Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «БТБ»): Генеральный подрядчик (иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство) заключил договор с заказчиком (резидент РБ) на возведение объекта строительства по договорным ценам. Генподрядчик указывает всю стоимость выполненных работ для заказчика по договорным ценам, в т.ч. налог на добавленную стоимость от этой стоимости по ставке 20 %, без выделения отдельно стоимости работ и НДС, выполненных собственными силами и силами субподрядчиков. Вместе с тем объем работ, выполненный собственными силами, отраженный в бухгалтерском учете субподрядчика, значительно меньше отраженного в актах выполненных работ для заказчика. Кроме того, многие субподрядчики в актах строительно-монтажных работ не выделяли суммы НДС.

1. Правильно ли генподрядчиком будет исчислен налог на добавленную стоимость: только от объема работ, выполненных собственными силами, несмотря на указание в первичных учетных документах общей суммы НДС от договорной цены?

2. Обязательно ли указание в актах выполненных работ сумм НДС, исчисленного от объема работ, выполненных собственными силами и силами субподрядчиков?

ОТВЕТ: При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (п.1 ст.105 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами (п.17 ст.98 НК).

Исходя из п.7 ст.105 НК при реализации подрядчиком строительных работ (включая проектные работы) заказчику выделяются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные субподрядчиками, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, по работам, не включаемым у подрядчика в налоговую базу в соответствии с п.17 ст.98 НК, при указании субподрядчиком этих сумм налога на добавленную стоимость подрядчику в первичных учетных документах.

Таким образом, генподрядчик предъявляет заказчику сумму НДС из своего объема работ, а также суммы НДС, предъявленные генподрядчику субподрядчиком в первичных учетных документах.

В случае если генподрядчик предъявил заказчику сумму НДС по ставке 20 % от всей стоимости работ и данная сумма больше, чем сумма НДС по работам субподрядчика и объему работ, выполненных собственными силами (например, если некоторые субподрядчики - неплательщики НДС), то генподрядчик должен излишнюю сумму налога уплатить в бюджет.

Так, в соответствии с п.8 ст.105 НК суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Корректировка продавцом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость, а покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.

Пример Стоимость работ генподрядчика 120 млн.руб., в т.ч. НДС - 20 млн.руб., стоимость работ субподрядчика 1 - 60 млн.руб., в т.ч. НДС - 10 млн.руб., стоимость работ субподрядчика 2 - 30 млн.руб. без НДС (применяет упрощенную систему налогообложения без НДС). Итого стоимость работ 210 млн.руб., в т.ч. НДС - 30 млн.руб. Заказчику предъявлены стоимость работ 210 млн.руб. и сумма НДС - 35 млн.руб. (210 х 20 / 120). Генподрядчик должен уплатить в бюджет НДС по собственному объему работ 20 млн.руб. и излишне предъявленный НДС 5 млн.руб. (35 - 20 - 10). Сумма НДС 5 млн.руб. при этом отражается в строке 11 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. Если будет впоследствии составлен и подписан акт сверки расчетов между генподрядчиком и заказчиком, в котором сумма НДС уменьшена до 30 млн.руб., то в этом месяце генподрядчик исключит излишне предъявленные 5 млн.руб. из строки 11 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

Налоговое законодательство не содержит требований об указании в акте выполненных работ отдельно НДС от стоимости работ субподрядчиков, отдельно - от стоимости работ генподрядчика.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

25.04.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 2014 году»