчиком: - который является собственником (балансодержателем) актива (здания, сооружения, передаточного устройства, иного актива), в отношении которого осуществлялись работы по сносу, демонтажу, разборке (ч.1 п.40 Инструкции № 5):     - когда возвратные материалы получены при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объекта (абз.2) 10 08 - когда возвратные материалы получены при выполнении работ по ремонту объекта (абз.3) 10 20, 23, 25 - который не является собственником (балансодержателем) актива (здания, сооружения, передаточного устройства, иного актива), в отношении которого осуществлялись работы по сносу, демонтажу, разборке (ч.2 п.40 Инструкции № 5) 10 90-7 Отражена заказчиком стоимость возвратных материалов, которые предполагается повторно использовать при строительстве объекта, на котором они получены (п.41 Инструкции № 5) 002

Переоценка незавершенного строительства и неустановленного оборудования

Инструкция № 53 в отличие от Инструкции № 10 не содержит норм об отражении переоценки стоимости незавершенного строительства и неустановленного оборудования. Переоценка имущества проводится в общеустановленном порядке.

Обратите внимание! Не производится переоценка объектов незавершенного строительства. Исключение - установленное оборудование и оборудование, не требующее монтажа в составе объектов незавершенного строительства. Эти активы переоценивают по решению руководителя организации (абз.3 подп.1.1 п.1, абз.6 подп.1.5 п.1 Указа от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке»).

Справочно Непосредственный порядок проведения переоценки, применяемые методы и подходы регулирует Инструкция, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 05.11.2010 № 162/131/37.

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»