Материал помещен в архив

ВОПРОС (УКТП «ВТТУ»): Генеральный подрядчик с субподрядчиком заключили договор на строительно-монтажные работы по контактной сети троллейбуса. Субподрядчик обязуется выполнить строительные работы и передать результат выполненных работ генподрядчику. Генподрядчик осуществляет поставку материалов и передает субподрядчику проектно-сметную документацию.

Для субподрядчика налоговой базой по налогу на добавленную стоимость будет сумма выполненных строительных работ без учета стоимости материалов, переданных генподрядчиком, или с учетом переданных генподрядчиком материалов?

ОТВЕТ: Если в соответствии с договором строительного подряда обеспечение строительства строительными материалами полностью или частично возложено на заказчика, то включение стоимости израсходованных подрядчиком материалов в состав затрат по строительству объекта осуществляет заказчик. В соответствии с технологической структурой затрат стоимость материалов заказчика, использованных подрядчиком для выполнения строительных работ, включается в стоимость строительно-монтажных работ или в стоимость работ по монтажу оборудования.

Передача материалов заказчика подрядной организации для выполнения строительных работ не является реализацией, соответственно, не облагается налогами.

Материал, приобретенный или произведенный генеральным подрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ, не является материалом заказчика (пп.17, 18 и 21 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10).

Расходы по договору строительного подряда включают в себя сумму затрат, произведенных подрядчиком в целях выполнения обязательств, предусмотренных договором строительного подряда. Расходы по договору строительного подряда состоят из прямых и косвенных затрат.

В статью «Материалы» включаются затраты, связанные с использованием в процессе выполнения строительных работ строительных материалов, конструкций, топлива и других материалов, а также отклонения в стоимости материалов (пп.9 и 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 30.09.2011 № 44).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 июня 2015 г. в п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 30.09.2011 № 44, на основании постановления Минстройархитектуры РБ от 07.05.2015 № 14 внесены изменение и дополнения.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться нормативными правовыми актами в области строительства, поскольку Налоговый кодекс РБ не регулирует данный вопрос. Исчисление НДС по материалам будет производиться субподрядчиком, если он использует их в строительстве, а также если он передает их другим участникам строительства и при этом материалы не являются материалами заказчика.

12.05.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 2014 году»