Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «КС»): Генподрядчик резервирует 1,5 % стоимости выполненных работ, включая работы, выполненные субподрядчиками, в целях устранения результата строительных работ ненадлежащего качества. Данные суммы хранятся на спецсчете в банке, на них начисляются проценты банка. Суммы процентов банка генподрядчик облагает налогом на прибыль (как внереализационные доходы).

По истечении 1 года гарантийного срока при отсутствии работ ненадлежащего качества генподрядчик может использовать 50 % зарезервированных средств, а по окончании второго года эксплуатации объекта - остаток зарезервированных средств и начисленные по ним проценты.

1. Имеет ли генподрядчик право предъявить к возмещению субподрядчику сумму налога на прибыль, начисленную на зарезервированные средства, при возврате им остатка суммы резерва и процентов банка?

2. Необходимо ли субподрядчикам облагать налогом на прибыль полученные от генподрядчика проценты банка по зарезервированным суммам?

3. Каков порядок бухгалтерского учета процентов банка и налога на прибыль (если ее необходимо предъявлять субподрядчикам)?

ОТВЕТ: С 26 февраля 2018 г. изменились сроки нахождения «зарезервированных» денежных средств на специальном счете подрядчика.

Данное изменение вызвано вступлением в силу Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства» (далее - Декрет № 7).

Организации при осуществлении деятельности в сфере строительства резервируют (в случае выбора такой формы обеспечения обязательств) сроком на 2 года денежные средства на специальном счете в размере 1,5 % стоимости выполненных на объектах строительства жилищного, социально-культурного, коммунально-бытового назначения работ в целях устранения результата строительных, специальных, монтажных работ ненадлежащего качества (подп.4.4 п.4 Декрета № 7).

Справочно Ранее Положением о порядке резервирования подрядчиком средств для обеспечения устранения результата строительных, специальных, монтажных работ ненадлежащего качества, выявленного в период гарантийного срока эксплуатации объекта строительства, их учета, расходования, в том числе перечисления в местный бюджет, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.04.2014 № 299 (далее - Положение № 299), была предусмотрена обязанность резервирования денежных средств на период гарантийного срока строительства. Согласно п.66 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450, на принятые в эксплуатацию объекты и выполненные строительные работы, являющиеся предметом договора, устанавливается гарантийный срок не менее 5 лет, за исключением: • технологического, инженерного, сантехнического, электротехнического и другого оборудования, материалов и изделий, использованных для строительства объектов (выполнения строительных работ), гарантийный срок на которые устанавливается законодательством, в том числе техническими нормативными правовыми актами, или изготовителем; • работ по текущему ремонту, пусконаладочных работ, гарантийный срок на которые устанавливается не менее 2 лет. Гарантийный срок на комплектующие изделия и составные части основного изделия, использованные для строительства объектов (выполнения строительных работ), считается равным гарантийному сроку на основное изделие, если иное не предусмотрено в технических нормативных правовых актах на основное изделие. При заключении договоров стороны вправе устанавливать более длительный гарантийный срок.

При отсутствии строительных, специальных, монтажных работ ненадлежащего качества в период гарантийного срока эксплуатации объекта подрядчик вправе использовать по собственному усмотрению:

• по истечении 1 года эксплуатации объекта - 50 % от суммы зарезервированных средств;

• по истечении 2 лет эксплуатации объекта - 50 % от суммы зарезервированных средств;

Отсутствие результата работ ненадлежащего качества подтверждается справкой, подписанной уполномоченными представителями заказчика, застройщика, собственника (владельца) принятого в эксплуатацию объекта и подрядчика (п.5 Положения № 299).

В настоящее время нормы Положения № 299 в части сроков возврата денежных средств со специального счета приведены в соответствие с нормами Декрета № 7.

За пользование денежными средствами, зарезервированными на специальном счете, банком, небанковской кредитно-финансовой организацией уплачиваются проценты по ставке не ниже средней ставки по срочным вкладам (депозитам) юридических лиц, сложившейся в банке, небанковской кредитно-финансовой организации в соответствующих периодах начисления процентов (п.2 Положения № 299).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 августа 2021 г. заказчик, застройщик перечисляет на специальный счет денежные средства в размере 0,5 % стоимости строительных, специальных, монтажных работ, выполненных подрядчиком в периоде, принятом за расчетный, и принятых заказчиком, без учета налога на добавленную стоимость (ч.1 п.2 Положения № 299 в ред. постановления Совмина от 23.08.2021 № 481).

Предусмотренная законодательством необходимость и (или) возможность предъявления исчисленного налога на прибыль с таких процентов подрядчиком для возмещения субподрядчикам в настоящее время отсутствует.

Доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.5 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.3.4 п.3 ст.174 вышеназванного Кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Соответственно, проценты, начисленные банком за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете подрядчика, включаются у подрядчика в состав внереализационных доходов и учитываются при определении облагаемой налогом базы по налогу на прибыль.

Указом Президента Республики Беларусь от 14.01.2014 № 26 «О мерах по совершенствованию строительной деятельности», Положением № 299 либо иными нормативными правовыми актами необходимость и возможность открытия специального счета субподрядчиком и резервирования средств в целях выполнения своих обязательств по устранению недостатков в выполненных работах законодательством в рамках договора строительного подряда, заключенного между подрядчиком и субподрядчиком, не предусмотрены.

В связи с этим у субподрядчика будут отсутствовать какие-либо начисленные банком проценты по специальному счету, открытому в соответствии с Положением № 299, которые субподрядчику необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете.

27.07.2018

Виктор Статкевич, аудитор

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в строительных организациях»