Материал помещен в архив

ВОПРОС: Генподрядчик оплатил консультационные услуги иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, исчислил НДС по ст.92 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Нужно ли данный НДС предъявлять заказчику или вычесть у генподрядчика?

ОТВЕТ: Сумма НДС, исчисленная генподрядчиком по ст.92 НК, подлежит вычету генподрядчиком.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами (п.17 ст.98 НК).

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядчику при приобретении строительных работ (включая проектные работы), выполненных субподрядчиками, стоимость которых не включается в налоговую базу у подрядчика в соответствии с п.17 ст.98 НК (подп.19.10 п.19 ст.107 НК).

При этом при реализации подрядчиком строительных работ (включая проектные работы) заказчику выделяются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные субподрядчиками, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, по работам, не включаемым у подрядчика в налоговую базу в соответствии с п.17 ст.98 НК, при указании субподрядчиком этих сумм налога на добавленную стоимость подрядчику в первичных учетных документах. Заказчику также выделяются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные подрядчиком по предъявляемым заказчику работам, выполненным субподрядчиками, включенным в налоговую базу у подрядчиков в соответствии со ст.92 НК (п.7 ст.105 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (ст.92 НК).

Таким образом, сумма НДС, исчисленная генподрядчиком по ст.92 НК, относящаяся к выполнению объема работ генподрядчика, подлежит вычету у генподрядчика в порядке, установленном п.14 ст.107 НК.

Справочно Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь: • за иностранную валюту, - подлежат вычету исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Национальным банком РБ на день оплаты (включая авансовый платеж) либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав; • подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.14 ст.107 НК).

Следовательно, сумма НДС, исчисленная генподрядчиком по ст.92 НК, подлежит вычету генподрядчиком в отчетном периоде, следующем за отчетным периодом ее исчисления и отражения в стр.13 налоговой декларации по НДС, до окончания работ, выполняемых генподрядчиком.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

16.06.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»